Правовой учет нематериальных активов

В целях правильного оформления интеллектуальных прав, предприятие ЗАО «Зюраткуль» руководствуется частью четвертой Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Оформлением договорных отношений по движению нематериальных активов на предприятии ЗАО «Зюраткуль» занимается юрист.

ЗАО «Зюраткуль» имеет исключительные права на компьютерную программу «Бест-офис» и на полезную модель, используемую в швейном производстве. Данные нематериальные активы оформлены договором авторского заказа и переданы в собственность на материальном носителе.

Так же предприятием заключен лицензионный договор на пользование компьютерной программой «1С: Бухгалтерия» за плату, который не влечет за собой переход исключительного права, и договор с правообладателем (по лицензионным соглашениям) на осуществление деятельности ЗАО «Зюраткуль».

Учет движения нематериальных активов на предприятии

При ведении бухгалтерского учета нематериальных активов предприятие руководствуется ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», а так же Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н.

Учет нематериальных активов осуществляет главный бухгалтер предприятия.

На балансе предприятия учтены следующие нематериальные активы:

• — компьютерная программа «Бест-офис», используемая в процессе работы автозаправочных станций для учета движения ГСМ;
• — полезная модель, используемая в швейном производстве при изготовлении одного из изделий.

Исключительное право на программу «Бест-офис» приобретено организацией в декабре 2007 года на основании договора об отчуждении исключительного права. Договор заключен в письменной форме, где оговорен размер вознаграждения.

Программа «Бест-офис» принята к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива по первоначальной стоимости с учетом всех расходов, связанных с ее приобретением без налога на добавленную стоимость. На актив оформлена «Карточка учета нематериальных активов» формы № НМА-1.

Срок полезного использования программы «Бест-офис» в ЗАО «Зюраткуль» определен, как равный 10 годам (120 мес.). Амортизация начисляется линейным методом.

Рассчитаем норму амортизации по формуле:

К = (1/n) x 100% =(1/120) x 100% =0,833%,.

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n — срок полезного использования объекта равный 120 месяцам.

Списание амортизационных отчислений ежемесячно оформляется записями:

— дебет субсчета 44−1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму 525 руб.

В налоговом учете программа учитывается в составе амортизируемого имущества, и амортизационные отчисления уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Амортизация начисляется линейным методом.

Права на полезную модель предприятие зарегистрировало в августе 2009 года и получило патент. В этом же месяце объект НМА принят к учету.

Договорная стоимость работ составляет 120 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет (60 мес.).

В бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции, в налоговом учете — линейным методом.

Согласно расчета, полезная модель будет полностью самортизирована в бухгалтерском учете, как только объем готовой продукции, произведенной с ее использованием, составит 800 000 единиц.

За 2010 г. организацией выпущено 160 000 единиц такой продукции: по 40 000 единиц продукции ежемесячно — с сентября по декабрь 2010 г. Следовательно, на единицу продукции амортизационные отчисления составляют 0,15 руб. (120 000 руб.: 800 000 ед.).

Сумма амортизационных отчислений за 2013 г. в бухгалтерском учете составляет — 21 600 рублей (120 000 руб. х (144 000 единиц: 800 000 единиц)). Сумма ежемесячной амортизации составит 1800 рублей (120 000 руб. х (12 000 единиц: 800 000 единиц)).

В налоговом учете показатели будут другие:

• — ежемесячная норма амортизации — 1,667% (100%: 60 мес.);
• — ежемесячная сумма амортизации — 2000 руб. (120 000 руб. х 1,667%).

Ежемесячная разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете составит 200 руб. (1800 руб. — 2000 руб.).

Разница образовалась в результате применения разных способов расчета амортизации и признается вычитаемой временной разницей (п. 11 ПБУ 18/02). Указанная разница, в свою очередь, приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое определяется ежемесячно как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

При этом ежемесячно в бухгалтерском учете делается проводка, уменьшающая налог на прибыль на сумму ОНО:

— дебет субсчета 68−4 «Налог на прибыль» кредит счета 77"Отложенные налоговые обязательства" - 200 руб. — признано ОНО.

Не включаются в состав нематериальных активов ЗАО «Зюраткуль» следующие права:

• — на использование компьютерной программы «1С: Бухгалтерия»;
• -лицензия на осуществление розничной продажи алкогольной продукции.

На реализацию алкогольной продукции требуется получение лицензии. Для получения лицензии, предприятие предоставило в лицензирующий орган заявление и необходимый комплект документов, а так же уплатило государственную пошлину, так как лицензирование осуществляется на платной основе.

Стоимость получения лицензии на продажу алкоголя — 40 000 рублей. Стоимость за рассмотрение заявления — 2 000 рублей. Лицензия выдана сроком на один год. Учетной политикой организации предусмотрено, что списание лицензионных расходов производится равными долями в течение всего срока действия лицензии.

Для отражения в бухгалтерском учете на получение лицензии предприятие использует балансовый счет 97 «Расходы будущих периодов».

В бухгалтерском учете предприятия операции, связанные с получением лицензии, отражены следующим образом:

• — дебет субсчета 68 «Госпошлина» кредит счета 51 «Расчетный счет» — 42 000 рублей перечислено в бюджет за выдачу лицензии;
• -дебет счета 97"Расходы будущих периодов" кредит субсчета 68 «Госпошлина» — 42 000 рублей лицензионные расходы учтены в составе расходов будущих периодов.
• -дебет субсчета 44−1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» счета 97 «Расходы будущих периодов" — 3 500 рублей часть стоимости лицензии учтена в составе расходов на продажу (42 000 рублей / 12 месяцев).

Организация ЗАО «Зюраткуль» является плательщиком налога на прибыль, и в налоговом учете расходы, связанные с лицензированием, признаются, безусловно, экономически обоснованными, так как розничная торговля алкогольной продукцией невозможна без специального разрешения.

В бухгалтерской отчетности сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» предприятие отражает в составе прочих внеоборотных активов по строке 1260 «Прочие оборотные активы».

На основании лицензионного соглашения и товарной накладной организация приобрела неисключительные права пользования компьютерной программой 1С: Бухгалтерия. Срок использования компьютерной программы в лицензионном договоре не определен. Организация самостоятельно установила срок использования программы 5 лет. В учетной политике как для бухгалтерского, так и для налогового учета определила порядок списания затрат на использование программы, ежемесячно как расходы по обычным видам деятельности.

Программа 1С: Бухгалтерия на основании приказа руководителя принята на забалансовый учет. На актив оформлена «Карточка учета нематериальных активов» формы № НМА-1 с отметкой «За балансом».

Приобретение программы предприятие отразило следующими проводками:

• — дебет 60 кредит 51 — 15 000 руб. — перечислена оплата продавцу программы;
• -дебет 97 Кредит 60 — 15 000 руб. — разовый платеж отражен в составе расходов будущих периодов;
• — дебет 012 «Нематериальные активы в пользовании» — 15 000 руб. — объект нематериальных активов (программа) принят на забалансовый учет.

Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования стоимость программы равномерными платежами переносится в текущие расходы — дебет 44 кредит 97.

В бухгалтерской отчетности сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» предприятие отражает в составе прочих внеоборотных активов (по строке 1170 бухгалтерского баланса) при условии, что право пользования составляет более 12 месяцев.