Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности

В целях осуществления контроля и регулирования затраты делят:

Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (ЦО). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов.

1. По возможности регулирования затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления. Нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления). Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

Например, производственным цехом допущен перерасход материалов. Являются ли эти затраты регулируемыми для начальника цеха? Ответ неоднозначен. Если перерасход связан с нарушением трудовой или технологической дисциплины в цехе, то эти затраты окажутся контролируемыми. Если же причина кроется в низком качестве поступивших в цех материалов, то эти непроизводительные затраты рассматриваются как не регулируемые начальником цеха, и «на ковер» вызовут начальника отдела снабжения.

Для руководителя организации почти все расходы организации являются регулируемыми. Для руководителя цеха регулируемыми являются затраты в пределах цеха. Общехозяйственные расходы для него — нерегулируемые. Для бригадира регулируемыми являются только затраты в пределах бригады, цеховые расходы — нерегулируемые.

Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет большое значение для установления ответственности каждого менеджера и исполнителя за величину расходов.

2. По степени управляемости (табл. 5) затраты классифицируются на неуправляемые, управляемые ограничено и полностью управляемые.

Таблица 5 Характеристика затрат по степени управляемости

К неуправляемым относятся затраты, которые не зависят ни от объема производства, ни от управленческих решений, принимаемых менеджерами. Они не являются определяющими в структуре затрат предприятия, однако могут увеличиваться под влиянием как внешних (изменение структуры налогообложения), так и внутренних (повышения уровня автоматизации предприятий) факторов.

Ограниченно управляемые затраты можно также отнести к категории постоянных накладных расходов с низкой степенью управляемости. Однако это не так. Предприятия могут и должны управлять этими затратами. Правильное понимание их сущности и выделение этих затрат из общей массы накладных расходов важно для постоянного контроля за их состоянием.

Полностью управляемые затраты можно также определить как переменные, абсолютно зависящие от управленческих решений менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами.

3. По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации. Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации — повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и т. п. Система контроля за затратами предусматривает деление их на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.

• 4. Классифицируя затраты по скорости устранения отклонений, целесообразно выделить следующие группы:
  • а) оперативно регулируемые — относятся затраты, отклонения по которым могут быть выявлены и устранены в течение одной технологической операции. Это, как правило, преимущественно переменные затраты.
  • б) текуще регулируемые — условно-переменные затраты, отклонения по которым могут устраняться в течение довольно длительного промежутка времени (учитывая технологические особенности исследуемой отрасли), но до определения окончательной величины затрат.
  • в) перспективно регулируемые — целесообразно относить такие затраты, по которым уже определена их окончательная величина и выявлены отклонения от планов или норм. При этом следует обратить особое внимание на группу постоянных накладных расходов, отклонения по которым могут быть рассчитаны только после поведения итогов за отчетный период. Эти затраты всегда относятся к перспективно регулируемым в отличие от переменных и условно-переменных расходов, на величину которых можно влиять до конца отчетного периода.
• 5. Управление издержками требует установления взаимосвязи затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств, с целью организации системы контроля и своевременного реагирования на негативные моменты роста затрат. Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности и основан на принципе выделения подконтрольных и неподконтрольных, контролируемых и неконтролируемых затрат. Следует отметить, в настоящее время в практике предприятий наметились подходы к построению аналитического управленческого учета по центрам ответственности.

Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому из них с тем, чтобы выявленные отклонения от плана можно было отнести на конкретное лицо. Деление предприятия на центры ответственности и классификация затрат в разрезе этих центров являются основой для функционирования системы управленческого учета, решая при этом задачи планирования, контроля, координации, а также выработку рекомендаций для принятия управленческих решений.

6. Оценка управленческой деятельности строится на классификации затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты — это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты — затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним можно отнести потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на складах, порча материалов и т. д.