Организация учета затрат основного производства

Учетная политика в СПК «Борец»

Бухгалтерский учет в хозяйстве ведется в соответствии с Законом РФ № 129 ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», с учетом изменений и дополнений к нему. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» и инструкции по его применению; положениями по бухгалтерскому учету и иными нормативными актами РФ и УР, регулирующими порядок ведения учета и состояния отчетности.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением бухгалтерских справок и иных, самостоятельно разработанных и утвержденных главным бухгалтером регистров учета.

Главная книга и другие регистры бухгалтерского учета составляется ежемесячно.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерений в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Бухгалтерский управленческий учет в Кооперативе организован без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается). Это простой вариант, который состоит в том, что операции управленческого учета отражаются в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета без выделения отдельной корреспонденции счетов для этих операций. Другими словами, операции учета отражаются на соответствующих бухгалтерских счетах (20 «основное производство», 23 «вспомогательное производство» и др.).

Материально-производственные запасы в бухгалтерском учете предприятия учитываются по их плановой себестоимости в течение года. В конце года продукция сельскохозяйственного производства доводится до фактической при закрытии счетов. Учет ведется на счете 20, субсчет 1, 2 «растениеводство», «животноводство» .

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по плановой себестоимости. Учет ведется на счете 43 «Готовая продукция». Сырье и материалы учитываются на счете 10/2 по цене приобретения. Топливо учитывается на счете 10/4, в стоимость включаются расходы по доставке. Запасные части учитываются на счете 10/10, в стоимость включаются затраты, связанные с производством и приобретением материалов. Корма, семена учитываются на счете 10/7. В течение года учет ведется по плановой себестоимости, в конце года доводится до фактической. Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11. В течение года приплод и привес молодняка животных учитываются по плановой себестоимости, в конце года доводится до фактической.

Учет затрат на основное производство в СПК «Борец» .

Основополагающим документом, в соответствии с которым организуется учет затрат в Кооперативе являются Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозпродом России 04.07.1996 N П-4−24/2068 (далее — Методические рекомендации). Данные Методические рекомендации доведены до сведения и руководства Письмом Минфина России от 26.09.1996 N 83.

Целью учета основных затрат в Кооперативе является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово — хозяйственной деятельности, а также контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методическими рекомендациями по организации бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики в системе агропромышленного комплекса, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 25.08.1992 N 415 учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» 2 «Животноводство» .

По дебету счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (кредит счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также расходы вспомогательных производств (кредит счета 23 «Вспомогательные производства»), косвенные расходы, связанные c управлением и обслуживанием основного производства (кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»), и потери от брака (кредит счета 28 «Брак в производстве»).

По кредиту счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» учитываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.

Остаток по счету 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Общая группировка затрат, связанных с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, по статьям производится в соответствии с п. 3.2 Методических рекомендаций.

Калькулирование себестоимости продукции растениеводства осуществляется по следующим статьям затрат:

• 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
• 2. Семена и посадочный материал.
• 3. Удобрения минеральные и органические.
• 4. Средства защиты растений.
• 5. Содержание основных средств.

В том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств.

• 6. Работы и услуги.
• 7. Организация производства и управления.
• 8. Прочие затраты.

В статью затрат «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды включаются:

• — выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;
• — стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
• — выплаты стимулирующего характера по положению Кооператива о стимулировании (премии, надбавки за профессиональное мастерство и т. д.);
• — выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (ночные, сверхурочные и т. п.);
• — оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
• — единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы) с действующим законодательством;
• — оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
• — оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим Кооперативом. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов.

Начисление заработной платы работникам Кооператива отражается в учете проводкой: дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы.

По данной статье также отражаются отчисления на социальные нужды — обязательные отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд и медицинского страхования (единый социальный налог) и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При начислении страховых взносов оформляются проводки: дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму начисленных взносов.

