Организация учета амортизации: синтетический и аналитический учет

В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя ООО «Альянс-Групп», при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод.

На предприятии ООО «Альянс-Групп» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

• 1) По вновь поступившим на предприятие основным средствам:
  • — определяется первоначальная стоимость;
  • — определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
  • — определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств;
  • — устанавливается срок полезного использования объекта;
  • — рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.
• 2) По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:
  • — определяются выбывшие основные средства;
  • — определяются полностью самортизированные основные средства;
  • — определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;
  • — уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.
• 3) Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).
• 4) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия.
• 5) Составляется журнал — ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.
• 6) По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале — ордере № 13.
• 7) Данные журналов — ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге «Журнал — Главная».
• 8) На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.
• 9) Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации по объектам основных средств предприятия. По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным средствам, по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется в ООО «Альянс-Групп» по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет объектов основных средств ведется в карточках формы № ОС-6, открываемых для каждого инвентарного объекта.

При списании начисленной амортизации объектов основных средств, при их продаже, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись: дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 «Основные средства».

Учет формирования и использования амортизационных фондов ведется на забалансовом счете 010 «Амортизационный счет воспроизводства основных средств».

В ООО «Альянс-Групп» переоценка производится методом прямой оценки. Для проведения переоценки методом прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета НДС. Для проведения переоценки руководитель предприятия приказом создает комиссию по переоценке основных средств, назначает ответственное лицо, в нашем случае им является главный бухгалтер, определяет сроки проведения. Бухгалтер составляет ведомость переоценки основных средств по состоянию на 01 января на основании инвентаризационных карточек учета основных средств. Записи в нее производятся отдельно по каждому объекту.

В ведомость заносятся все данные об объекте (инвентарный номер, наименование, дату ввода, шифр, первоначальную стоимость по состоянию на 1 января, процент амортизации, общая сумма износа за весь период эксплуатации, рассчитывается остаточная стоимость). После полного заполнения ведомости подбиваются все итоги по графам. Сумма увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью, рассчитанной методом прямой переоценки, и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся, а бухгалтерском учете по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения переоценки.

Если при проведении переоценки нужно провести дооценку, то делают следующие проводки:

• 1) дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 83 «Добавочный фонд» на сумму дооценки;
• 2) дебет счета 83 «Добавочный фонд» и кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму дооценки начисленной амортизации.

После окончания работ по переоценки составляется акт о результатах переоценки основных средств, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Основные средства могут поступать в ООО «Альянс-Групп» в результате: приобретения за плату; безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал; выявления не оприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

В октябре месяце 2010 года ООО «Альянс-Групп» приобрело компьютер «Pentium-4 ASUS». При этом была произведена оплата поставщику — 29 500 руб., в том числе НДС — 4 500 руб.

Приобретение и ввод в эксплуатацию компьютера в учете ООО «Альянс-Групп» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

• — Дебет 08, Кредит 60 — 25 000 руб. — отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;
• — Дебет 19, Кредит 60 — 4 500 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;
• — Дебет 01, Кредит 08 — 25 000 руб. — компьютер передан в эксплуатацию.

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера составила 25 000 руб.

Согласно Классификации основных средств, компьютеру была присвоена вторая амортизационная группа, код ОКОФ 143 020 000.

Ввод компьютера в эксплуатацию был утвержден приказом руководителя организации и принят срок амортизации 30 месяцев, оформлен актом ввода в эксплуатацию по форме № ОС-1. На данный объект была заполнена инвентарная карточка форма № ОС-6.

Также, в октябре месяце 2010 года организация приобрела балансировочный станок ЛС11. Осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

• — произведена оплата продавцу — 64 310 руб. в том числе НДС — 9 810 руб.
• — оплачены сторонней организации транспортные расходы — 14 160 руб., в том числе НДС — 2 160 руб.

Приобретение и ввод в эксплуатацию балансировочного станка в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

• — Дебет 08, Кредит 60 — 54 500 руб. — отражена стоимость приобретенного балансировочного станка без учета НДС;
• — Дебет 19, Кредит 60 — 9 810 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая перечислению продавцу;
• — Дебет 08, Кредит 60 — 12 000 руб. — отражены транспортные расходы без учета НДС;
• — Дебет 19, Кредит 60 — 2 160 руб. — сумма НДС, подлежащая перечислению;
• — Дебет 01, Кредит 08 — 36 000 руб. — балансировочный станок передан в эксплуатацию.

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость балансировочного станка:

(64 310 — 9 810) + (14 160 — 2 160) = 66 500 руб.

Согласно Классификации основных средств, балансировочному станку была присвоена четвертая амортизационная группа «машины и оборудование», код ОКОФ 143 440 000.

Ввод балансировочного станка в эксплуатацию был утвержден приказом руководителя организации и принят срок амортизации 70 месяцев.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Альянс-Групп» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал — ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за ноябрь 2010 в бухгалтерском учете ООО «Альянс-Групп» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

• — Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 833,33 руб. — начислена амортизация по компьютеру.
• — Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 950 руб. — начислена амортизация по балансировочному станку.

В ноябре месяце 2010 года организация ООО «Альянс-Групп» приобрела радиостанцию IC-F110S стоимостью 7 670 руб., в том числе НДС — 1 170 руб.

В том же месяце бухгалтерской службой были сделаны проводки:

• — Дебет 10, Кредит 60 — 6 500 руб. — отражена сумма, подлежащая перечислению продавцу, без учета НДС.
• — Дебет 19, Кредит 60 — 1 170 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая перечислению продавцу;

В соответствии с учетной политикой организации в бухгалтерском и налоговом учете основные средства стоимостью менее 20 000 руб. списываются на затраты единовременно. После ввода в эксплуатацию радиостанции произведены записи:

— Дебет 25, Кредит 10 — 6 500 руб. — списана стоимость радиостанции на затраты.

По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Альянс-Групп» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения в ООО «Альянс-Групп» в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1).