Учет деловой репутации

Деловая репутация возникает у юридических лиц, приватизированных на аукционе или конкурсе. В процессе аукциона юридическое лицо можно купить по цене выше ее оценочной (начальной) стоимости.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Покупка предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества (активов). При покупке предприятия по цене выше балансовой стоимости его активов и обязательств в бухгалтерском учете покупателя возникает разница. Такая разница признается положительной деловой репутацией организации и отражается в составе нематериальных активов (п. п. 4, 42 ПБУ 14/2007).

Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации определяются линейным способом (п. п. 43, 44 ПБУ 14/2007).

Пример. Организация приобретает предприятие как имущественный комплекс за 1 000 000 руб. (в том числе НДС 121 997 руб.).

Балансовая стоимость предприятия — 800 000 руб. Имущество предприятия состоит:

• — из основных средств остаточной стоимостью 500 000 руб.;
• — материалов стоимостью 100 000 руб.;
• — ценных бумаг на сумму 50 000 руб.;
• — дебиторской задолженности в размере 150 000 руб.

Кредиторской задолженности нет.

Передача предприятия произведена одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.

В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить следующим образом:

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откроем следующие субсчета:

• 08−4 «Приобретение объектов основных средств» ;
• 08−9 «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса» .

Дебет счета 08.5 Кредит 91.1 (учтена отрицательная деловая репутация в составе прочих доходов организации).

Разницу между покупной и оценочной стоимостью юридическое лицо отражает по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» .

При расчете сводного налога на добавленную стоимость необходимо следовать ст. 158 НК РФ (Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса).

Согласно п. 1 ст.158 НК РФ налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

При этом п. 2 ст. 158 НК РФ установлено:

— если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, то для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

Если Цр > Бс, то К = (Цр — ДЗ — ЦБ) / (Бс — ДЗ — ЦБ) Где К — поправочный коэффициент;

Цр — цена реализации;

Бс — балансовая стоимость;

ДЗ — дебиторская задолженность;

ЦБ — ценные бумаги (если не было их ререоценки).

В нашем примере поправочный коэффициент К равен 1,3333

(1 000 000 — 150 000 — 50 000) / (800 000 — 150 000 — 50 000) = 800 000 / 600 000 = 1,3333.

Для целей обложения НДС цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости и поправочного коэффициента (п. 3 ст.158 НК РФ) Определим стоимость основных средств с учетом поправочного коэффициента для целей налогообложения.

500 000 * 1.3333 = 666 650.

Стоимость материалов равна 100 000 * 1,3333 = 133 330

Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указывается соответственно расчетная ставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной ставке в размере 15,25 % процентная доля налоговой базы.

Покупка предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества (активов). При покупке предприятия по цене ниже балансовой стоимости его активов в бухгалтерском учете покупателя возникает отрицательная деловая репутация организации. Она относится на финансовые результаты организации-покупателя в составе прочих доходов и амортизируется равномерно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Основание — п. п. 42, 45 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Пример. Организация приобрела предприятие как имущественный комплекс за 800 000 руб. (в том числе НДС 103 700 руб.).

Балансовая стоимость активов предприятия — 1 000 000 руб. Имущество предприятия состоит:

• — из основных средств остаточной стоимостью 700 000 руб.;
• — материалов стоимостью 150 000 руб.;
• — ценных бумаг на сумму 50 000 руб.;
• — дебиторской задолженности в размере 100 000 руб.

Кредиторской задолженности нет.

Фактическая передача предприятия произведена одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя. В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Поправочный коэффициент в соответствии со ст. 158 НК будет рассчитываться по формуле:

Если Цр < Бс, то К = Цр / Бс К = 800 000 / 1 000 000 = 0,8.

Алгоритм составления сводного счета-фактуры аналогичен предыдущему примеру.

А поправочный коэффициент определяется в случае, если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.