По статье семена и посадочный материал отражаются затраты на семена и посадочный материал собственного производства и покупные, используемые на посев (посадку) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме молодых многолетних насаждений, закладка которых производится за счет капитальных вложений. При этом затраты по подготовке семян к посеву (протравливание, погрузка и др.), транспортировке их к месту сева не включаются в стоимость семян, а относятся на сельскохозяйственные культуры по соответствующим статьям затрат.

Семена и посадочный материал, как собственного производства, так и покупные, учитываются сельскохозяйственным предприятием на счете 10, субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При этом семена и посадочный материал собственного производства (собранные с семенных участков) зачисляются на счет 10, субсчет 9 непосредственно с кредита счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» .

Бухгалтерские проводки, отражающие списание в расход (с подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур, производятся на основании акта расхода семян и посадочного материала. Расходование семян и посадочного материала отражается в учете проводкой: дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» кредит счета 10, субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — на сумму стоимости израсходованных материалов.

В статью «Удобрения минеральные и органические» включают затраты на вносимые в почву под сельскохозяйственные культуры минеральные удобрения, включая микроудобрения, бактериальные и другие удобрения, производимые промышленностью, и органические (навоз, торф, компост, минеральные удобрения).

В данную статью не включаются расходы по подготовке удобрений, погрузке их в транспортные средства, вывозке в поле, загрузке в разбрасыватели и по их внесению в почву. Указанные расходы относят на конкретные сельскохозяйственные культуры (группы культур) по соответствующим статьям затрат.

Учет минеральных и органических удобрений осуществляется на счете 10, субсчет 1 «Сырье и материалы». Минеральные удобрения отражают в действующей массе с указанием содержания действующего вещества.

Отнесение стоимости удобрений на себестоимость продукции растениеводства осуществляется на основании акта об использовании минеральных и органических удобрений. На основании указанного акта оформляется проводка: дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», «Животноводство» кредит счета 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — на сумму стоимости израсходованных удобрений.

По статье «Средства защиты растений» отражаются затраты сельскохозяйственного предприятия на приобретение и хранение пестицидов, протравливателей, гербицидов, дефолиантов и других химических, а также биологических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений.

Что касается расходов по обработке посевов сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений указанными средствами (опыление, опрыскивание, дефолиация, десикация и другие работы), выполняемой средствами самой организации, то они по этой статье не отражаются, а относятся на культуры (группы культур) или на многолетние насаждения по соответствующим статьям затрат.

Средства защиты растений, так же как и минеральные удобрения, учитываются на счете 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» и списываются на себестоимость проводкой: дебет счета 20 — 1,2 кредит счета 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — на сумму стоимости израсходованных средств защиты.

В Кооперативе к основным средствам относятся тракторы, сельскохозяйственные машины и оборудование, производственные здания зернохранилищ, овоще-, картофеле-, корне-, плодои фруктохранилищ и другие, многолетние насаждения в плодоносящем возрасте, капитальные затраты неинвентарного характера по улучшению земель, производственный инвентарь.

По статье «Содержание основных средств» отражаются следующие виды затрат:

• — расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (кроме трактористов — машинистов, занятых в технологическом процессе производства сельскохозяйственной продукции) (дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» кредит счета 70);
• — отчисления на социальные нужды (дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» кредит счета 69);
• — затраты на горючее и смазочные материалы, в том числе стоимость израсходованных горючего и смазочных материалов на выполнение сельскохозяйственных и других работ, включая переезды тракторов и самоходных машин с одного участка на другой (дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» кредит счета 10);
• — амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, непосредственно относимые на данную культуру (дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» кредит счета 02 «Амортизация основных средств»);
• — затраты на все виды ремонтов и технических обслуживаний основных средств (расходы на оплату труда работников, занятых на ремонте; отчисления на социальные нужды рабочих в производственных подразделениях, выполняющих работы по ремонту основных средств; стоимость запасных частей, ремонтно-строительных и других материалов, расходуемых при ремонте основных средств, включая стоимость горючего и смазочных материалов, используемых на ремонт и обкатку машин после ремонта; стоимость услуг пунктов технического обслуживания, мастерских по ремонту тракторов, машин и оборудования своей организации, ремонтно-строительных цехов; расходы на ремонт пленочных теплиц, парников; затраты по ремонту и замене гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин; стоимость пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парников, за вычетом износившейся пленки по цене ее возможной реализации).

В Кооперативе по многим видам основных средств начисленную амортизацию невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства, так как многие виды основных средств выполняют работы под различные объекты учета затрат (тракторы, комбайны, почвообрабатывающие машины и др.). Поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам или другим основаниям.

Для распределения амортизации на конкретные объекты учета затрат применяется Ведомость распределения затрат в растениеводстве.

В этой Ведомости на каждую строку отводится однородная группа основных средств, по которой начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т. д. По каждой однородной группе основных средств указывается принцип распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам, площадям обработки и т. д. В графах же указывается: общая сумма амортизации по каждой группе, подлежащая распределению; количество базовых единиц, пропорционально которым делается распределение; амортизация в расчете на одну базовую единицу (эталонный гектар, гектар работы и т. п.). Далее в графах по каждому объекту учета указывают количество базовых единиц и приходящиеся по расчету суммы амортизации.

Отнесение на конкретные объекты учета распределенной амортизации производится в конце года, когда выясняются объемы работ сельскохозяйственной техники под каждую культуру. В течение года допускается отнесение амортизации на объекты учета затрат в растениеводстве в нормативном размере с обязательной корректировкой — доведением до фактических затрат в конце года.

В Кооперативе предусмотрен следующий порядок отнесения на себестоимость продукции отдельных культур затрат на содержание используемых в растениеводстве основных средств:

— затраты на содержание основных средств узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны и т. п.) относятся прямо на себестоимость продукции соответствующих культур;

— тракторов — пропорционально объему выполняемых ими для отдельных культур (группы культу…

Что касается мелиоративных основных средств, то затраты на их содержание относят только на ту продукцию сельскохозяйственных культур, которую возделывают на орошаемых и отдельно осушенных землях. Если же указанные затраты не могут быть прямо отнесены на определенную культуру, то их распределяют по соответствующим культурам пропорционально площадям поливных земель, занятым каждой из сельскохозяйственных культур (или их однородных групп). По осушенным землям эти затраты распределяются по соответствующим культурам (группам культур), пастбищам и сенокосам пропорционально занимаемой ими площади.

В статью «Содержание основных средств» включаются также затраты по уходу за полезащитными лесными полосами за вычетом стоимости получаемых с этих полос дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования). Эти затраты относятся на многолетние насаждения и посевные культуры пропорционально площадям, к которым лесные полосы прилегают.

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств, обеспечивающие производственные нужды, и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых Кооперативом, включая оплату за подачу воды для орошения и другие услуги, оказываемые водохозяйственными организациями (кроме работ и услуг, затраты на которые включаются в другие статьи).

К вспомогательным производствам Кооператива относят: автомобильный грузовой транспорт; гужевой транспорт; транспортные работы, выполняемые тракторами организации; производства и службы по электро-, тепло-, водои газоснабжению, холодильным установкам; ремонтно-механические мастерские.

Затраты производств, которые являются вспомогательными для основного производства или основной деятельности предприятия, отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» .

Формирование затрат вспомогательных производств осуществляется следующим образом: дебет счета 23, соответствующие субсчета кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 76 и т. д. — на сумму затрат вспомогательных производств.

Сформированные таким образом на счете 23 затраты вспомогательных производств ежемесячно относят с кредита соответствующего субсчета счета 23 в дебет счетов по учету затрат (издержек) в установленном порядке: дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» кредит счета 23.

Затраты на оплату услуг сторонних организаций по выполняемым ими сельскохозяйственным, механизированным работам, по транспортному и техническому обслуживанию, станций по искусственному осеменению сельскохозяйственных животных и др., относятся на себестоимость продукции растениеводства следующим образом: дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животновдство» кредит счета 60, 76 — на стоимость услуг сторонних организаций.

По статье «Организация производства и управления» отражают общепроизводственные расходы (затраты по организации производства и управлению в бригадах) и общехозяйственные расходы.

К общепроизводственным расходам (бригадным, фермерским и цеховым) относят: затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях; амортизационные отчисления; затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения; затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности; расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы); другие затраты, связанные с организацией и управлением производством в соответствующих отраслях организации.

Учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» .

Формирование общепроизводственных расходов отражается в учете проводкой: дебет счета 25, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» кредит счетов 02, 10, 69, 70.

Отнесение общепроизводственных расходов на основное производство: дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» кредит счета 25, субсчет 1.

Указанные расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данной бригаде. Распределение указанных расходов между объектами планирования, учета затрат и исчисления себестоимости осуществляется пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением затрат на семена.

К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по организации: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно — управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы; затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и амортизационные отчисления; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности (устройство ограждений, сигналов и т. п.); содержание легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.

Общехозяйственные расходы распределяют между различными отраслями производства и объектами исчисления себестоимости продукции пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян. Учет общехозяйственных расходов согласно осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» .

Общехозяйственные расходы в Кооперативе не относят на затраты по орошению, осушению земель, содержанию и использованию машинно-тракторного парка, на текущий ремонт зданий, сооружений, подлежащих распределению, а также общественное питание. Расходы, учтенные на счете 26, относятся на счет 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» .

По статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей:

• — затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных объектов (тепличных комбинатов, парников). Указанные затраты, учитываемые обособленно в составе расходов будущих периодов, включаются в затраты на производство продукции в течение нормативного срока освоения производственных мощностей (дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство» кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»);
• — начисление земельного налога пропорционально занимаемой земельной площади. Начисление земельного налога отражается проводкой: дебет счетов 20−1,2, 26 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму начисленного земельного налога.

Затраты по отдельным видам культур складываются как из прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующие культуры, так и из распределяемых затрат.

Перед исчислением себестоимости продукции растениеводства распределяются по видам продукции те виды расходов, которые прямо не могут быть отнесены на соответствующие культуры (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты по орошению и осушению земель, амортизационные отчисления по некоторым видам основных средств и т. д.).

При определении всей стоимости затрат на производство сельскохозяйственной продукции в целом по Кооперативу из общей суммы затрат исключают стоимость рассады собственного производства, используемой для выращивания овощей открытого и защищенного грунта, стоимость зеленой массы собственного производства для производства силоса и сенажа, стоимость соломы льна — долгунца, идущей в переработку на тресту и другие аналогичные затраты.

Рационализация организации учета затрат основного производства в целях принятия эффективных управленческих решений в СПК «Борец» .

В целом по Кооперативу применяется довольно-таки целесообразная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты — по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчете себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26 также включаются в себестоимость объектов калькулирования. Однако их можно списывать в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46, кредит счета 90.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы «директ-костинг» — разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости.

Два основных преимущества этого подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой — в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности.

Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы «директ-костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Также возможно применение специального передаточного счета, через которые передаются обороты из одной подсистемы в другую. Например, для этих целей может использоваться счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», как это предлагал в свое время профессор В. Ф. Палий.

Отдельное выделение управленческого учета синтетическими счетами для Кооператива пока преждевременно и следует оставить действующий порядок учета без обособления в синтетическом учете управленческого учета с отдельной корреспонденцией счетов.

Кооператив имеет существенные особенности в технологии и организации производства, и это не может не учитываться в управленческом учете при постановке аналитического учета затрат.

В современных условиях представляется нецелесообразным сохранять централизованную систему учета затрат на производство.

Централизованное выделение статей затрат нужно было для сведения отчетности по отрасли, но в настоящее время, когда в управленческом учете каждая организация должна выделять затраты в соответствии с их значимостью, это становится анахронизмом.

Децентрализация учета затрат внутри подразделений (по центрам ответственности и местам формирования затрат) дает большой эффект, так как всегда можно видеть конкретные резервы производства: виновников перерасходов, пути снижения и экономии затрат. Такая организация аналитического учета затрат обеспечивает индивидуальную персональную ответственность каждого должностного лица и работника за результаты производства на своем конкретном участке и рабочем месте.