Методы формирования фактической стоимости ГСМ

Поступившие в организацию ГСМ могут учитываться на субсчете 10−3 либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по учетным ценам. Последний вариант оценки рекомендуется для средних и крупных организаций, что связано с большим количеством хозяйственных операций и документов, неотфактурованными поставками ценностей и с инфляционными процессами, влияющими на ценообразование, и т. д.

Если аналитический учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости, то на счете 10 «Материалы» отражается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости. При этом организации на отдельных аналитических счетах могут учитывать раздельно транспортно-заготовительные расходы для их контроля и правильности списания по направлениям использования ценностей.

Если же аналитический учет материальных ценностей ведется по планово-учетным ценам, то их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение относят на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Эти суммы отклонений в последующем списывают по направлениям использования материалов пропорционально их стоимости расхода по учетным ценам.

Выбор одного из указанных методов учета ГСМ должен в обязательном порядке отражаться в учетной политике организации.

Учет ГСМ по фактической себестоимости

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• · суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
• · суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• · таможенные пошлины;
• · невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов.;
• · вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• · затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Сюда входят следующие затраты: по заготовке и доставке ГСМ; по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, ели они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками; начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.

Таким образом, в фактическую себестоимость ГСМ включается все расходы, которые непосредственно связаны с приобретением этих материалов.

Учет ГСМ по учетным ценам

В настоящее время многие предприятия в соответствии с принятой ими учетной политикой ведут учет материальных ценностей, к которым относится и ГСМ, с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Такие предприятия ведут учет ГСМ по учетным ценам.

Этот метод учета удобен в тех случаях, когда организация в своей деятельности использует ГСМ, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость.

При этом в качестве учетных цен на материалы применяются:

• · договорные цены;
• · фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
• · планово-расчетные цены, разрабатываемые и утверждаемые организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Планово расчетные цены предназначены для использования внутри организации;
• · средняя цена группы, представляющая разновидность планово-расчетной цены и устанавливаемая в случаях укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке. При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

В случае применения договорных цен в качестве учетных другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

Покупная стоимость ГСМ, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.

Данные операции оформляются проводками:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60,71,76 — отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15 — материалы приняты к учету по учетным ценам.

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16 — списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой.

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15 — списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

На практике широко используется способ, когда для транспортно-заготовительных расходов, относящихся к учетной стоимости ГСМ, списанных в расходы, определяется как отношение суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатков ГСМ на начало месяца и поступивших за месяц, умноженное на 100. По исчисленному таким образом проценту списываются указанные расходы на затраты по производству (расходы на продажу).