Планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский… Читать ещё >

Планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Целью аудита расчетов является установление соответствия применяемого в организации порядка учета и налогообложения операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками нормативным документам, действующим в Российской Федерации проверяемом периоде.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования осуществить первичную оценку эффективности системы внутреннего контроля (СВК) ООО «БаСКо» .

Проведем первичную оценку надежности и эффективности системы внутреннего контроля. Результаты оценки приведены в приложении 3.

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая.

Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.

Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как «высокая», а менее 40 — «низкая» .

На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу (Таблица 2.2.1).

Таблица 2.2.1 — Результаты выведения оценок.


Наименование раздела.	Оценка эффективности СВК.	Последствия.
Стиль управления.	Высокая.	80%.
Организационная структура.	Средняя.	67%.
Разделение ответственности и полномочий.	Высокая.	100%.
Контроль.	Средняя.	67%.
Учет и отчетность.	Средняя.	67%.
Кадры.	Высокая.	80%.
Итого.	Высокая.	74%.

Итак, после процедуры первичной оценки надежности оценим надежность всей системы внутреннего контроля как «высокую» .

Таблица 2.2.2 — Тест оценки эффективности системы бухгалтерского учета.


N п/п.	Направление и вопрос контроля.	Ответ.	Символ.	Выводы и решения аудитора.
1.	Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах.	Да.	У 3.	Удовлетворительная база для организации учета.
2.	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям.	Да.	У 3.	Удовлетворительная база для организации учета.
3.	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов.	Да.	У 3.	Удовлетворительная база для организации учета.
4.	Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах.	Да.	У 3.	Удовлетворительная база для организации учета.
5.	Во всех ли счетах-фактурах выделена сумма НДС.	Да.	У 3.	Удовлетворительная база для организации учета.
6.	Все первичные документы оформлены надлежащим образом.	В целом да.	У 2.	Имеется вероятность ошибок в заполнении.
7.	Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материальноответственными лицами.	В целом да.	У 2.	Имеется вероятность ошибок в заполнении.
8.	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств.	Нет.	У 1.	Имеется вероятность искажения данных в бухгалтерской отчетности.
9.	Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами.	Нет.	У 3.	Удовлетворительная база для организации учета.
10.	Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций.	Да.	У 3.	Удовлетворительная база для организации учета.
11.	В регистрах бухгалтерского учета исходящее сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода.	Нет.	У 1.	Имеется вероятность искажения данных в бухгалтерской отчетности.
12.	Операции в учете отражаются по моменту их совершения.	Да.	УЗ.	Удовлетворительная база для организации учета.

При формировании оценок состояния (эффективности) системы учета (У) использовать следующую градацию: — У 1 — низкий уровень, У 2 — ниже среднего уровня, У 3 — средний уровень;

Установим количественные значения указанных градаций оценок: У 1 = 0,3; У 2 = 0,4; У 3 = 0,5.

Оценка надежности и эффективности СБУ осуществляется по формуле:

Э_СБУ = (?У / n) * 100, (2.2.1).

где n количество вопросов в тесте.

Э_СБУ = (2 * 0,3 + 2 * 0,4 + 8 * 0,5) / 12 * 100% = 45,0% (средняя эффективность СБУ).

Далее рассчитаем величину неотъемлемого риска используя таблицу (приложение 4).

Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н 1 = 0,3; Н 2 = 0,5; Н 3 = 0,8.

Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:

НР= (1 — (?Н / n)) * 100, (2.2.2).

где n количество оцениваемых факторов риска.

НР= (1 — (2 * 0,3 + 5 * 0,5 + 6 * 0,8) / 13))* 100% = 39% (среднее значение).

На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля.

При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию: К 1 — низкий уровень, К 2 — ниже среднего уровня, К 3 — средний уровень.

Таблица 2.2.3 — Тест оценки эффективности средств контроля


N.	Направление и вопрос контроля.	Ответ.	Символ.	Примечание.
1.	Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц.	Да.	КЗ.	Контроль удовлетвори тельный (средняя эффективность).
2.	Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством.	В целом да.	К 2.	Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности).
3.	Соблюден ли принцип временной определенности на предприятии.	В целом да.	К 2.	Имеется вероятность ошибок расхождений (ниже средней эффективности).
4.	На каждую ли операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт.	Не всегда.	К 2.	Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности).
5.	Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета.	Да.	КЗ.	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность).
6.	В процессе регистрации и обработки информации вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.	Да.	КЗ.	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность).
7.	С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится необходимая работа по ее истребованию.	Да.	КЗ.	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность).
8.	Все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражены на соответствующих экономическому смыслу совершенной операции счетах бухгалтерского учета.	Да.	КЗ.	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность).

Установим количественные значения указанных градаций оценок: К 1 = 0,1; К 2 = 0,3; К 3 = 0,4;

Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:

Э_СК = (? к / n) * 100, (2.2.3).

где n количество вопросов в тесте.

Э_СК = (0 * 0,1 + 3 * 0,3 + 5 * 0,4) / 8 * 100% = 36%.

Величина риска средств определяется по формуле:

РСК= 100 — Э_СК, (2.2.4).

Определим величину риска:

РСК= 100−36 = 64%.

Произведем оценку риска необнаружения, результаты оценки представлены в приложении 5.

При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск необнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.

Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 2.2.4.

Таблица 2.2.4 — Определение аудиторского риска.


Неотъемлемый риск.	39%.
Риск средств контроля.	64%.
Риск необнаружения.	5%.
Величина аудиторского риска.	1,2%.

