Документальное оформление и учет внешних расчетных операций на Станции Калинковичи

Рисунок 2.4 — Классификация расчетных операций по характеру взаимоотношений В зависимости от характера взаимоотношений можно выделить две крупные группы расчетных операций, представленные на рисунке 2.4.

Для осуществления безналичных расчетов и хранения свободных денежных средств на Станции Калинковичи открыт расчетный счет в РКЦ № 27 Калинковичского филиала ОАО «Белагропромбанк».

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь предназначен счет 51 «Расчетный счет».

Структура счета 51 «Расчетный счет» на Станции Калинковичи представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Структура счета 51 «Расчетный счет» Станции Калинковичи.

Для документального оформления операций по расчетному счету на Станции Калинковичи используется платежное поручение (Приложение И). Платежное поручение содержит распоряжение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Некоторые банковские операции оформляются мемориальным ордером (Приложение К). Это внутренний платежный документ банка. На основании него банк делает внутренние проводки. Мемориальными ордерами оформляются в основном при взыскании комиссии банком за перечисление денежных средств контрагентам, зачисление инкассированной выручки, перечисление денежных средств на карт-счета работников. Станция Калинковичи ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета (Приложение Л), то есть перечень проведенных ими за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Для отражения движения денежных средств на счете в разрезе субсчетов и контрагентов служит ведомость аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет» за период (Приложение М). Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетный счет» на Станции Калинковичи представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетный счет».

Основными доходами Станции Калинковичи, поступающими на расчетный счет, являются доходы от декларирования грузов, которые составляют более 90% в общей сумме. Также станция получает доходы от реализации запорно-пломбировочных устройств и от страхования пассажиров. Доходы от страхования перечисляются в виде % от суммы страхования пассажиров. Доход от страхования пассажиров на Станции Калинковичи направляется на стимулирующие выплаты работникам. Также на расчетный счет организации могут поступать денежные средства в качестве оплаты путевок работникам, возврат неиспользованных подотчетных сумм. Доходные поступления на Станции Калинковичи за январь 2014 представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Доходные поступления на Станцию Калинковичи.

Для учета инкассированных денежных средств и денежных средств в пути на Станции Калинковичи используется счет 57 «Переводы в пути», структура которого представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 — Структура счета 57 «Переводы в пути «Станции Калинковичи.

На данном счете числятся денежные средства, изъятые из кассы станции для сдачи в банк, и прочие транзитные доходные поступления, а также выручка и дополнительные сборы по вокзалу Станции Калинковичи за хранение багажа, за возврат билетов, сбор от разъездных билетных кассиров, сборы за резервирование мест, за хранение забытых вещей, сбор по АСУ «Экспресс». Ранее на счет 57 «Переводы в пути» поступали денежные средства со счета 78 «Транзитные доходные поступления от перевозок», которые по каким-либо причинам не были зачислены на расчетный счет. С 2014 года был введен счет 92 «Транзитные доходные поступления от перевозок», на который поступают дополнительные сборы по вокзалу Станции Калинковичи и различные транзитные поступления и перечисляются в отделение дороги. Денежные средства со счета 92, ожидающие своего перечисления на расчетный счет станции учитываются в период ожидания на счете 57. Аналитический учет по данному счету осуществляется при помощи ведомости аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути «за период (Приложение Н). Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 57 «Переводы в пути» представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 57 «Переводы в пути».

Внешние расчетные операции охватывают расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по претензиям, с дебиторами и кредиторами, с бюджетом и по внебюджетным платежам. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Поставщики — это организации, которые занимаются поставкой организациям БЖД материалов, полуфабрикатов, топлива, комплектующих изделий и других материальных ценностей для производственной деятельности, товаров и готовой продукции — для коммерческой деятельности.

Подрядчики — такие организации, которые осуществляют строительно-монтажные, ремонтные и другие работы.

Для учета расчетов организаций железнодорожного транспорта с поставщиками и подрядчиками предусмотрен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками «на Станции Калинковичи представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 — Структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Станции Калинковичи.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

• q за теплоэнергию;
• q за вывоз мусора;
• q за медицинские услуги;
• q за коммунальные услуги;
• q за корреспонденцию;
• q за спецпочту;
• q за подписку;
• q за услуги связи;
• q за использование РЧС;
• q за поступившие материалы.

