Пути совершенствования аудита эффективности использования бюджетных средств в современных условиях

Московский региональный институт высшего социально-экономического образования

Курсовая работа

Учебная дисциплина — «Аудит»

Пути совершенствования аудита эффективности использования бюджетных средств в современных условиях Специальность — Бухгалтерский учет, анализ и аудит Королева Юлия Руководитель: д.э.н., проф. Велесевич В.И.

Видное — 2007

• Введение
• Глава 1. Научно-экономическая роль контроля в формировании эффективного государственного управления
• 1.1 Сущность экономического контроля
• 1.2 Теоретические основы, планирование и реализация аудита эффективности использования государственных ресурсов
• 1.3 Практика обеспечения аудита эффективности
• Глава 2. Пути совершенствования аудита эффективности использования бюджетных средств в современных условиях
• 2.1 Современное состояние аудита государственных финансов
• 2.2 Пути совершенствования аудита эффективности государственной собственности
• 2.3 Перспективы формирования единого пространства контроля и обеспечения безопасности использования государственных средств
• Заключение
• Литература

Актуальность темы

курсовой работы обусловлен тем, что в современных условиях имеются объективные предпосылки для внедрения нового вида государственного финансового контроля — аудита эффективности использования государственных ресурсов. Это требует определенных изменений, модернизации ряда сложившихся в государстве систем управления финансовыми потоками (особенно бюджетного процесса), внедрения международных стандартов отчетности, корректировки функций финансовых ведомств страны и др. Возникает необходимость проведения большого объема научно-методической, организационно-практической и нормативно-правовой работы. Переход на новый вид финансового контроля использования государственных ресурсов, особенно в условиях реализации современной концепции бюджетной системы страны, основанной на результатах деятельности, становится одной из важнейших задач Счетной палаты Российской Федерации.

В этой связи очевидна актуальность данного исследования, ориентированного на анализ практики, выработку теоретико-методологических, организационных, нормативно-правовых основ аудита эффективности использования бюджетных ресурсов и государственной собственности и практических рекомендаций по его внедрению.

Проблемы государственного финансового контроля в последние годы активно исследуются, имеется ряд серьезных публикаций, начал издаваться журнал «Финансовый контроль». Научной базой определения теоретико-методологических и концептуальных основ финансового контроля, реализации его основных видов и форм в рамках формирования единой системы выступает теория финансов. Этому посвящены исследования видных российских ученых, экономистов советского и современного периода, таких как А. М. Александров, Э. А. Вознесенский, А. Г. Грязнова, С. А. Ситарян, Н. Г. Сычев, В. К. Сенчагов, В. М. Родионова, С. И. Лушин, Б. З. Мильнер, Г. Б. Поляк и др.

В экономической литературе, посвященной теоретическим, правовым и методологическим проблемам финансового контроля, можно отметить работы Белобжецкого И. А., Бурцева В. В., Быстрякова А. Я., Башкайкиной Н. А., Володина С. А., Данилевского Ю. А., Жукова В. А., Князева В. Г., Овсянникова А. Л., Панскова В. Г., Погосяна Н. Д., Мезенцева Т. М., Опенышева С. П., Павлова Л. П., Романова А. Н., Романовского М. В., Рыбина В. И., Шеремета А. Д, Шохина А. Н., Шлейникова В. М., Хорина Л. Я. и др. В их исследованиях развиваются традиции российской системы финансового контроля и обосновываются современные тенденции ее совершенствования.

Несмотря на наличие определенного теоретического задела, можно констатировать недостаточность теоретико-методологического обоснования использования механизмов аудита эффективности государственных ресурсов. Очевидна ограниченность применения на практике уже имеющихся научных рекомендаций из-за их слабой теоретической проработки. Мало фундаментальных научных работ, в которых исследуются возможности и преимущества аудита эффективности государственных финансовых средств, не ставшего пока повседневным инструментом государственных контрольных органов. Ощущается настоятельная необходимость в разработке системной методологии аудита эффективности, механизмов его реализации, на что и ориентировано настоящее исследование.

Целью курсовой работы являются обоснование основ аудита эффективности использования бюджетных средств и государственной собственности в современных условиях, выработка соответствующих практических рекомендаций.

Задачи исследования:

аудит государственный ресурс эффективность

— теоретический анализ проблемы финансового контроля в формировании эффективного государства и единого рыночного пространства экономики региона;

— выявление экономических основ формирования нового вида контроля — аудита эффективности использования государственных ресурсов;

— выработка практических рекомендаций по аудиту эффективности федеральных и региональных программ, а также аудита национальных проектов;

Объектом исследования являются система государственного финансового контроля и отношения, связанные с обеспечением контрольного процесса использования государственных активов.

Предметом исследования являются принципы, инструменты, организация и правовые нормы реализации аудита эффективности использования бюджетных ресурсов и государственной собственности в современных условиях.

Теоретической базой исследования являются принципы и положения концепций финансового контроля, обоснованные в трудах отечественных и зарубежных ученых. Методология исследования базируется на современных достижениях системного анализа, эволюционной теории, теории социального государства, экспертных оценках, методах экономического анализа и синтеза, моделирования, а также теоретических концепциях и практике финансов, законах и правовых актах финансово-экономического регулирования развития РФ и зарубежных стран, итогах научных исследований в области финансов и контрольных процессов их движения.

Научная новизна курсовой работы заключается в обосновании повышения роли государственного финансового контроля и аудита в бюджетном процессе и управлении государственной собственностью, направленных на обеспечение эффективности и результативности использования бюджетных средств и государственной собственности.

Практическая значимость работы заключается в том, что обоснованы практические рекомендации по применению аудита эффективности использования бюджетных средств и государственной собственности. Предложены механизмы и инструменты планирования и организации аудита эффективности бюджетных средств и госсобственности, ориентированные на совершенствование и повышение результативности бюджетного процесса на различных этапах.

Глава 1. Научно-экономическая роль контроля в формировании эффективного государственного управления

1.1 Сущность экономического контроля

Происходящие в России процессы усиления государственности объективно определили активизацию законотворческой деятельности в бюджетно-финансовой, правовой, социальной и контрольной сферах. Стало очевидным, что эффективный и действенный контроль является необходимым условием существования сильного и эффективного государства, важным фактором государственной стабильности. Отсутствие системы государственного финансового контроля неизбежно приводит к разрушению государственного строя.

Проблемы российского реформационного периода во многом связаны с критической нестабильностью всей системы и бесконтрольностью, не решены в теоретико-методическом и практическом планах. В годы реформирования были утрачены многие важные традиции государственного управления. Кризис августа 1998 г. подвел черту под иллюзиями о безграничных возможностях саморегулирующейся экономики, закономерно потребовал усиления роли государственного финансового контроля и выработки новых, эффективных методов контрольно-ревизионной деятельности.15 лет реформирования убедительно доказали, что именно государство должно определять стратегию и тактику развития экономических процессов и осуществлять контроль за их реализацией. Длительное время выработанная стратегия не обеспечивалась соответствующими контрольными механизмами, что во многом стало причиной крупных провалов реформационных проектов, активизации коррупционных процессов, усиления теневой экономики.

В этих условиях важной задачей является отработка реального механизма становления эффективного государственного бюджетно-финансового контроля в России, так как в ходе социально-экономических преобразований 1992;1998 гг. система контроля в стране была практически разрушена, ослаблен и частично упразднен ведомственный контроль.

Контроль — объективное явление, категория материальных (натурально-вещественных и финансовых — Авт.) отношений, проявляющаяся в результате целенаправленной деятельности людей и выражающая степень соответствия эталонного состояния объекта контроля реально выявляемому его состоянию (возможно, деформированному по ряду параметров) См.: Чечеткин В. Контроль — объективная категория материального мира // Финансовый контроль, 2002, № 6.. Государственный финансовый контроль можно определить как объективно обусловленную деятельность человека, цель которой — оценить отклонения фактически регистрируемых параметров, характеризующих действия государства в финансово-экономическом пространстве, от установленных для них правовых и других норм. Государственный финансовый контроль — это не просто механизм отслеживания бюджетного процесса, а мониторинг и анализ состояния экономики и общества, направленные на финансовую оценку эффективности использования государственных ресурсов.

Финансовый контроль является одним из инструментов наблюдения за реализацией функций, связанных с социально-экономической ответственностью государства. Речь идет о государственном финансовом обеспечении и регулировании социальных потребностей общества, функционировании государства как активного участника рыночных отношений в лице принадлежащих ему и находящихся под его контролем экономических субъектов. Имеется настоятельная необходимость рассмотреть изменение экономической роли государства, отдельных его функций, в частности, контрольно-надзорных, и выработать конкретные меры по повышению эффективности участия государства и государственных финансов в современных трансформационных процессах.

В экономической литературе постепенно начинают исследоваться не просто теоретико-практические аспекты реализации контрольных функций государства, а делается попытка вывода этой проблемы на уровень обеспечения интересов государства В частности, в работе Л. Я. Хорина «Правовое обеспечение контроля исполнения федерального бюджета РФ» (М.: Изд-во МГУ, 2004) категория интереса рассматривается в качестве констатирующего и структурообразующего фактора в системе обеспечения бюджетного контроля.. Нельзя ограничивать использование интереса государства системой бюджетного контроля в режиме только «прошедшего» или «давно прошедшего времени» .

Во многих работах обосновывается идея органичного сочетания категорий традиционного государственного финансового контроля с категорией государственного аудита, когда у общества появляется возможность влияния на управление общественными ресурсами на основе результатов аудита эффективности, т. е. оценки результативности и экономичности распоряжения государством этими ресурсами. В этой связи проблема интереса выходит на национальный уровень и становится стержневой основой государственного финансового контроля и аудита.

Представляется достаточно обоснованной высказываемая в экономической литературе Стратегия экономического развития России. Материалы общероссийской дискуссии // Российский экономический журнал, 2000, № 7; Глазьев С. О правительственном плане действий в области социальной политики и модернизации экономики // Там же. точка зрения о необходимости увеличения госрасходов в ВВП при повышении действенности контроля за использованием соответствующих финансовых ресурсов, т. е. активизации ресурса «государственности», что особенно актуально на настоящем этапе реформационного процесса. В условиях нестабильности действия новых рыночных механизмов государство должно более полно использовать возможности контрольно-надзорных функций за социально-экономическими процессами.

Сложность, породившая определенную эклектичность действующей системы государственного финансового контроля, проявляется в наличии значительного числа контрольных органов (Счетная палата РФ, КРУ Минфина РФ, казначейство, финансовая разведка и др.), отсутствии комплексности системы государственного контроля из-за ограниченного законодательно-нормативного, научно-методического и экономического обеспечения контрольных функций; низкой эффективности контрольной финансовой системы государства, не всегда способной преодолеть негативные тенденции в движении финансовых потоков.

Проблема реализации принципов деятельности контрольных органов в области финансов в настоящее время перешла из теоретико-методологической области в практическую. От их осуществления зависит результативность контрольных мер, совершенствование движения финансовых потоков, эффективность воспроизводственных процессов в целом. В диссертации дана аналитико-теоретическая оценка содержательности и функциональной ориентации государственной финансово-контрольной деятельности (табл.1).

Таблица 1

Принципы и ориентация финансово-контрольной деятельности

Одной из задач науки (совместно с практикой) является поиск единообразной трактовки терминов и категорий контроля, что позволит закрепить в нормативно-правовом отношении ряд важнейших положений, регламентирующих реализацию данной функции. Представляется необходимым выделить основные аспекты в сущностной трактовке категорий «контроль» и «аудит» в связи с участившейся практикой достаточно произвольного их использования без учета специфики. Во многом этому способствует неадекватность перевода на русский язык решений Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ). Английский термин «audit» переводится как «проверка». В международных документах «аудит» по сравнению с категорией «контроль» трактуется со значительными особенностями, т. е. как ревизия, проверка баланса и результативность.

Наиболее четко особенности этих категорий определены, на наш взгляд, в работе С. В. Степашина: «в терминах системного анализа контроль определяется как одна из необходимых функций управления… Употребление и понимание термина „контроль“ тесно связано с представлениями об иерархичности человеческих отношений… Термин „аудит“ по сравнению с термином „контроль“ звучит менее императивно. Его употребление и восприятие сопряжено с такими сопутствующими смыслами, как независимость и объективность, а также добровольная подотчетность и открытость тех, кто является объектом аудита…» Степашин С.В. Конституционный аудит — М.: Наука, 2006. .

В литературе наблюдается смешение технологических оценок контрольной и аудиторской деятельности. Это касается «формы контроля» и «вида контроля». Представляется, что категория «форма контроля» связана с их классификацией в зависимости от институциональных, организационных и временных особенностей контрольной деятельности (табл.2).

Таблица 2

Формы контроля в зависимости от целей, задач и объектов контроля конкретизируются в различных функционально-ориентированных видах контрольно-аудиторской деятельности (табл.3).

Таблица 3

Предлагаемая категориальная систематизация форм и видов контрольной деятельности позволяет избежать многоаспектных трактовок этой проблемы, определив ключевые позиции таких видов контроля, как аудит эффективности использования государственных финансовых ресурсов, конституционный аудит, аудит национальных проектов, аудит безопасности и устойчивости и др.

Функционально-ориентированные виды контрольно-аудиторской деятельности могут применяться в рамках различных форм контроля в зависимости от решаемой проблемы и в случае необходимости для выявления специфических особенностей объекта контроля. Особенно актуальной в современных условиях является оценка эффективности, экономичности и результативности использования государственных финансовых ресурсов и других государственных активов.

В работе осуществлена декомпозиция понятия «эффективность финансового контроля». Данное понятие в содержательном плане допускает возможность его двойного толкования. Это связано с оценкой, во-первых, результативности методов и организации собственно контрольной деятельности, во-вторых, эффективности объекта контроля (бюджетного процесса). В рамках трактовки понятия «эффективность контроля» необходимо выделить два направления:

" эффективность контроля": соотношение достигнутого контролирующим органом или лицом результата и цели, достижение этой цели с минимальными затратами ресурсов;

" контроль эффективности": оценка эффективности, результативности, экономичности, интенсивности использования государственных средств (бюджета, собственности).

Анализ практики показывает, что в последнее время существует переоценка первого направления, при большей важности и актуальности для государства и общества второго. К сфере «двойных толкований» можно отнести и понятие «эффективность исполнения бюджета» (используется в Законе «О Счетной палате РФ»), являющееся основным при оценке качества расходования государственных средств.

Содержательная близость понятий бюджетной, экономической и социальной эффективности не всегда дает возможность количественно оценить эффективность исполнения государственных бюджетов, которая должна определяться достижением поставленных целей социально-экономического развития страны. На практике оценка эффективности исполнения бюджета сводится к оценке именно «исполнения»: анализируется динамика макропоказателей, фактическая по сравнению с принятой в расчет бюджета, доведение государственных средств до получателей, нарушения в финансировании отдельных статей и т. д. Акцент делается на процесс движения бюджетных средств, а главное — достижение целей социально-экономического развития на основе эффективного использования бюджетных средств — остается на втором плане.

В методологическом аспекте проблемой, заслуживающей внимания, является уточнение понятий «нецелевое использование государственных средств», «нерациональное использование средств», «неэффективное использование средств» В письме Минфина РФ (от 16. 04.1996 № 3-А2−02)" О нецелевом использовании средств, выделенных из федерального бюджета" сделана попытка решения этого вопроса. Однако данные положения не применяются ввиду отказа Минюста в регистрации указанного документа.. Недоработки с понятийным аппаратом приводят к трудностям при квалификации выявленных фактов нарушений, различному толкованию ситуаций в каждом конкретном случае, создают возможность безнаказанного расхищения или неэффективного использования средств. В литературе встречаются попытки «совместной трактовки» показателей эффективности контроля, например, предлагается ввести «коэффициент объема нецелевого и неэффективного использования» Жуков В.А., Опенышев С.П. Государственный финансовый контроль. — М., 1994., с чем вряд ли можно согласиться. Если категория «эффективность» связана с соотношением затрат и результатов, то можно говорить о результативном и экономичном использовании бюджетных средств. «Результативность» можно трактовать как получение определенного позитивного результата при расходовании средств, а «экономичность» связать с расходованием средств за товары и услуги по минимальной цене (тарифу), на приемлемых по срокам и порядку оплаты условиях. При экономичном использовании бюджетных средств финансовые затраты на выполнение государственных нужд должны быть относительно минимальными и, как правило, на уровне или ниже нормативных показателей. Представляется необходимым более тщательное научно-правовое обоснование понятия «неэффективное использование бюджетных средств», широко используемое в Бюджетном кодексе Российской Федерации, но не раскрытое в полной мере для пресечения этого явления.

Для описания аудита эффективности используется ряд терминов — «аудит эффективности работы», «аудит денежных средств», «аудит деятельности руководителей», «аудит производства», «общий аудит». В данном случае мы будем использовать термин «аудит эффективности использования государственных ресурсов» (контроль эффективности использования). Аудит эффективности касается оценок экономии, производительности и результативности.

Основываясь на принципах эволюционного подхода применительно к развитию такой сложной системы управления, какой является государственный финансовый контроль, представляется целесообразным использовать термин «целостно-эволюционный подход», учитывая определенную ограниченность понятия «единой системы государственного финансового контроля» Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль (вопросы теории и практики). — М.: Финансовый контроль, 2005.. Это связано с практической невозможностью обеспечить «единство» системы, отличающейся различием целей и задач, решаемых ее субъектами (Счетная палата РФ, Минфин РФ и др.), а также особенностями форм и видов контрольных действий, применяемых к различным объектам и сферам финансового контроля. Поэтому более обоснованным является использование категории «целостности» применительно к государственному финансовому контролю, учитывая тенденции к постоянной трансформации целей, задач, форм, методов, организации финансового контроля под влиянием изменения внешней и внутренней среды функционирования объектов контроля.

Эффективность использования государственных ресурсов во многом зависит от целенаправленного и результативного взаимодействия сложных элементов в триаде: парламент — бюджетный процесс — государственный контроль использования бюджетных средств. Актуальность их выделения вызвана необходимостью показать важность каждого из элементов и их взаимообусловленность в решении одной из главных государственных проблем — эффективного использования экономического потенциала государства.

В работе акцентируется внимание на усилении «парламентского бюджетного активизма» для обеспечения прозрачности и эффективности использования государственных ресурсов. При определенной доле условности понятие «активизм» достаточно точно может отразить степень влияния парламента на бюджетный цикл. К основным формам такого влияния можно отнести следующие:

организацию парламентских органов соответствующего профиля. Например, комитеты финансово-бюджетной и экономической политики играют главную роль в процессе бюджетного планирования, определении бюджетных ассигнований в намеченных объемах, оценке эффективности программ, проверке целесообразности финансовых операций и применения санкций в борьбе с нарушениями бюджетного процесса;

депутатские запросы, связанные с расходом бюджетных ресурсов;

заслушивание должностных лиц в парламенте;

создание института независимых экспертов парламента, которые от имени этого органа проводят более глубокие (документированные) проверки компонентов бюджетного процесса.

Парламент должен играть ключевую роль в осуществлении надзора. Усиление надзорной функции парламента становится все более актуальной задачей из-за обостряющейся коррупции как фактора, препятствующего эффективному управлению.

Надо признать, что объем и уровень взаимодействия парламента и Счетной палаты явно недостаточны. В перспективе Палата должна стать реальным рабочим органом государственного финансового контроля, осуществляемого парламентом. В последнее время роль парламента в зарубежной практике обеспечения подотчетности исполнительной власти значительно возросла, установлены специальные процедуры рассмотрения парламентом аудиторских отчетов по анализу эффективности государственных расходов.

Россия едва ли не единственная страна, где сегодня нет полноценных инструментов парламентского расследования. В Государственной Думе РФ даже заслушивания результатов исполнения федерального бюджета проходят достаточно формально. Есть все основания утверждать, что ст. 34 Бюджетного кодекса РФ «При составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств» (Бюджетный кодекс РФ. Ст. 34). не реализуется в полном объеме. Негативной оценки заслуживает и отсутствие в Бюджетном кодексе РФ рекомендаций в области противоправности (наказуемости) неэффективного использования бюджетных средств.

В этой связи в диссертации определяются направления повышения эффективности и результативности контрольно-надзорных функций парламента, который должен стать реальным инструментом обеспечения национальных интересов в области использования ресурсов страны.

1.2 Теоретические основы, планирование и реализация аудита эффективности использования государственных ресурсов

Возникновение аудита эффективности как особого вида контроля можно отнести к 70-м годам ХХ века, когда в Лимской декларации руководящих принципов контроля (1977 г.) появился термин «аудит эффективности». Институционализация нового вида контрольной деятельности связана, во-первых, с повышением роли государственных финансов в экономике развитых стран; во-вторых, с развитием систем государственного финансового контроля, т.к. контроль только за распределением и расходованием государственных средств уже не отвечает потребности эффективного государственного управления; в-третьих, с необходимостью повышения эффективности систем контроля, особенно внутреннего (ведомственного).

Таблица 4

Методологические особенности аудита эффективности бюджетных средств и государственной собственности

В общей постановке аудит эффективности использования ресурсов представляет собой информационно-прозрачную, достоверную проверку деятельности экономических субъектов по использованию различного вида ресурсов. Особая разновидность аудита эффективности — аудит эффективности расходования средств государственного бюджета, ориентированный на активизацию контроля за бюджетным процессом не только на стадии распределения и доведения государственных средств до их потребителей, но и включающий оценку эффективности, целесообразности и результативности бюджетных расходов. Особенности данного аудита и реальности его проявления систематизированы в табл.4.

Новая форма контроля обеспечивает расширение «поля финансового контроля» за пределы чисто формальных оценок распределения ресурсов и доведения их до конкретных экономических субъектов; комплексный анализ причин и факторов неэффективного использования государственных средств по отдельным бюджетополучателям; создание условий для активизации борьбы с коррупцией в органах государственной власти путем предоставления информации о реальном положении дел с использованием государственных средств.

В настоящее время экономика и общество вступают в новый этап развития, когда на первый план выдвигаются параметры эффективности и результативности. Экономический подъем российской экономики становится реальностью, и его невозможно обеспечить без эффективного использования финансовых ресурсов государства. Поэтому эффективное использование финансовых ресурсов государства становится важнейшим фактором роста.

Аудит эффективности в развитых странах мира, проводимый органами государственного финансового контроля, можно трактовать в двух аспектах: расширительном и функционально-ориентированном.

1. Аудит эффективности в расширительной трактовке проводится органами государственного финансового контроля как комплекс мероприятий по проверке органов государственной власти для оценки эффективности, экономичности и рентабельности управленческой деятельности, воздействия этой деятельности на различные социально-экономические отношения, а также для выработки рекомендаций по дальнейшему повышению результативности работы этих органов. В расширительной трактовке можно выделить два основных сегмента аудита: общая оценка деятельности органов государственного управления и оценка эффективности использования государственных (в основном бюджетных) финансовых ресурсов.

2. Функционально-ориентированный аудит эффективности связан с оценкой результативности и экономичности использования бюджетных ресурсов, с определением уровня достижения конкретных целей за счет государственных средств при реализации мер бюджетной политики, государственных проектов и программ.

В настоящее время развитые страны мира накопили значительный опыт осуществления аудита эффективности Аудит эффективности закреплен в аудиторских стандартах ИНТОСАИ. В ряде стран (Канаде, Австралии) разработаны стандарты аудита эффективности. Проводятся международные семинары по аудиту.. Он проводится зачастую одновременно с финансовым аудитом, что надо признать правильным, учитывая взаимосвязь этих видов аудита и возможность сократить расходы (при определенных отличиях и целях этих видов контрольной работы). В отличие от аудита финансовой отчетности, проводимого в соответствии с особыми требованиями и целями, аудит эффективности имеет более широкий предмет и в большей степени доступен для оценки и интерпретации (табл.5).

Таблица 5

Принципиальные различия в стандартах финансового аудита и аудита эффективности

Любой аудит начинается с выявления конечных целей, определяющих вид проводимого аудита и стандарты, которым необходимо следовать. Виды аудита по их конечным целям классифицируются в стандартах как финансовый аудит и аудит эффективности В практике ряда западных стран используется также термин «операционный аудит», однако представляется целесообразней (в содержательно-понятийном плане) использовать термин «аудит эффективности».. Финансовый аудит способствует обеспечению подотчетности, так как он готовит независимые отчеты о достоверности представленной хозяйствующим субъектом финансовой информации, о системе внутреннего контроля и о соответствии требованиям законов и положений.

Аудит эффективности неизбежно ведет к изменению отношений в схеме «бюджет-бюджетополучатели». Это касается необходимости получить большую свободу для маневра в рамках установленных бюджетных лимитов. Должна быть упрощена схема использования ресурсов по статьям, периодам и срокам реализации средств. Все эти меры должны сочетаться с усилением заинтересованности бюджетополучателей в эффективном расходовании средств и ростом ответственности за результат, что возможно только при повышении уровня доверия лицам, реализующим бюджетные средства.

Значительное место в работе отведено разработке схемы-модели реализации аудита эффективности, центральным звеном которой является плановый сегмент, в рамках которого предлагается разработанная схема процесса стратегического планирования аудита Процесс аудита реализуется в соответствии с определенными критериями, что обеспечивает целенаправленность и практическую ориентацию работы инспекторов. От решения проблемы критериев зависят соответствие проводимой работы ее целям, а также ориентация контрольных органов на решение социально-политических проблем развития общества и государства. Критерии проверки представляют собой объективные и выполнимые стандарты качества работы и контроля, с помощью которых можно осуществить оценку и анализ соблюдения соответствующих правовых норм и законов, адекватности имеющихся систем и процедур, результативности и рентабельности расходования средств.

С некоторыми допущениями можно выделить следующие общие критериальные параметры, которые могут использоваться при аудите эффективности: финансовая емкость обеспечения государством жизненно важных услуг; доля расходов на товары и услуги в расходах государственных учреждений; затратоемкость государственного обеспечения отдельных функций управления; соотношение эффективности государственного и частного финансирования (аналитический критерий) отдельных функций.

В диссертации обосновываются предложения по использованию критериев аудита в различных сферах государственных расходов, в частности, на научные исследования (доля расходов на науку в ВВП, экономичность содержания научных организаций и др.).

Разработка рекомендаций по улучшению системы управления или организации дела — важная особенность аудита эффективности. Рекомендации необходимо разработать применительно к тем сферам, в которых появляются нежелательные результаты и зафиксированы значительные неблагоприятные воздействия.

Разработка системы управления качеством «продуктов аудита» является логической ступенью в постоянном процессе совершенствования функционирования аудиторской службы. В течение последних лет система контроля качества постоянно изменяется с учетом существующих рисков, сокращения бюджетов, расширения спектра проверяемых организаций и направлений деятельности (см. табл.6).

Таблица 6

Основные элементы системы управления качеством аудита

1.3 Практика обеспечения аудита эффективности

Аудит эффективности базируется на применении системы стандартов. В работе различаются и систематизируются стандарты изучения, обследования, отчетности и стандарты эффективности использования средств. Использование стандартов позволяет при систематизации результатов проверки выйти на объективную оценку доказательств, сопоставленных с критериями. Стандарты аудита эффективности использования государственных ресурсов важны для контроля и оказания содействия в работе государственным организациям. Эти стандарты представляют собой не просто кодификацию современных методов, а включают понятия и те области аудита, которые находятся в процессе развития и являются важными для целей отчетности, достигаемых при проведении аудита.

Организационно-обеспечивающий сегмент аудита в диссертации представлен рекомендациями по стандартам организации аудита (включая стандарты отчетности), подготовки аудиторских отчетов, оценки их содержательности, мерами по обеспечению полноты, точности, объективности, ясности и лаконичности. К основным стандартам организации проведения аудита относятся: планирование аудита, организация работы аудиторов, обеспечение соответствия выводов аудита нормативным правилам и законодательству, обеспечение доказательной базы аудиторских заключений, наличие действенной системы контроля за процессом и результатами аудита.

Государственный финансовый контроль необходимо зафиксировать как самостоятельную функцию государства, регулируемую правовыми нормами, а не только как систему мероприятий, осуществляемых законодательными и созданными ими контрольными органами. Система государственного финансового контроля (как важнейшей функции государственного регулирования) требует незамедлительной корректировки базовых координат, что положит начало новому этапу в процессе госконтроля. Это обусловлено, во-первых, глобальными проблемами трансформации роли государства в экономическом развитии; во-вторых, переориентацией контроля с выявления нарушений и отклонений в использовании средств при движении государственных финансовых потоков на слежение за правильностью постановки бюджетного процесса и эффективным использованием государственных ресурсов (см. табл.7).

Таблица 7

Систематизация основных направлений государственного финансового контроля органами власти (субъектами РФ)

Представительная власть призвана устанавливать общие принципы организации и осуществления финансовой и хозяйственной деятельности, а исполнительная — максимально эффективно применять их на практике.

Становление современной системы государственного контроля во многом связано с принятием в 1995 г. Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» и образованием Счетной палаты как постоянно действующего органа государственного финансового контроля. Это единственный государственный орган финансового контроля на федеральном уровне, статус, задачи и порядок деятельности которого определены специальным законом. Все это позволяет говорить о Счетной палате как об одном из современных инструментов повышения эффективности экономики страны.

Представляется весьма важной наметившаяся возможность использования аналитического инструментария Счетной палаты для диагностирования финансово-экономического состояния России, выявления узких мест, опасных тенденций в финансово-бюджетной сфере. В то же время, по нашему мнению, больший акцент должен быть сделан на фактах коррупционно-криминального порядка, несущих угрозу национальным интересам страны в области экономики.

Учитывая, что в России формируется единая денежно-финансовая система и единое экономическое пространство, единой, а точнее целостной, должна быть и система государственного финансового контроля, в которой Счетная палата РФ должна занять место высшего органа, а контрольно-счетные органы субъектов России с ней функционально взаимодействовать на паритетной основе. Современная роль Палаты вытекает из новых политических условий, складывающихся в стране. Счетная палата должна работать там, где есть бюджетные средства, где необходима оценка эффективности государственных расходов. К числу стратегически-приоритетных задач Счетной палаты Российской Федерации на ближайшее время можно отнести следующие.

Решение проблем реального возврата использованных нецелевым образом бюджетных средств, активизация работы по годовой ревизии федерального бюджета.

Усиление работы по анализу финансовых рисков в сфере формирования и использования стандартов государственного аудита, внедрение современных стандартов отчетности.

Предоставление заключений о предпродажной подготовке и начальной цене приватизируемых предприятий, имеющих стратегическое значение.

Повышение эффективности контроля за состоянием налогового процесса и сбором налогов в регионах, отраслях экономики и крупных хозяйственных комплексах (по специальным методикам контроля, ориентированным на бюджетные приоритеты).

Повышение качества комплексных финансовых проверок субъектов РФ.

Можно с определенной долей условности считать активизацию деятельности Счетной палаты стратегическим резервом, включение которого в реальный бюджетный процесс является насущно необходимым современной экономике России.

Глава 2. Пути совершенствования аудита эффективности использования бюджетных средств в современных условиях

2.1 Современное состояние аудита государственных финансов

В настоящих условиях наблюдаются позитивные тенденции в трансформации бюджетного цикла и контроля за его реализацией. К основным из них можно отнести: повышение уровня комплексности системы реализации бюджетного цикла и контроля за ним, основанного на сочетании традиционных методов бюджетного процесса с современными формами и технологиями; переход на трехлетний бюджетный цикл; активизацию контроля над использованием государственных активов; ориентацию бюджетного процесса и контроля за его реализацией на эффективность и результативность использования государственных ресурсов, с активным включением аудита эффективности в этот процесс.

В России, наряду с оперативным контролем, начинает выстраиваться триединая схема контроля бюджетного процесса:

контроль бюджетного процесса на проектно-прогнозной стадии с целью возможной оценки реализуемости выработанной бюджетной политики (так называемый предварительный контроль);

контроль комплекса работ по распределению и доведению финансовых ресурсов до исполнителей (контроль исполнения, так называемый последующий);

контроль эффективности использования бюджетных ресурсов (аудит эффективности), направленный на оценку результативности и экономичности расходов.

Аудит эффективности использования бюджетных средств можно оценить как «недостаточно реализуемый элемент» триединой формулы контроля бюджетного процесса. Его применение носит в настоящее время фрагментарный характер, нет надлежащего методического обеспечения, он не конституирован в нормативно-правовом плане, что обусловливает случайность и выборочность аудиторских проверок эффективности расходов. Контроль на стадии «проектирования бюджетных расходов» (разработка бюджета) слабо обеспечен в методическом, организационном и финансовом плане. Необходимо усилить прогнозно-проектную стадию финансового контроля.

Этим перечнем не исчерпывается набор ограничений и недоработок в схеме бюджетного процесса и контроля над ним. Одной из центральных проблем, к сожалению, все обостряющейся, является информационно-расчетная база бюджета, слабость которой во многом позволяет реализовать различные коррупционно-криминальные схемы увода государственных финансовых ресурсов.

Следует сказать, что федеральный бюджет России с каждым годом все больше теряет характер документа, базирующегося на доброкачественной расчетной основе, т.к. при его разработке используются условные параметры, принятые без какого-либо аналитического и расчетного обоснования.

Аудит эффективности должен постепенно и планомерно вписываться в общую схему государственного контроля.

В условиях формирования современной системы государственного регулирования меняются многие традиционные функции, связанные с реализацией целевых программ. В частности, это касается контрольных функций. Вместо всеобъемлющего жесткого контроля над реализацией большинства параметров программ должна быть создана система контроля, включающая «мягкие» аналитические инструменты, специальные системы контроля, которые помимо анализа финансовой деятельности проводят анализ сроков, затрат, воздействий программных мероприятий и других переменных функционирования программ.

В диссертации осуществлен экспресс-анализ результатов проверок, проведенных в 2004;2005 гг. Счетной палатой РФ по использованию средств, выделенных на реализацию федеральных целевых программ в 29 субъектах РФ Ряд из указанных проверок были проведены под руководством автора работы.. По результатам экспресс-анализа контрольных проверок можно выделить следующие негативные проявления неэффективной реализации программ: