Учет поступления основных средств

Любое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», который является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

При поступлении основных средств в организацию их оценка должна производиться по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08−4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При принятии объектов основных средств к учету фактические затраты, учтенные на субсчете 08−4, образуют первоначальную стоимость основных средств и относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

При приобретении основных средств организация учитывает НДС по дебету субсчета 19−1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита субсчета 19−1 в дебет субсчета 68−1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

На основании акта о приеме-передаче объектов основных средств (форма №ОС-1) и сопроводительных документов (технических паспортов и др.) производятся записи в инвентарных карточках учета объектов основных средств (форма №ОС-6).

Одним из основных способов поступления основных средств за плату является их изготовление (сооружение) силами самой организации или сторонних организаций.

Сооружение объектов основных средств, как правило, осуществляется путем их капитального строительства силами самой организации (хозяйственным способом) или силами сторонних организаций (подрядным способом).

При строительстве объектов основных средств подрядным способом фактические затраты организации, как правило, включают в себя расходы на строительные материалы, оборудование и на строительно-монтажные работы, выполняемые подрядной организацией.

Фактические затраты, связанные со строительством основных средств подрядным способом, первоначально отражаются по дебету субсчета 08−3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы НДС, предъявленные организации подрядными организациями при проведении ими строительства, сборке и монтаже основных средств, а также суммы НДС, предъявленные организации по товарам (работам, услугам), приобретенным организации при выполнении строительства основных средств, подлежат вычету в полном объеме после принятия на учет основных средств.

При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Фактические затраты на строительство объектов основных средств хозяйственным способом отражаются по дебету субсчета 08−3 в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 ^«Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и ряда других счетов.

При хозяйственном способе строительства основных средств учет операций по налогу на добавленную стоимость имеет свою специфику.

В частности, организация должна начислить НДС от стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Начисление НДС производится на последнее число месяца каждого налогового периода.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение.

При этом стоимость материалов и оборудования, требующего монтажа, не включается в затраты по выполнению строительно-монтажных работ и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления строительно-монтажные работы.

В связи с тем, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налоговым законодательством предусмотрен вычет сумм НДС, уплаченных при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом.

Вычеты этих сумм НДС должны производиться на последнее число месяца каждого налогового периода.

Суммы НДС, предъявленные организации по приобретенным материалам, оборудованию и т. п., использованным при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Вычеты этих сумм НДС могут производиться по мере осуществления затрат на основании счетов-фактур, получаемых от поставщиков материалов и оборудования, и по мере принятия их к бухгалтерскому учету.

Выполняемые хозяйственным способом строительно-монтажные работы ежемесячно оформляются актом об их приемке.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект должен приниматься к бухгалтерскому учету. При этом фактические затраты, учтенные на субсчете 08−3, относятся на дебет счета 01 «Основные средства». Поступающие в результате строительства объекты основных средств должны приниматься к учету по первоначальной стоимости, которая должна включать все затраты, связанные с их строительством.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При поступлении основных средств в счет вклада в уставный капитал организации его стоимость предварительно отражается по дебету субсчета 08−4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Фактические затраты принимающей организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, предварительно учитывается на субсчете 08−4.

При принятии объекта основных средств к учету сформированная на субсчете 08−4 первоначальная стоимость объекта списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Поступление объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98−2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции с субсчетом 08−4 «Приобретение объектов основных средств».

Фактические затраты организации на доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, предварительно также учитываются на субсчете 08−4. При принятии объекта основных средств к учету сформированная на субсчете 08−4 первоначальная стоимость объекта списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств_; учтенные на субсчете 98−2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит субсчета 91−1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации по этим объектам.

Аналитический учет по субсчету 98−2 ведется по каждому безвозмездному получению объекта основных средств.

Допустим, что организация получила безвозмездно от физического лица объект основных средств рыночной стоимостью 72 000 руб.

Для этого оборудования организация установила:

— срок полезного использования — 3 года, или 36 месяцев;

линейный способ начисления амортизации [21, с. 178−196].