Амортизация основных средств и ее учет

Пунктом 17 ПБУ 6/01 установлено, что на основные средства некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Ни ПБУ 6/01, ни «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» не разделяют основные средства некоммерческих организаций на средства, приобретенные для ведения уставной деятельности, и средства, приобретенные для предпринимательской деятельности. Поэтому в целях бухгалтерского учета амортизации не подлежат все объекты основных средств некоммерческой организации независимо от того, за счет какого источника они приобретены и для каких целей предназначены.

Износ основных средств — это потеря ими первоначальных физических и моральных характеристик (отсюда и понятия физического и морального износа) под влиянием естественных сил природы, старение и обесценивание основных средств: процесс износа — физический, в отличие от амортизации основных средств — процесса, вызванного экономическими причинами. Именно те обстоятельства, что некоммерческие организаци, с одной стороны, не вырабатывают продукции и не получают выручки от ее реализации, а с другой стороны, приобретают имущество не за счет собственных накопленных средств, а за счет целевых поступлений от учредителей и иных лиц, исключает возможность амортизации принадлежащих им объектов основных средств.

Физическое изнашивание объекта происходит достаточно равномерно в течение всего срока его службы, поэтому износ может начисляться только линейным методом (п. 17 ПБУ 6/01): обобщение информации о суммах износа должно производиться линейным способом аналогично порядку, изложенному по амортизации линейным способом. Амортизация начисляется ежемесячно (п. 19 ПБУ 6/01), поэтому можно утверждать, что и начисление износа на основании указанной выше аналогии с линейной амортизацией тоже должно осуществляться ежемесячно. Проводка делается один раз в год при составлении годового отчета.

Списание объекта основных средств с баланса некоммерческой организации осуществляется в случаях:

• · в связи с полным физическим или моральным износом, повреждением, утратой и т. п.;
• · в результате продажи;
• · при передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации или паевой фонд;
• · при передаче по договору дарения, мены;
• · при внесении в счет вклада по договору о совместной деятельности (см. приложение 4

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования этого объекта.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта — 150 000 руб.

Срок полезного использования — 5 лет Годовая норма амортизации — 20%.

Годовая сумма амортизации — 30 000 руб.

Расчет амортизации:

1-й год — 150 000 руб. • 20% = 30 000 руб. и т. д. равномерно;

При способе уменьшаемого остатка — на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта — 150 000 руб.

Срок полезного использования — 5 лет Годовая норма амортизации — 20%.

Коэффициент ускорения — 2.

Расчет амортизации:

• 1-й год — 150 000 руб. • 20% • 2 = 60 000 руб. (остаточная стоимость — 150 000 руб.-60 000 руб.=90 000 руб.);
• 2-й год — 90 000 руб. • 20% • 2 = 36 000 руб. (остаточная стоимость — 90 000 руб.-36 000 руб.=54 000 руб.) и т. д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта — 150 000 руб.

Срок полезного использования — 5 лет Сумма чисел лет эксплуатации объекта — 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Расчет амортизации:

• 1-й год — 5/15* 150 000 руб. = 50 000 руб. (ежемесячная сумма амортизации — 50 000/12 = 4166,6 руб.);
• 2-й год — 4/15 *150 000 руб. = 40 000 руб. (ежемесячная сумма амортизации — 40 000/12 = 3333,3 руб.) и т. д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта — 120 000 руб.

Срок полезного использования — 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования — 150 000 ед.

Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта равно 80%(т.е. 120 000/150000*100%=80%).

Выпуск продукции в отчетном году — 30 000 ед.

Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде составит 24 000 (т.е. 30 000*80%=24 000).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

На сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кт 02 «Амортизация основных средств».

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают издержки производства и обращения:

Дт 20 «Основное производство»,.

• 23 «Вспомогательные производства»,
• 25 «Общепроизводственные расходы»,
• 26 «Общехозяйственные расходы»,
• 44 «Расходы на продажу»;

Кт 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кт 02 (если арендная плата формирует операционные доходы).

А по основным средствам непроизводственного назначения делают запись:

Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Кт 02 «Амортизация основных средств».

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства и т. п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают и отражают записью:

Дт 02 «Амортизация основных средств»;

Кт 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Прекращается амортизационные отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.