Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

В рыночной экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и основу его составляет уставный капитал, который зафиксирован в учредительных документах предприятия и является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Согласно ГК РФ, уставный капитал организации может выступать в виде: а) складочного капитала — в полном товариществе и товариществе на вере; б) паевого, либо неделимого, фонда — в производственном кооперативе; в) уставного капитала в ЗАО и ОАО; г) уставного фонда унитарных государственных и муниципальных предприятий. Для целей бухгалтерского учета указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками в имущество предприятия. Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятий различных организационно-правовых форм. Так, например, хозяйственные общества должны иметь уставный капитал не менее 100 МРОТ; акционерные общества — не менее 1000 МРОТ, причем размер первоначального взноса участников должен составлять не менее 50% от объявленного уставного капитала. Предельный срок внесения оставшейся суммы составляет 1 год.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь в случае увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов, предусмотренных учредительными документами, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Увеличение уставного капитала может осуществляться в следующих случаях:

• — привлечение дополнительных средств от участников (учредителей) при дополнительном приеме участников, а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинальной стоимости;
• — направление на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);
• — получение унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Основные операции по увеличению уставного капитала:

1. Получение дополнительных средств от участников и направление на увеличение уставного капитала:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит 80 «Уставный капитал».

Дебет 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

2. Отражены средства от дополнительной эмиссии акций:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит 80 «Уставный капитал».

3. Отражены средства от увеличения номинальной стоимости акций:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит 80 «Уставный капитал».

4. Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»; .

Дебет 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит 80 «Уставный капитал».

5. Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала:

Дебет 83 «Добавочный капитал».

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит 80 «Уставный капитал».

6. Направление на увеличение уставного капитала начисленного учредительского дохода (дивидендов):

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»,.

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в следующих случаях:

• — выход участников (учредителей) из состава организации или выкуп акций акционерного общества с последующим их аннулированием;
• — доведение размеров уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашение за счет него непокрытого убытка, а также покрытие убытков за счет снижения размера вкладов (паев) участников или номинально стоимости акций;
• — изъятие части уставного капитала унитарного предприятия.

Основные операции по уменьшению УК:

1. Выход участников из состава организации:

Дебет 80 «Уставный капитал».

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета».

2. Выкуп акций АО с последующим их аннулированием:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)».

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит 51 «Расчетные счета».

Дебет 80 «Уставный капитал».

Кредит 81 «Собственные акции (доли)».

3. Доведение размеров уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашение непокрытого убытка:

Дебет 80 «Уставный капитал».

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4. Снижение размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка:

Дебет 80 «Уставный капитал».

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

5. Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия:

Дебет 80 «Уставный капитал».

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит 51 «Расчетные счета».

Определенные особенности имеет порядок учета уставного капитала в акционерном обществе, поскольку уставный капитал, сложившийся как акционерный, т. е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру. Аналитический учет уставного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах. Для аналитического учета уставного капитала по типам акций открывают субсчета:

• 80−1 «Размещенные акции»
• 80−2 «Объявленные акции»

На первом субсчете собирается информация об акциях, размещенных только среди учредителей акционерного общества в порядке закрытой подписки, а на втором — информация об акциях, реализованных акционерам при проведении дополнительной открытой подписки. Синтетический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Учет резервного капитала. Резервный капитал — это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае нехватки других средств. Образование резервного капитала может носить как обязательный, так и добровольный характер. В настоящее время, в соответствии с законодательством, акционерные общества и предприятия с иностранными инвестициями должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. Предприятия других форм собственности могут создавать резервный фонд в добровольном порядке, если это предусмотрено учетной политикой предприятия. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах.

Источником формирования резервного капитала для предприятий различных организационно-правовых форм выступает только чистая нераспределенная прибыль. Для отражения операций, связанных с формированием и использованием резервного капитала, используется счет 82 «Резервный капитал», пассивный. Образование резервного фонда оформляется записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит 82 «Резервный капитал».

Новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности предприятия. При погашении облигаций в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 82 «Резервный капитал».

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Погашение убытков за счет резервного капитала оформляется записью:

Дебет 82 «Резервный капитал».

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Синтетический учет по счету 82 «Резервный капитал» ведется в журнале-ордере № 12.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» резервный капитал не создается.

Учет добавочного капитала. Для отражения добавочного капитала и обобщения информации о его накоплении и использовании используется счет 83 «Добавочный капитал» пассивный. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по источникам его формирования и использования. Источниками формирования добавочного капитала являются:

• — прирост стоимости имущества по переоценке;
• — эмиссионный доход;
• — положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставном капитале предприятия;
• — средства, ассигнованные из бюджета и использованные для финансирования долгосрочных вложений;
• — средства предприятия, направленные на накопление оборотных средств.

В результате дооценки основного средства величина добавочного капитала изменяется:

Дебет 01 «Основные средства».

Кредит 83 «Добавочный капитал».

При этом разница между восстановительной и первоначально суммой износа основного средства отражается записью:

Дебет 83 «Добавочный капитал».

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Эмиссионный доход создается в акционерных обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода производится запись:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит 83 «Добавочный капитал»;

Дебет 51 «Расчетные счета».

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал. К добавочному капиталу присоединяются также ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций. Поступившие из бюджета средства зачисляются на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала и оформляется записью:

Дебет 55 «Специальные счета в банках».

Кредит 86 «Целевое финансирование».

Дебет 86 «Целевое финансирование».

Кредит 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал пополняется за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств. Данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия и записывается:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит 83 «Добавочный капитал».

Синтетический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется в журнале-ордере № 12.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей. Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Организации могут создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на природоохранные мероприятия, на гарантийное обслуживание и ремонт и т. д.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов учета производственных затрат и издержек обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. п.). Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов») с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства» и т. д.).

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Учет целевого финансирования. К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из бюджетов всех уровней, взносы родителей, средства, поступающие от других организаций, средства фондов специального назначения. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами, использование этих средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование — по дебету. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

В соответствии с новым Планом счетов, средства целевого назначения отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счетов: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» целевое финансирование осуществляется крайне редко.