Синтетический и аналитический учет основных средств

Основные средства в ООО «Новоросстальцемент» принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01, «Основные средства» в соответствующей доле.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Согласно учетной политике, утвержденной руководителем ООО «Новоросстальцемент», по счету 01 «Основные средства приняты следующие субсчета:

• (1) находящиеся в эксплуатации;
• (2) находящиеся в запасе;
• (3) находящиеся на консервации;
• (4) сданные в аренду;
• (5) переданные в доверительное управление;
• (6) переданные в безвозмездное пользование.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Подробно схему учетных записей по счету 01 «Основные средства» представим на основании операций, представленных ниже, и сведенных в табл. 6.

В 2013 г. в ООО «Новоросстальцемент» по счету 01 «Основные средства» произошли следующие операции:

1. Оприходованы приобретенные основные средства на сумму 21 271 тыс. руб.

в том числе:

• -здания 1080 тыс. руб.;
• -сооружения 11 623 тыс. руб.;
• -машины и оборудование 7587 тыс. руб.;
• -транспортные средства 616 тыс. руб.;
• -хозяйственный инвентарь 365 тыс. руб.

Дебет 01 «Основные средства» 21 271 тыс. руб.

Кредит 08 «Приобретение объектов основных средств» 21 271 тыс. руб.

2. Перемещение основных средств на предприятии:

Дебет 01 «Основные средства» 21 271 тыс. руб.

Кредит 01−1 «Основные средства в организации» 21 271 тыс. руб.

3. Выбыли основные средства:

в том числе:

— здания 352 тыс. руб.

Дебет 91 «Прочие расходы» 352 тыс. руб.

Кредит 01−1 «Основные средства в организации» 352 тыс. руб.

3. Списана сумма амортизации Дебет 02 «Амортизация основных средств» 345 тыс. руб.

Кредит 01−2 «Выбытие основных средства» 352 тыс. руб.

Таблица 6- Схема учетных записей по учету основных средств за 2013 года в ООО «Новоросстальцемент».

Для того, чтобы иметь возможность своевременно производить ремонт основных средств в организации создается резерв на их ремонт. В соответствии с графиком планово-предупредительного ремонта и расчетом бухгалтерии ежемесячные отчисления в резерв составляют 8 тыс. руб.

После оформления перечисленных учетных записей остаток резерва составит 500 руб. (8 тыс. руб. x 7 мес. — 20 тыс. руб. — 30 тыс. руб. — 5 тыс. руб. — 1,5 тыс. руб.). До конца года в резерв будет зачислено еще 40 тыс. руб. (8×5), которые могут быть использованы для финансирования расходов по проведению других ремонтов.

Движение основных средств в ООО «Новоросстальцемент» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Указанные операции по основным средствам оформляются типовыми формами первичной учетной документации [12, с.14].

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем ООО «Новоросстальцемент». Для приемки составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию ООО «Новоросстальцемент». К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. п.). Акт утверждает руководитель организации.

При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для ООО «Новоросстальцемент» и организации, принимающей их). Поступившее на склад ООО «Новоросстальцемент» оборудование оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта основные оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывается изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией объекта.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, основные оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств в ООО «Новоросстальцемент» указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т. п.), полученных от ликвидации объекта (выручка от ликвидации), результат от списания.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха ООО «Новоросстальцемент» (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу со склада в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию ООО «Новоросстальцемент» для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии объекта в инвентарном списке основных средств.

Аналитический учет основных средств в ООО «Новоросстальцемент» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Основным регистром учета основных средств являются инвентарные карточки.

На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия [13, с.116].

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии ООО «Новоросстальцемент» на каждый инвентарный номер в одном экземпляре на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.).

Все инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку с разделением на группы по видам основных средств. По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств.

В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия.

Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках.

В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта.