Организация учета отчислений и удержаний из заработной платы

Из заработной платы рабочих и служащих могут осуществляться только разрешенные законом удержания: подоходный налог (15% минус другие удержания с суммы свыше необлагаемого минимума доходов граждан); содержание сбора в Пенсионный фонд (в размере 2% заработка), в Фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности (0,5% в случае, если заработок ниже прожиточного минимума и 1% в случае, если заработок равен или выше прожиточного минимума), в Фонд социального страхования на случай безработицы (в размере 0,6% заработка), по исполнительным листам (алименты и т. д.), по решению администрации (в возмещении потерь от брака, недостачи материальных ценностей и т. п.) [20].

Согласно Закону Украины «Об оплате труда» общая сумма удержаний не должна превышать 20% (а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, — 50%) суммы заработка, которая остается после вычета подоходного налога, сбора в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности и Фонд социального страхования на случай безработицы. Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании наказания в виде исправительных работ, а также при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Объектом налогообложения граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из всех источников, как на территории Украины, так и за ее пределами. Объектом налогообложения граждан, не имеющих постоянного места проживание в Украине, является доход, полученный из источников Украине[10;9].

Учет расчетов с органами страхования предприятия ведут на счете 65 «Расчеты по страхованию», который имеет следующие субсчета:

• — 651 «По пенсионному обеспечению»;
• — 652 «По социальному страхованию»;
• — 653 «По страхованию на случай безработицы»;
• — 654 «По индивидуальному страхованию»;
• — 655 «По страхованию имущества»;
• — 656 «По страхованию от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания».

Плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от формы собственности, их филиалы и другие обособленные подразделения, физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, использующие и не использующие труд наемных работников, а также физические лица, работающие на условиях трудового договора, и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам [15; 124].

Объектом налогообложения для предприятий, их филиалов, а также для физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников, являются фактические расходы на оплату труда работников, включая расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым согласно Закону об оплате труда (кроме выплат, предусмотренных Перечнем видов оплаты труда, и других выплат, на которые не начисляется сбор на государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, утвержденным Кабинетом Министров Украины, а также вознаграждений, выплачиваемых гражданам за выполнение работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Ставка сбора установлена в размере 32,3% от объекта налогообложения. Сельскохозяйственные предприятия, уплачивающие фиксированный сельскохозяйственный налог, от сбора на обязательное государственное пенсионное страхование освобождены. Пенсионный фонд они формируют за счет удержания из заработной платы работников согласно законодательству.

Исчисления сбора в Пенсионный фонд производится плательщиком ежемесячно по установленным ставкам. При этом не имеют значения источники финансирования, статьи расходов и виды платежных документов (расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, по которым осуществлялись расчеты по оплате труда). В случае получения от предприятий доходов в натуральной форме, т. е. продукцией собственного производства, размер дохода работника исчисляется по средней отпускной цене продукции сторонним потребителям в текущем месяце, когда совершено начисление доходов.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование плательщики сбора уплачивают в Пенсионный фонд Украины, который не включается в Государственный бюджет Украины.

Начисленный сбор, за исключением выплат, осуществленных в счет сбора, плательщики уплачивают безналичным перечислением соответствующих сумм со своих банковских счетов на счет органа Пенсионного фонда. Лица, использующие труд наемных работников и не имеют счетов в учреждениях банков, уплачивают сбор путем почтового перевода или через учреждения банков.

В случае выдачи заработной платы натурой плательщик сбора обязан не позднее следующего дня после каждого случая выдачи натуры перечислять в Пенсионный фонд соответствующие суммы сбора. Суммы сбора, своевременно не уплаченные в фонд, считаются просроченной задолженностью (недоимкой) и взыскиваются с начислением пени. Пеня начисляется на сумму задолженности за каждый день просрочки платежа, включая день уплаты, из расчета 120% годовых от учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей в течение времени неуплаты недоимки.

Пеня, начисленная на сумму недоимки, зачисляется в доход бюджета Пенсионного фонда. Начисление пени осуществляется, начиная со следующего дня после наступления срока уплаты сбора по день уплаты включительно.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивается всеми категориями работающих граждан (в том числе и лицами, работающими по договорам гражданско-правового характера, и работающими пенсионерами. Заявление об уплате сбора граждане не подают[21].

Расчеты по начислению суммы сбора хозрасчетными предприятиями отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, административных расходов, расходов на сбыт, использование прибыли, капитальных инвестиций, чрезвычайных расходов, прочих операционных расходов и по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию» субсчет 651 «По пенсионному обеспечению».

Содержание сбора с работающих граждан отображается по кредиту счета 65 субсчет 651 и дебету счета 66 «Расчеты по оплате труда».

При перечислении средств в Пенсионный фонд дебетуется счет 65 субсчет 651 и кредитуется соответствующий счет денежных средств в банках, которые сосредоточены на счете 31 «Счета в банках». Расходы, осуществленные за счет сбора в Пенсионный фонд, отражаются по дебету счета 65 субсчет 651 в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по оплате труда».

Все плательщики, кроме физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, которые не используют труд наемных работников, ежеквартально составляют в двух экземплярах отчет о начислении сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и расходования средств Пенсионного фонда[11;164].

Учет расчетов по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и страхованием на случай безработицы Согласно основам законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании определены правовые, организационные и финансовые основы обязательного государственного социального страхования граждан на случай временной утраты трудоспособности, которые зафиксированы в Законе Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности».

Предприятия, осуществляющие свою производственную деятельность с целью получения прибыли отражают расчеты по сбору на обязательное социальное страхование с профсоюзными органами и органами Фонда социального страхования на субсчетах 652 «По социальному страхованию», 653 «По страхованию на случай безработицы» и 656 «По страхованию от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания».

По кредиту названных субсчетов отражаются суммы:

• — начисленного страхового сбора в корреспонденции с дебетом счетов, на которые отнесена начисленная заработная плата, премии и вознаграждения;
• — полученной от работников частичной оплаты за путевки, выданные за счет средств фонда, в корреспонденции с дебетом счета 30 «Касса»;
• — полученные от профсоюзного органа или органа социального страхования (в случаях превышения расходов над суммой отчислений) в корреспонденции с дебетом счета 31 «Счета в банках».

По дебету субсчетов 652, 653 и 656 ведется учет сумм перечисленных с текущего счета в уплату осуществленных отчислений, а также сумм, которые в соответствии с действующими положениями выплачиваются за счет средств фонда, различных пособий, выплачиваемых работникам. Суммы начисленного пособия и другие расходы, осуществленные за счет отчислений на социальное страхование, относятся с кредита счета 66 в дебет субсчета 652 счета 65.

Предприятия ежеквартально составляют в двух экземплярах расчетные ведомости по средствам фонда с указанными в них суммами начисленных и уплаченных страховых сборов и иных поступлений, а также суммами, потраченными на помощь, оздоровление работников и членов их семей и другие мероприятия, финансирование которых осуществляется за счет средств Фонда[14;279].