Расчет уровня существенности и оценка внутреннего риска, составление программы аудита

Подготовка и планирование аудиторской проверки операций с поставщиками и подрядчиками

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, — выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это — величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены:

• — основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность;
• — указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.

Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

• — заключены ли договора поставки продукции;
• — реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• — правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;
• — соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений. Первым шагом является определение уровня существенности. Расчет уровня существенности производится в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (табл. 6).

Таблица 6. — Расчет уровня существенности:

Среднее арифметическое показателей графы 4: (14,97 + 233,98 + 31,7 + 53,9 + 187,78) / 5 = 104,47 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (233,98 — 14,97) / 233,98 * 100% = 93,60%.

Наибольшее значение отличается от среднего на: (233,98 — 104,47) / 233,98 * 100% = 55,35%.

Поскольку отклонение минимального значение достаточно велико, то величину в 14,97 тыс. руб. в расчет не принимаем. Находим новую среднюю величину: (233,98 + 31,7 + 53,9 + 187,78) / 4 = 126,84 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 127 тыс. руб., и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

• — все учитываемые операции действительно имели место;
• — хозяйственные операции были соответственным образом разрешены;
• — совершенные операции учитываются, отражаются в учете;
• — операции правильно разнесены по счетам;
• — операции регистрируются своевременно;
• — операции должным образом оцениваются;
• — операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск оценить как низкий.

Оценка аудиторского риска

Следующим этапом планирования является оценка аудиторского риска. Аудиторский риск был оценен как низкий, исходя из оценок его трех составляющих: внутренний риск, контрольный риск и риск не обнаружения.

Внутренний риск и риск не обнаружения были оценены как низкий и средний соответственно. Контрольный риск зависит от надежности системы внутреннего контроля, которая была оценена ранее как высокая. Поэтому контрольный риск будет низким.

Таблица 7. — Оценка внутреннего риска:

Таблица 8. — Оценка риска не обнаружения:

Разработка общего плана и программы аудита регламентируется Правилом (стандартом) № 3, и Стандартом, утв. Комиссией по аудиторской деятельности 25.12.1996 в протоколе № 6.

Составление программы аудита

Таблица 9:

На основании составленного плана проводим аудиторскую проверку.