Налоговое управление в Республике Беларусь

Налоговое управление в Республике Беларусь

На протяжении последних месяцев Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь дважды посетила группа экспертов и консультантов Международной финансовой корпорации (IFC) в сфере налоговых проверок с обзорной и диагностической миссией по улучшению проведения в Республике Беларусь проверок с учетом оценки рисков. Представителями IFC детально проанализированы система организации налоговых проверок в нашей республике и критерии их назначения, представлены результаты анализа внедрения отбора субъектов для проведения проверок с учетом оценки их рисков в Кыргызской Республике, международный опыт деятельности налоговых органов. По результатам встречи планируется подготовка рекомендаций по совершенствованию стратегии отбора плательщиков для проведения проверок и адаптации ее в нашей стране с учетом уровня развития информационных технологий.

Представители IFC отметили значительное упрощение налогового законодательства в Республике Беларусь за последние годы, а также эффективность работы по совершенствованию контрольной деятельности, в том числе проводимой с учетом оценки рисков.

Эксперты подчеркнули, что проверки проводятся с целью выявления и устранения индивидуальных случаев несоблюдения налогового законодательства. Кроме того, когда для проверки выбор субъекта хозяйствования определяется по степени его риска, то организованная таким образом контрольная работа способствует соблюдению налогоплательщиком законодательства в добровольном порядке, тем самым снижая вероятность выявления нарушений и взыскания штрафов. Такое воздействие в значительной степени зависит от избранной стратегии назначения проверок, фокусирующей выбор субъекта в первую очередь на плательщиках с высокой группой риска. Организованный таким образом контроль предоставляет налоговой службе уникальную возможность собрать информацию об исполнении требований налоговой системы (например, определение доли плательщиков, не соблюдающих налоговое законодательство, сумм неуплаченных налогов) и о способах уклонения от уплаты налогов, применяемых плательщиками.

В ходе проведенных встреч обсуждены вопросы неавтоматизированного (ручного) отбора плательщиков для проверки, использования метода случайной выборки, отбора, основанного на оценке системы рисков, ранжирования критериев (присвоении баллов по степени риска), применяемого в практической деятельности, используемых информационных технологиях и другие вопросы.

Действительно, с выходом Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. N 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» вопрос организации контроля и надзора в республике претерпел существенные изменения. В частности, на законодательном уровне в качестве основополагающего принципа организации контрольной деятельности, в том числе планирования проверок, с учетом международной практики закреплен принцип управления рисками, включающий в себя возможность как выявлять нарушителей, так и стимулировать субъектов хозяйствования к самооценке и повышению эффективности их деятельности.

Кроме того, в условиях действия Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. N 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» в целях придания контрольной деятельности налоговых органов предупредительного характера и перехода к преимущественному использованию профилактических мер, направленных на предотвращение правонарушений налогового законодательства при осуществлении предпринимательской деятельности, приоритет отдан таким направлениям ее развития, как упорядочение проводимых проверок и целенаправленный выбор плательщиков.

За последние несколько лет сделано немало: Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. N 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» утверждены критерии отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок, создана и введена в эксплуатацию Единая информационная база данных контролирующих (надзорных) органов, включающая сведения о проверяемых субъектах и об отнесении их к соответствующим группам риска исходя из критериев отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок на базе Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц). Эти новшества стали для налоговых органов основой при формировании сводных планов проверок, в том числе и на 1-е полугодие 2012 г. Кроме того налоговыми органами используются разработанные рекомендации и программное обеспечение порядка определения критериев, анализируется эффективность контрольной работы с применением критериев и разрабатываются предложения по их корректировке.

Отбор субъектов для проверки по критериям риска — это, по сути дела, выдача своеобразной гарантии субъекту предпринимательской деятельности о вероятности проведения проверки, что в свою очередь стимулирует плательщика к соблюдению налогового законодательства, повышению налоговой дисциплины и грамотности. Оценка рисков базируется на принципах, среди которых основополагающее место занимает следующий подход: налоговая служба изначально полагает, что плательщик добросовестно исчисляет и уплачивает налоги в добровольном порядке, но при этом допускает некоторую вероятность проведения проверки — «Доверяй, но проверяй!». Выбор субъекта проверки по принципу управления рисками предполагает на первоначальном этапе классифицирование всех субъектов по категориям риска, затем анализ, оценку полученной информации и, наконец, выбор плательщиков для включения в план проверок.

Особая роль здесь принадлежит Единой информационной базе данных контролирующих (надзорных) органов, в которой аккумулируют информацию о критериях и группах риска в отношении всех субъектов, внесенных в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц). Помимо этой базы налоговые органы используют данные и других автоматизированных информационных систем (АРМ «Таможня», ЭС НДС, АРМ «Анализ показателей расчетов», АС БДБ, АИС «Карнет», АИС «Игорный бизнес», АИС КСА, АИС «Иностранная безвозмездная помощь» и т. д.). Полученная информация позволяет осуществлять предварительный контроль за исчислением и уплатой налогов субъектами хозяйствования, в том числе при уплате косвенных налогов при импорте (экспорте) товаров с территории Российской Федерации, применяющих при экспорте товаров за пределы Республики Беларусь налог на добавленную стоимость по ставке в размере 0%, и другим платежам. Налоговыми органами также анализируется и используется при составлении планов проверок информация, получаемая от других организаций (лицензирующих органов, органов стандартизации, метрологии и сертификации, гигиены и эпидемиологии, государственного ветеринарного надзора, государственной хлебной инспекции, контроля и надзора за строительством, органов статистики, землеустроительной и геодезической службы, транспортной инспекции и т. д.), правоохранительных органов, физических лиц. В процессе анализа и оценки рисков отслеживаются тенденции в отраслях и сферах экономики, в том числе с учетом территориальности, выявляются неоднократные нарушители налогового законодательства, определяются потенциальные нарушители и тем самым вектор контроля направляется в сторону организаций и индивидуальных предпринимателей с наибольшим уровнем риска.

Анализ результатов контрольной деятельности за 2011 г. показал достаточно высокую ее эффективность, и в первую очередь в отношении плановых проверок. Принятые меры, направленные на составление планов проверок с учетом выбора субъекта предпринимательской деятельности (целевой выбор плательщиков, предпроверочная подготовка), одновременно повысили результат проведения проверок.

В 2011 г. проведено более 38 тыс. проверок действующих субъектов предпринимательской деятельности, в том числе 20,3 тыс. плановых проверок, или 53,2% от общего количества. Число проводимых проверок ежегодно сокращается, например, в 2011 г. проведено проверок на 7,8% меньше, чем в 2010 г., в том числе проверок юридических лиц — на 11,4%, индивидуальных предпринимателей — на 5,0%.

Одновременно с сокращением количества проверок увеличивается их результативность, т. е. увеличивается удельный вес проверок, в ходе которых выявлены нарушения законодательства субъектами предпринимательской деятельности. Вот здесь и проявляется эффективность работы налоговых органов по выбору субъектов проверок. Если в 2010 г. нарушения установлены по результатам 95,3% проведенных проверок, то в 2011 г. — уже по 97,1%. Результативность плановых проверок субъектов предпринимательской деятельности за 2011 г. составила 98,9%, за 2010 г. — 95,3%. упрощение налоговая система проверка налогоплательщик В план проверок на первое полугодие 2012 г. налоговыми органами включено 10 710 организаций и индивидуальных предпринимателей. Из них с высокой группой риска — 8351 субъект (78%), средней — 2129 (20,4%), низкой — 142 (1,3%).

При присвоении налогоплательщикам критериев отнесения проверяемого субъекта к группе риска используется разработанное программное обеспечение «Выбор объекта проверки», которое позволяет автоматически произвести группировку плательщиков по сферам контроля налоговых органов: финансово-хозяйственной деятельности, внешнеэкономической деятельности в пределах компетенции налоговых органов и лицензируемой деятельности.

Международный опыт свидетельствует, что в большинстве стран налоговыми службами разработаны стратегии организации проверок, которые ориентированы на риски несоблюдения плательщиками налогового законодательства, а их эффективность обусловлена выявлением плательщиков, имеющих большую вероятность корректировок крупных сумм показателей (налогов, сборов и иных платежей). Разумеется, достижение поставленной задачи предполагает и соответствующие затраты на развитие информационных технологий (программное обеспечение, аппараты, устройства, оборудование, обучение). Еще одной характерной особенностью применения налоговыми службами ряда государств оценки степени риска является ориентация на крупные предприятия, компании, что предполагает создание в этих странах специальных структур для администрирования и контроля за соблюдением крупнейшими плательщиками налогового законодательства. Это дает соответствующий эффект. Так, например, в общем объеме дополнительных доходов по результатам аудита в Германии в 2008 г. 78% приходилось на долю крупных компаний.

Анализ данных предоставленной консультантами IFC информации также подтверждает, что как в Республике Беларусь, так и в ряде стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) — Бельгии, Швеции, Канаде, Австралии и других, к категории наибольшего риска, с точки зрения соблюдения налогового законодательства, относятся следующие сферы деятельности: строительство, автомобильные перевозки, продажа автомобилей, сфера услуг и т. д. Например, в 2011 г. работниками инспекций МНС республики в результате проведенных проверок соблюдения налогового законодательства субъектами хозяйствования, осуществляющими деятельность в сфере строительства, в том числе реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт и благоустройство, допричислено в бюджет 65,1 млрд руб. налогов, штрафов и пени. К административной ответственности за выявленные нарушения привлечено 1015 должностных лиц. В отношении 165 субъектов предпринимательской деятельности материалы проверок направлены в правоохранительные органы для возбуждения уголовных дел. Возбуждено 6 уголовных дел.

Субъектам, осуществляющим международные автомобильные перевозки, по результатам проверок предъявлено к уплате в бюджет 6,3 млрд руб. (нарушения установлены у 93,4% проверенных плательщиков, в 2010 г. — у 92%). К административной ответственности за допущенные нарушения законодательства в виде штрафа привлечено 431 должностное лицо, материалы 13 проверок направлены в правоохранительные органы для правовой оценки действий должностных лиц субъектов хозяйствования.

Подводя итоги работы международной миссии IFC в Республике Беларусь, можно отметить большую заинтересованность налоговых органов республики в изучении и применении международного опыта для совершенствования процесса организации проверок и внедрения системы управления рисками. Экспертами же сделан вывод о том, что в стране имеется потенциал для совершенствования и улучшения проведения проверок с учетом оценки рисков в краткои среднесрочной перспективах на основе используемого подхода в рамках существующей правовой базы, а в дальнейшем — на основе пересмотра и оптимизации применяемых критериев.