Рассчитаем величину аудиторского риска: 39% * 64% * 5% = 1,2%.

Величина аудиторского риска, согласно статистике, не должна превышать 5%, в случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.

На основе данных отчетности рассчитаем уровень существенности, для каждого показателя отчетности.

Таблица 2.2.5 — Определение общего уровня существенности.


Показатель.	База на начало периода, тыс. руб.	База на конец периода, тыс. руб.	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %.	Уровень существенности (тыс. руб.).

Себестоимость продаж.			20 231,74.
Собственный капитал.					29 255,1.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).					9761,05.
Выручка от продаж.		1,5.	18 544,47.
Валюта баланса.				1,5.	14 906,85.
Величина общего уровня существенности.
Уточненная величина общего уровня существенности.
Округленная величина общего уровня существенности.

Уровень существенности определяется по формуле:

(Значение показателя * Долю) / 100, (2.2.5).

Величина общего уровня существенности = (20 231,74 + 29 255,1 + 18 544,47 + 14 906,85) / 5 = 18 540.

Из расчета уровня существенности убираем показатели нераспределенной прибыли (убытка) и собственного капитала. Уточненная величина уровня существенности равна 17 894 тыс. руб. Полученный показатель округляем до 17 900 (17 900−17 894) / 17 894 = 3,3% < 5% - данное округление возможно.

Таким образом, сумма 17 900 тыс. руб. равномерно распределена между активом и пассивом баланса, т. е. равна 8950 тыс. руб.

После установления значения единого уровня существенности, необходимо определить уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности (Приложение 6).

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела, оценки ее надежности. План аудита должен охватывать следующие основные направления:

— правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
— организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
— организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
— организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 2.2.6 и таблице 2.2.7 [11, с. 479].

Таблица 2.2.6 — План аудита выпуска готовой продукции и ее реализации.


Проверяемая организация.	ООО «БаСКо» .
Период аудита.	с 01.01.2012 по 31.12.2012 г.
Количество человеко-часов.
Руководитель аудиторской группы.	Санкин Т.И.
Состав аудиторской группы.	Санкин Т.И., Попова М. М., Шибанова А.А.
Планируемый аудиторский риск.	1,2%.
Планируемый уровень существенности.	3%.


№ п/п.	Планируемые виды работ.	Период проведения.	Исполнитель.
1.	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.	01.01 -01.03.	Санкин Т.И.
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.	01.03 -01.05.	Санкин Т.И., Попова М.М.
3.	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками.	01.05 -12.06.	Шибанова А.А.
4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.	01.06 -01.08.	Санкин Т.И.
5.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета.	01.08 -01.10.	Попова М.М.
6.	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.	01.10 -31.12.	Санкин Т.И., Шибанова А.А.

Таблица 2.2.7 — Программа аудита.


Проверяемая организация.	ООО «БаСКо» .
Период аудита.	с 01.01.2012 по 31.12.2012 г.
Количество человеко-часов.
Руководитель аудиторской группы.	Санкин Т.И.
Состав аудиторской группы.	Санкин Т.И., Попова М. М., Шибанова А.А.
Планируемый аудиторский риск.	1,2%.
Планируемый уровень существенности.	3%.


Порядковый номер	Аудиторские процедуры.	Срок проведения.	Исполнитель.
	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.	01.01 -01.03.	Санкин Т.И.
1.1.	Экспертиза договоров с поставщиками.	01.01 -01.03.	Санкин Т.И.
1.2.	Экспертиза договоров с подрядчиками.	01.01 -01.03.	Санкин Т.И.
	Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.	01.03 -01.05.	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.1.	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг.	01.03 -01.05.	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.2.	Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг.	01.03 -01.05.	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.3.	Проверка законности ПУД.	01.03 -01.05.	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.4.	Проверка соблюдения графика документооборота.	01.03 -01.05.	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.5.	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.	01.03 -01.05.	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.6.	Проверка организации хранения документов и организации доступа ПУД.	01.03 -01.05.	Санкин Т.И., Попова М.М.
	Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками.	01.05 -12.06.	Шибанова А.А.
3.1.	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.	01.05 -12.06.	Шибанова А.А.
3.2.	Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию.	01.05 -12.06.	Шибанова А.А.
	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.	01.06 -01.08.	Санкин Т.И.
4.1.	Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.	01.06 -01.08.	Санкин Т.И.
4.2.	Проверка расчетов по векселям выданным.	01.06 -01.08.	Санкин Т.И.
4.3.	Проверка расчетов по коммерческим кредитам.	01.06 -01.08.	Санкин Т.И.
4.4.	Проверка расчетов по претензия.	01.06 -01.08.	Санкин Т.И.
4.5.	Проверка учета курсовых и суммовых разниц.	01.06 -01.08.	Санкин Т.И.
	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета.	01.08 -01.10.	Попова М.М.
5.1.	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.	01.08 -01.10.	Попова М.М.
5.2.	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.	01.08 -01.10.	Попова М.М.
	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.	01.10 -31.12.	Санкин Т.И., Шибанова А.А.
6.1.	Налоговый учет сомнительной задолженности.	01.10 -31.12.	Санкин Т.И., Шибанова А.А.
6.2.	Налоговый учет суммовых разниц.	01.10 -31.12.	Санкин Т.И., Шибанова А.А.
6.3.	Учет налога на добавленную стоимость.	01.10 -31.12.	Санкин Т.И., Шибанова А.А.

Таким образом, составив план и программу аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудиторская группа под руководством руководителя Санкина Т. И., может приступить к проведению аудиторской проверки в ООО «БаСКо» .

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой