Аудит финансовых вложений

Цель аудита финансовых вложений — установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учёта и налогообложения, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам.

Основными задачами аудита финансовых вложений являются:

• 1. изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учётных регистров, подтверждение права собственности на них;
• 2. оценка состояния синтетического и аналитического учёта финансовых вложений;
• 3. подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта финансовых вложений;
• 4. проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учёте операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
• 5. подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учёте доходов по операциям с финансовыми вложениями;
• 6. своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление её результатов и отражение на счетах бухгалтерского учёта.

При аудите финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на основе данных первичных документов и учётных регистров, подтверждаются права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.

На основе данных регистров бухгалтерского учёта по счёту 58 «Финансовые вложения» и первичных документов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличие права собственности на них.

Аудитор изучает соответствие договоров, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

Он также выясняет, как организован бухгалтерский учёт на счёте 58 «Финансовые вложения», какие используются субсчета, соответствует ли система открытых субсчетов к счёту 58 «Финансовые вложения» действующему плану счетов или рабочему плану счетов организации, закреплённому в её учётной политике.

При аудите финансовых вложений происходят подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта финансовых вложений, определение своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учёте операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учёте доходов по операциям с финансовыми вложениями.

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта финансовых вложений заключается в следующем. Аудитор устанавливает:

• · определён ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и обеспеченность неразглашения коммерческой тайны;
• · созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них;
• · проведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы;
• · формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг.

В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, поэтому аудитору необходимо выяснить, складывается ли стоимость финансовых вложений из следующих составляющих:

• · сумм, уплачиваемых по договору продавцу;
• · сумм, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость этих услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчётного периода, в котором было принято решение не приобретать финансовые вложения;
• · вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• · иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При аудиторской проверке финансовых вложений следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии) методу, зафиксированному в учётной политике организации. Если в учётной политике организации предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, необходимо проверить правильность его формирования и использования.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита финансовых вложений:

• · в организации не ведётся аналитический учёт финансовых вложений;
• · нет документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или документы оформлены с нарушением установленных требований;
• · неправильно формируется первоначальная стоимость финансовых вложений;
• · существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся таковыми;
• · несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе, отражается доход по его фактическому получению, а не по начислению согласно условиям заключённых договоров;
• · нарушается порядок проведения инвентаризации.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учёта, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.