Порядок формирования учётной политики торговых организаций

При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующего положения по бухгалтерскому учёту. Таким образом, чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошее знание действующей нормативной базы как с точки зрения перечня тех вопросов, решение которых входит или не входит в компетенцию руководства предприятия, так и с той точки зрения, какие вопросы ещё остаются не отрегулированными в законодательстве по бухгалтерскому учёту.

Право формирования учётной политики предоставляется главному бухгалтеру (бухгалтеру) организации, а утверждает её руководитель организации (ранее право формирования учётной политики предоставлялось только руководителю).

Учётная политика, а также вносимые в неё изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т. п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно — распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учётную политику до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учётная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

При формировании учётной политики необходимо учитывать, что способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения. Данное требование прямо связано с пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, в соответствии с которым бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы [12, c. 44].

Норма законодательства об учётной политике накладывает большую ответственность на руководителя организации и главного бухгалтера, обуславливает необходимость хорошего знания методологии и организации бухгалтерского учёта, налогообложения, финансов и других вопросов.

К вопросам, подлежащим согласованию учетной политикой организации относятся:

• — рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
• — формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
• — порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• — методы оценки активов и обязательств;
• — правила документооборота и технология обработки учётной информации;
• — порядок контроля за хозяйственными операциями;
• — другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Таким образом, можно сказать, что вся совокупность решаемых методом учётной политики вопросов делится на методологические и организационно-технические.

Методические аспекты — это те аспекты учётной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку её финансового состояния.

Организационно-технические аспекты — приёмы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

В новом Положении сохранён перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании учётной политики:

1. Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций; это допущение закреплено также в ст. 8 «Основные требования к ведению бухгалтерского учёта» Федерального закона «О бухгалтерском учёте» [5, c. 6].

Данное допущение означает, что на балансе организации, как правило, не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. То есть прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих права данной организации на имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы и т. п.). В этой связи возрастает значение Гражданского кодекса РФ, определяющего перечень и основные условия заключения различных сделок.

Очень распространённым нарушением допущения имущественной обособленности предприятия, выявляемым в ходе аудиторских проверок, является также включение в себестоимость так называемых неоплаченных материалов.

Речь идёт не о ситуации, когда у предприятия возникает нормальная непогашенная кредиторская задолженность за материальные ресурсы, уже перешедшие в его собственность, а о ситуации, когда неверно отражены в бухгалтерском учёте особые условия договора поставки при переходе права собственности «по оплате»: если к предприятию право собственности на вещи переходит после оплаты, то оно не вправе приходовать их на баланс в качестве тех или иных товарно-материальных ценностей и использовать в своей производственно-хозяйственной деятельности.

2. Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашены в установленном порядке.

В настоящее время нельзя сказать, что данное допущение выполняется всеми предприятиями: часть предприятий, в основном относящихся к сфере производства, — на грани банкротства, часть предприятий только создаётся для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная реальность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.

3. Допущение последовательности применения учётной политики означает, что выбранная предприятием учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому.

При реализации данного допущения имеет большое значение определение перспектив развития организации, её стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.

Учётная политика является инструментом обеспечения достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия, которая необходима для анализа и принятия решений.

Анализировать динамику хозяйственной деятельности организации возможно только в условиях сопоставимой финансовой информации, что и обеспечивается, в том числе применением данного допущения.

Однако данное допущение не означает принципиальную невозможность изменения учётной политики в строго определённых случаях, когда измененные правила, регулирующие бухгалтерский учёт позволяет организации более достоверно отразить тот или иной факт хозяйственной деятельности.

4. Допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами.

Это допущение называется по-другому принципом начисления. Принцип начисления применяется в отечественной теории и практике учёта в отношении, главным образом, признания расходов. Начисляется амортизация, начисляется заработная плата, отпускаются в производство материалы, даже если они не оплачены (но только в том случае, если права собственности на них перешли организации).

В отношении же доходов от основной деятельности, вернее, в отношении признания момента выручки от реализации продукции (работ, услуг) могла признаваться либо «по оплате», либо «по отгрузке» в зависимости от принятой на предприятии учётной политики.

Учётная политика организации должна обеспечивать:

• 1. Полноту отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты).
• 2. Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности. Чрезмерная просрочка предоставления информации заинтересованным пользователям может привести к потере её уместности.

Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым предоставить её до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, её надёжности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надёжность информации, но сделать её малополезной заинтересованным пользователям.

3. Большую готовность к бухгалтерскому учёту расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

«Вложения предприятия, учреждения в акции других предприятий, учреждений, котирующиеся на бирже или внебиржевых рынках, котировка которых регулярно публикуется, а также облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых регулярно публикуются, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости, с отнесением разницы на результаты хозяйственной деятельности».

Примером практического применения данного принципа является также возможность создания резервов по сомнительным долгам для предприятий, учитывающих реализацию «по отгрузке».

Значительные сложности в практическом применении принципа осмотрительности вызывает неотрегулированность во взаимодействии бухгалтерского и налогового законодательства, в частности, регулирование сумм резервов счётом 99 «Прибыли и убытки» вызывает проблемы при уменьшении налогооблагаемой базы.

4. Отражение, в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

К сожалению, в современной методологии бухгалтерского учёта в России отсутствует концепция по определению границ функционирования данного принципа. Одной из первых попыток реализации данного принципа в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России является утверждение Положений по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» и «Условные факты хозяйственной деятельности».

• 5. Тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчётности данным синтетического и аналитического учёта н последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).
• 6. Рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Хорошей иллюстрацией требования рациональности может стать разумное совмещение функций собственно бухгалтерского (финансового) учёта с функциями управленческого учёта, главной задачей которого является обеспечение руководства информацией для оперативного управления.

Большинство принципов формирования достоверной информации заимствовано нашим законодательством по бухгалтерскому учёту из раздела Принципы Международных стандартов финансовой отчётности.

В российской системе законодательного регулирования бухгалтерского учёта должен иметь место документ, являющийся западным аналогом. Таким нормативным документом может быть, например, Положение по ведению бухгалтерского учёта и составлению бухгалтерской отчётности, которое должно иметь иную структуру и содержание, чем действующее Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности.