Учет производственных запасов

Производственные запасы — часть имущества, которая предназначена для следующих целей:

для использования в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи;

для продажи;

для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Соответственно с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина РФ за № 44-Н от 09.06.01., производственные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость запасов в зависимости от периода их использования может иметь различные размеры. Периодами или датами, за которые определяется фактическая себестоимость запасов, является:

• 1. принятие запасов на учет;
• 2. использование запасов в производственном процессе;
• 3. передача организацией права собственности или вечного права на запасы в связи с их продажей или прочим выбытием;
• 4. дата составления бух. отчетности, проведения инвентаризации по итогам отчетного года.

При принятии запасов на учет производится их оценка, которая зависит от характера поступления запасов:

при поступлении производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат (без НДС и возмещаемых налогов).

К фактическим затратам относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщиков;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально производственных запасов;

таможенные пошлины;

не возмещаемые налоги;

вознаграждения посредническим организациям;

затраты по доставке, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению запасов до состояния пригодности к использованию.

Не включаются в фактические затраты: общехозяйственные и прочие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с изготовлением материально производственных запасов.

При изготовлении запасов самой организацией, фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Внесенные в счет вклада в уставный капитал. Фактическая себестоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законами РФ.

Получение запасов по договору дарения, безвозмездно, а также оставшиеся от выбытия основных средств и другого имущества. Фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия в бухучет. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных по договорам, предусматриваемым исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Материально производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету по оценке, предусмотренной в договоре.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности, а также хозяйственного ведения и оперативного управления, ведется на балансе в зависимости от видов на счетах:

• 07 — учитывается оборудование к установке до начала его монтажа;
• 08 — капиталовложения, затраты;
• 10 — материалы, сырье, топливо, запасные части пи прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ, услуг;
• 11 — учитывается молодняк животных, взрослые животные, находящиеся в откорме, птицы, звери и т. д.
• 43 — учитывается готовая продукция, предназначенная для продажи;
• 41 — товары, приобретенные организациями для продажи.

Бухучет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящиеся у нее, ведутся за балансом на следующих счетах:

• 002 — учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты, которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты и на др. законных основаниях;
• 003 — учитываются запасы в организациях, занятых переработкой сырья, принятые на короткий период времени в переработку;
• 004 — учитываются запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;
• 005 — учитывается оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

При покупке запасов оформляется проводка:

Д10, 07, 11, 41, 19 — К60 — отражается стоимость запасов при принятии их к бухучету.

Транспортные заготовительные расходы организация может учитывать следующим образом:

А) Предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов по их учетной стоимости. При этом используется сч. 15 и 16 и в бухучете производятся следующие записи:

Д15, 19 — К60 — отражаются обязательства перед поставщиком при принятии запасов к учету;

Д10 -К15 — отражается учетная стоимость запасов при их принятии к учету;

Д16 — К15 — списывается сумма отклонений;

Д16 — К60 — отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы по доставке;

Д20, 23… — К16 — списывается сумма отклонений.

Пример: учетная стоимость — 10 руб., фактическая стоимость — 15 руб.

Д15 — К60 = 15 руб.

Д 20 — К10 = 10 руб.

Д10 — К15 = 10 руб.

Д16 — К15 = 5 руб.

Д20 — К16 = 5 руб.

Д15 — К60 = 5 руб.

Д20 — К10 = 10 руб.

Д10 — К15 = 10 руб.

Д15 — К16 = 5 руб. или Д20 — К16 = 5 руб.

Неотфактурованная поставка — это поставка, при которой фактически товары и материальные ценности уже поступили, но счет фактуры и прочих документов на эту поставку еще нет.

Материалы в пути — это когда документы уже поступили, а сами ТМЦ еще нет.

Д10-К60 = 10 руб. (по учетной стоимости) Д 20 -К10 = 10 руб. (по учетной стоимости) Д 10 — К60 = 15 руб.

Д20 — К10 = 5 руб.

Б) В составе затрат по приобретению соответствующих видов запасов.

Д10, 19 — К60 — отражаются обязательства перед поставщиком при принятии запасов к учету;

Д10, 19 — К60 — отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы по запасам.

Организации, занимающиеся торговой и иной посреднической деятельностью, учитывают товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Если организация занимается розничной торговлей, она оценивает полученные товары по их продажной стоимости. Учет разницы между ценами ведется на счете 42. В учете производят следующие записи:

Д41 — К60 — отражается стоимость полученных товаров в размере уплаченных денежных средств;

Д41 — К 42 — отражается торговая наценка.

Запасы, полученные безвозмездно, оформляются следующим образом:

Д10 — К98 — отражается стоимость запасов при их принятии к учету;

Д98 — К99 — отражается прибыль по передаче запасов в производство.

Материалы, полученные в процессе ликвидации:

Д10 — К91 — оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;

Д10 — К20 (23) — отражается стоимость запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные в процессе инвентаризации как неучтенные, отражаются:

Д10 — К91/2 — отражается излишек запасов, выявленных при инвентаризации.

При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится:

По себестоимости каждой единицы. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни и пр.) или запасы, которые не могут обычным образом заменить друг друга, оцениваются указанным способом.

По средней себестоимости. Она применяется по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Пример: На начало месяца имеется остаток муки первого сорта в размере 5 т по цене 10 руб. (Сд сч. 10 = 5 тыс. руб.). В течение месяца осуществлялись поставки:

в размере 7 т по 12 руб.;

в размере 3 т по 15 руб.;

в размере 10 т по 11 руб.

Д10 -К60 = 239 тыс. руб.

В течение месяца на производство было израсходовано 22 т муки. Рассчитать стоимость израсходованных материалов и остатка на конец месяца, используя метод средней себестоимости.

289/ 25 = 11,56 руб. — средняя стоимость 1 кг Д20 — К10 = 254,32 тыс. руб.

• 289 — 254,32 = 34,58 тыс. руб.
• 3) ФИФО — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Основано на том, что запасы используются в течение месяца в последовательности их поступления. При применении этого способа оценка запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последовательных по времени приобретения запасов.

Стоимость израсходованных материалов: 5*10 + 7*12 + 3*15 + 7*11 = 256 тыс. руб.

289 — 256 = 33 тыс. руб.

ЛИФО — по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов.

Стоимость израсходованных материалов: 10*11 + 3*15 + 7*12 + 2*10 = 259 тыс. руб.

Остаток = 30 тыс. руб.

Учет операций при продаже и прочем выбытии производственных запасов зависит от их видов, и используются счета 90 и 91:

продажа товаров, работ и услуг, как результатов обычной деятельности организации:

Д90 — К41, 43 — списывается стоимость товара, отгруженного покупателю или готовой продукции;

Д90 — К20 — списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;

Д62 — К90 — предъявлены счета к оплате;

Д90 — К68 — начислен НДС;

Д90 — К99 — отражается финансовый результат от продажи.

основная продажа:

Д91 — К10;

Д91 — К20;

Д — К91;

Д91 — К68;

Д91 — К99 .

прочие выбытия:

Д84 — К10 — списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей;

Д99 — К10 — списывается стоимость потерянных материальных ценностей в результате стихийных бедствий.