Теоретические основы учета товарно-материальных ценностей

Задачи учета товарно-материальных ценностей, их оценка и классификация

В процессе производства участвуют предметы труда в виде производственных запасов. В отличие от средств труда, производственные запасы участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет материальных запасов, которая направлена на решение следующих задач:

Систематический контроль за наличием и составом материальных запасов и ее сохранностью на складах;

Своевременное и правильное оформление документов по наличию и движению материальных запасов, четкая организация расчетов с поставщиками;

Контроль за выполнением договоров-поставок, контрактов с поставщиками;

Своевременный и точный расчет сумм, полученных за приобретенные материальные запасы, фактических затрат по ее покупке и доставке, по отпуску в производство и на сторону.

Успешное выполнение поставленных перед бухгалтерским учетом задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации снабжения и складского хозяйства, своевременного документального оформления хозяйственных операции.

Учет материальных запасов в организациях осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется предприятиями при составлении и раскрытии финансовых отчетов.

Товарно-материальные запасы — это активы в виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

незавершенного производства;

готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

По функциональной роли и назначению запасы делятся на основные и вспомогательные.

Основные — это материалы, образующие ее материальную основу производимого продукта.

Вспомогательные материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но не создают ее вещественную основу. Эти материалы являются компонентами к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (красители, пищевые добавки, специи).

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена из-за поврежденности материалов, частичного или полного устаревания, или их продажная цена снизилась.

Материальные запасы в балансе показываются по фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете — по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены). Если предприятие учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам и транспортно-заготовительных расходов. Это железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

При учете запасов по планово-расчетным ценам, их фактическая себестоимость слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются предприятиями на основе договорных цен с учетом планового размера расходов по доставке. Расходы по доставке или отклонения, относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, на те же счета, на которых отражен расход материальных запасов по договорным или учетным ценам. Процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту транспортные расходы или отклонения списывают на соответствующие счета.

Установленные цены проставляют в номенклатуре-ценнике. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.

В стандарте бухгалтерского учета № 7 предприятиям рекомендуется применение нескольких методы оценки материальных запасов: метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО). Смысл этих методов оценки состоит в следующем (см. таблицы 3):

Таблица 3. Наличие и движение материальных ценностей на субъекте за декабрь 2005 г.

Метод специфической (сплошной) идентификации — применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что он состоит из 1000 единиц, имевшихся на 1 число, по 58 тенге за единицу на сумму 58 000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 59 тенге на сумму 5900 тенге, 200 единиц из третьей партии по цене 56 тенге на сумму 11 200 тенге и 100 единиц из четвертой партии по цене 60 тенге на сумму 6000 тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 81 100 тенге (58 000 + 5900 + 11 200 + 6000). Следовательно, стоимость израсходованных за период материалов составит 87 190 тенге (168 290 — 81 100).

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов — это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало периода плюс стоимость поступивших в течение этого периода. В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 57 тенге 93 тиын (168 290: 2905); израсходованных в течение периода материалов — 110 356 тенге 65 тыин (2905−1000 = 1905; 1905×57,93); остатка 57 930 тенге (1000×57,93). Данный метод широко применяется в отечественной практике учета материальных запасов.

Метод «ФИФО» — метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец периода относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток запасов на конец периода в количестве 1000 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 60 тенге за единицу на сумму 12 000 тенге, третья партия 400 единиц по цене 56 тенге на сумму 22 400 тенге, 100 единиц из второй партии по 58 тенге на сумму 5800 тенге, а всего на сумму 40 200 тенге. Расход запасов в количестве 1905 единиц (2905−1000) будет оценен на сумму 128 090 тенге (168 290 — 40 200).

Таблица 4. Отличия методов оценки запасов за период.

Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на сумму корпоративного подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание суммы транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+,-) контролируется налоговыми органами.

Группировка материальных запасов основывается на классификации запасов типового плана счетов бухгалтерского учета: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку; строительные материалы.