Основанием для любой сделки с поставщиком служит договор (Приложение П). Он является также основанием и для осуществления расчетов. Если в договоре предусмотрена предоплата, то станция Калинковичи осуществляет перевод денег в указанный срок на расчетный счет поставщика, после чего тот выполняет свои условия договора. Если предоплата не предусмотрена, то станция осуществляет оплату только после выполнения поставщиком условий договора и в сроки, указанные в нем. Если доставка осуществлялась без участия транспорта, то к договору прилагается первый экземпляр товарной накладной ТН-2 (Приложение Р), который предназначается грузополучателю. Если же товар доставлялся с участием транспорта, то прилагается первый экземпляр товарно-транспортной накладной ТТН-1. Поступившие товары оформляются на склад приходным ордером (Приложение С). Оплата Станцией Калинковичи производится с помощью платежного поручения (Приложение Т). Ежедневно банк предоставляет выписки станции, в которых отражается движение денежных средств на ее счете. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

Любая сделка отражается при помощи счетов 51, 60, 10, 18, 25, 26 и иных счетов, в зависимости от того, какие услуги были оказаны Станции Калинковичи.

Некоторые кредиторы Станции Калинковичи представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 — Некоторые кредиторы Станции Калинковичи.

Более подробная информация о совершившихся операциях в разрезе каждого поставщика и подрядчика отражена в ведомости аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за период (Приложение У), где отражена корреспонденция счетов, сумма, дата совершившейся операции и ее основание.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на станции Калинковичи представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками «.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предусмотрен синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Покупатели — субъекты хозяйствования, которым организации Белорусской железной дороги реализуют транспортные услуги, произведенную продукцию и работы.

Заказчики — организации, для которых организации Белорусской железной дороги выполняют строительно-монтажные, ремонтные и другие работы.

Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками «Станции Калинковичи представлена в таблице 2.9.

Таблица 2.9 — Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Станции Калинковичи.

Станция Калинковичи на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает расчеты:

• q за топливо;
• q за реализованный металлолом;
• q за реализованные запорно-пломбировочные устройства;
• q за страхование пассажиров;
• q за декларирование грузов;
• q за услуги корреспонденции;
• q за макулатуру.

Некоторые дебиторы Станции Калинковичи представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10 — Некоторые дебиторы Станции Калинковичи.

Грузовые перевозки оформляются в товарной конторе станции комплектом документов. Комплект документов для одного отправленного вагона состоит из накладной (Приложение Ф), дорожной ведомости (Приложение Х), корешка дорожной ведомости (Приложение Ц) и квитанции о приеме груза (Приложение Ш). Комплект для группы отправленных вагонов состоит из той же накладной (Приложение Щ), дорожной ведомости (Приложение Э), корешка дорожной ведомости (Приложение Ю) и квитанции о приеме груза (Приложение Я), только оформляются данные документы иначе.

Накладная является основным перевозочным документом, сопровождающим груз на всем пути его следования. На станции назначения она выдается грузополучателю вместе с грузом.

Дорожная ведомость, как и накладная, сопровождает груз до станции назначения, служит основанием для взыскания провозной платы за перевозку (если провозные платежи взыскиваются с грузополучателей). По дорожным ведомостям определяется выполненный железной дорогой объем перевозок и доходные поступления.

Корешок дорожной ведомости остается на станции погрузки и служит для учета объема работ по отправлению грузов.

Станции отправления передают в ИРЦ корешки дорожных ведомостей, а станции назначения — дорожные ведомости. В ИРЦ производится контроль правильности и полноты начисления платежей и оплаты по поступившим перевозочным документам — стыковка корешка дорожной ведомости и дорожной ведомости. Стыковка заключается в сопоставлении информации по одной и той же отправке (грузу), указанной в корешке дорожной ведомости и в самой дорожной ведомости.

Квитанция о приеме груза после оформления и оплаты перевозки выдается грузоотправителю.

Аналогичными документами оформляют перевозки багажа и грузобагажа.

Для расчетов с покупателями оформляется комплект документов: накладная, дорожная ведомость, корешок дорожной ведомости, квитанция о приеме груза.

Основой для любой операции с заказчиками также является договор (Приложение 1), в котором, соответственно, описаны условия оплаты товара. При отпуске предмета договора со склада на станции оформляется товарная накладная (Приложение 2). Доставка при помощи автомобильного транспорта оформляется товарно-транспортной накладной. При предоплате денежные средства поступают на расчетный счет станции до отпуска товара либо материалов со склада. При последующей оплате денежные средства поступают на расчетный счет станции в сроки, указанные в договоре. Оплата осуществляется платежным поручением покупателя (Приложение 3). Операция отражается с использованием счетов 51, 62, 90, 76 и счетов, зависящих от того, какую услугу оказывает станция клиенту.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками «Станции Калинковичи представлена в таблице 2.11.

Аналитический учет по данному счету представлен ведомостью аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за период (Приложение 4).

Таблица 2.11 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками «.

Для учета расчетов Станции Калинковичи с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Структура счета 68 «Расчеты по налогам и сборам «представлена в таблице 2.12.

Таблица 2.12 — Структура счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Станции Калинковичи.

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается начисление налогов в корреспонденции со счетами, учитывающими источник уплаты этих налогов: себестоимость, выручка, прибыль. Кроме того, по кредиту этого счета отражаются экономические санкции, предъявленные станции за неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового законодательства.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается перечисление в бюджет начисленных налогов и предъявленных экономических санкций.

Кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность станции перед бюджетом.

Станция Калинковичи уплачивает следующие налоги:

• q Налог на недвижимость;
• q Налог на добавленную стоимость;
• q Налог на прибыль (рассчитывает);
• q Подоходный налог с физических лиц (удерживает и перечисляет);
• q 50% денежных средств, полученных от сдачи имущества в аренду.

До 2014 Станция Калинковичи производила уплату экологического налога 1 раз в квартал. Однако с 2014 года станция данный налог не платит, так как по расчетам выбросы загрязняющих веществ являются незначительными.

Земельный налог рассчитывается и уплачивается Гомельским отделением Белорусской железной дороги. Станция уплачивает земельный налог только по объектам недвижимости, сданным в аренду.

Станция Калинковичи ежемесячно производит начисление налога на прибыль (составление …

Внутрихозяйственные расчеты оформляются извещением (авизо) (Приложение 9). Доставка материалов на Станцию Калинковичи оформляется товарно-транспортной накладной (Приложение 10), если при доставке использовался транспорт и товарной накладной без участия транспорта. При получении станцией на склад материалов от структурных подразделений их получение оформляется приходным ордером (Приложение 11), а при отпуске материалов со склада структурному подразделению помимо извещения (Приложение 12) оформляется товарная накладная (Приложение 13). При передаче материалов доверенному от организации лицу он должен предъявить доверенность (Приложение 14), выданную ему организацией-получателем на получение материалов. Данные операции находят отражение на счете 79 в корреспонденции со счетами 10, 18, 01 и другими, в зависимости от совершившейся операции. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» на станции Калинковичи представлена в таблице 2.18.

Таблица 2.18 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

С 2014 года для учета внутренних расчетов между обособленными структурными подразделениями в пределах одного юридического лица применяется синтетический счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», между юридическими лицами применяется счет 78 «Внутрисистемные расчеты».

Для обеспечения тождественности записей в учете при осуществлении внутрисистемных расчетов с организациями основной деятельности дороги, структурные подразделения (филиалы) отделения дороги суммы расчетов с организациями (филиалами) дороги ведут через отделение дороги и отражают в учете на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Эти же суммы отражаются в отделе НОДБМ отделения дороги на счете 78 «Внутрисистемные расчеты» согласно копий авизо филиалов или извещениям организаций дорог.

Приказом от 24.02.2014 № 88 на Станции Калинковичи счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты «субсчета 05 «Расчеты с Управлением дороги и организациями основной деятельности по текущим операциям» и 06 «Расчеты по доходам от перевозок «были отменены и заменены на счет 78 «Внутрисистемные расчеты» субсчет 05 «Расчеты с организациями, входящими в баланс основной деятельности» (Приложение 15). Во исполнение приказа перенос сальдо со счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчетов 05 «Расчеты с Управлением дороги и организациями основной деятельности по текущим операциям» и 06 «Расчеты по доходам от перевозок» на счет 78 «Внутрисистемные расчеты» субсчета 05 «Расчеты с организациями, входящими в баланс основной деятельности» и 06 «Расчеты с организациями, входящими в баланс основной деятельности, по доходам от перевозок «необходимо произвести на конец отчетного периода первого квартала 2014 года и оформить бухгалтерской справкой, которая должна быть приложена к отчетности за первый квартал 2014 года (Приложение 16).