Механизм взимания и исчисления налогов при упрощенной системе налогообложения

Содержание Введение Глава 1. Экономическое содержание применения упрощенной системы налогообложения

1.1 Сущность и функции упрощенной системы налогообложения, ее место в системе налогообложения малого бизнеса

1.2 Правовые основы исчисления при УСНО

1.3 Механизм исчисления и взимания при УСНО

1.4 Порядок применения упрощенной системы налогообложения на территории Самарской области

1.5 Обязанность введения раздельного учета организациями, переведенными на уплату по упрощенной системе налогообложения, при осуществлении других видов деятельности Глава 2. Бухгалтерский учет единого налога при применении упрощенной системы налогообложения на примере ООО «А-СТРОЙ»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «А-СТРОЙ»

2.2 Бухгалтерский учет УСНО в рамках деятельности предприятия

2.3 Порядок исчисления налогов при УСНО

2.4 Порядок формирования отчетности по УСНО Глава 3. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на ООО «А-СТРОЙ»

3.1 Анализ уплаты налога при УСНО в сравнении по годам — 2006, 2007, 2008

3.2 Сравнительный анализ общего режима налогообложения и УСНО

3.3 Пути совершенствования практики применения УСНО

3.4 Контроль налоговых органов по применению и взиманию УСНО (камеральные и выездные налоговые проверки) Заключение Список использованной литературы Приложения Введение упрощённый единый налог налогообложение В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, организаций всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций.

Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Российские представили, малого бизнеса на практике испытывают затруднения в вопросе выполнения сложных и многочисленных требований нашего законодательства по оформлению налоговых платежей, учету и отчетности. Не успев полностью разобраться в одном налоге, как им приходится заново начинать изучать вновь принятые налоги.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1990 году, когда был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Стабильность системы налогообложения позволяет предпринимателю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся необходимые изменения. Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса.

Для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения.

Одним из них является упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

В течение нескольких лет применения установленной в 1995 году упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в нее вносились изменения, дополнения, уточнялись отдельные ее положения, порядок и условия применения. Результатом такой работы явилось введение с 1 января 2003 года в Налоговый Кодекс Российской Федерации — Главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения».

Решение о введении особого режима налогообложения имеет следующую цель:

1)увеличение налоговых поступлений,

2)упрощение процедур расчета и сбора налогов.

Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени на современном этапе развития налоговой системы является весьма актуальным.

Целью данной работы является прослеживание механизма взимания и исчисления налогов при упрощенной системе налогообложения, эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога. А также исследование данного налога на территории Самарской области.

Целью данной работы является исследование системы учета в ООО «А-СТРОЙ», применяющей упрощенную систему налогообложения:

1. Определение преимуществ и недостатков при применении упрощенную систему налогообложения;

2. Выявление положительных либо отрицательных последствий применения упрощенной системы налогообложения;

3. Проведение анализа последствий перехода ООО «А-СТРОЙ» на упрощенную систему налогообложения;

4. Разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета организации.

Цель дипломной работы заключается в исследовании сущности упрощенной системы налогообложения и проблемы ее реализации.

В связи с указанной целью были поставлены следующие задачи:

· Рассмотреть налоговую базу при упрощенной системе налогообложения.

· Выявить проблемы, встречающиеся в практике применения упрощенной системе налогообложения.

· Провести анализ применения упрощенной системе налогообложения с юридических лиц.

· Провести сравнительный анализ общего режима налогообложения и упрощенной системе налогообложения.

· Показать перспективу развития применения упрощенной системы налогообложения и предложить свои рекомендации.

· Исследовать проблемы, возникающие при введении в России применения упрощенной системы налогообложения.

· Изучить применение упрощенной системе налогообложения на выбранном мною предприятии.

По действующему законодательству отчетность применения при упрощенной системе налогообложения представляется в налоговые органы ежеквартально. В приложениях к дипломной работе прикладываются налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения за 2006, 2007, 2008 года. Аналитические данные для анализа при упрощенной системе налогообложения за 2006, 2007, 2008 года взяты по совокупности за полные, отчетные года нарастающим итогом.

Период анализа применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «А-СТРОЙ» рассматривается за 2006 год, 2007 год, 2008 год.

Объектом исследования дипломной работы послужило предприятие — Общество с ограниченной ответственностью «А-СТРОЙ». Место нахождения предприятия в г. Саратов. Основным видом деятельности ООО «А-СТРОЙ» является оптовая торговля продуктами питания.

ООО «А-СТРОЙ» по основному виду финансово-хозяйственной деятельности является плательщиком упрощенной системы налогообложения.

Предметом исследования является упрощенная система налогообложения, порядок, сроки уплаты в Российской Федерации и иные особенности взимания налога.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили труды отечественных экономистов по вопросам применения упрощенной системы налогообложения, материалы периодической печати, материалы судебной практики. В работе использованы законодательные, нормативные акты и положения по бухгалтерскому учету.

Глава 1. Экономическое содержание упрощенной системы налогообложения Упрощенная система налогообложения — это специальный налоговый режим, который применяться на всей территории Российской Федерации, начиная с 1 января 2003 года, наряду с общепринятой системой налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, части II.

Данный налоговый режим минимизирует налоговые платежи, упрощает учет и отчетность предприятия и это далеко еще не все его преимущества.

Основными целями упрощенной системы налогообложения предполагается достижение результатов, основанных на свойствах данного вида налогообложения:

1. упрощение налогового учета и контроля;

2. минимизация административных издержек;

3. минимизация возможностей сокрытия налогооблагаемой базы;

4. стимулирование деловой активности, оборачиваемости;

5. ограничение возможности необоснованного роста цен;

6. создание для малого бизнеса более благоприятных условий развития;

7. высокая надежность налоговых поступлений в бюджет;

8. снижение налогового гнета за счет расширения круга плательщиков;

9. перераспределение ресурсов в пользу эффективного владельца.

Практика реализации законодательства применения упрощенной системы налогообложения показывает, что существует еще много проблем при исчислении и уплате данного налога.

1.1 Сущность и функции применения упрощенной системы налогообложения, ее место в системе налогообложения малого бизнеса В нашей стране налоговая политика отличается недостаточной гибкостью и сложностью налогов. Система налогообложения отличается чрезвычайно высоким уровнем налоговых изъятий. Все это противоречит прописным экономическим истинам, согласно которым уровень экономического развития страны прямо корректирует с долей бюджета в валовом внутреннем продукте.

Перед налоговой системой в настоящее время стоят две противоречивые проблемы:

1) максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет с одновременным повышением собираемости налогов,

2) ослабление налогового бремени.

Оптимально построенная налоговая система должна обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности. Обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки или налогового бремени на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Наряду с этим для российских организаций является актуальным вопрос трудности выполнения сложных и многочисленных требований по оформлению налоговых платежей, учету и отчетности.

Предприятия малого бизнеса и предприниматели часто не обладают достаточной компетентностью в этих вопросах, требующих немалых затрат времени и знаний, и не располагает средствами, достаточными для оплаты услуг квалифицированного специалиста в области бухгалтерского учета и аудита.

Обладая достаточными способностями для извлечения прибыли из своей деятельности, но, не имея возможности вести правильно исчисление и уплату налога с оперативным отслеживанием быстроменяющегося налогового законодательства, предприниматель часто выходит в противоречие с фискальными намерениями государства. Эта серьезная ошибка предприятий малого бизнеса и мелкого предпринимателя становиться последней и ставит крест на их бизнесе, лишая доходов, как бюджет, так и самих предпринимателей. Исходя из этого, вполне оправданным оказалось решение по упрощению системы, налогообложения и связанные с ней системы учета и отчетности перед налоговыми органами.

Предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества:

1) Минимизирует бухгалтерскую документацию, применяемую для определения финансового состояния предприятия по исчислению налогов.

Для этого надо будет вести только книгу учета доходов и расходов по специальной форме утвержденной Приказом Министерства Финансов Российский Федерации от 22.02.1996 года;

2) Сократит налоговые платежи, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога при упрощенной системе налогообложения по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

3) Федеральным законом установлена возможность органов государственной власти субъектов Российской Федерации определять, вместо объектов и ставок налогообложения расчетный порядок определения единого налога при упрощенной системе налогообложения на основе показателей по типичным организациям-представителям.

Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса.

Исследование показало, что действующая в настоящее время упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства обладает определенным набором характеристик, которые делают не целесообразным ее применение на многих предприятиях из числа тех, которые формально имеют право их использовать. В процессе внедрения упрощенной системы налогообложения выяснилось, что итоги перевода юридических лиц и предпринимателей — различаются. От введения упрощенной системы налогообложения эффект достигнут в результате перевода на его уплату предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, причем в основном за счет увеличения налоговой нагрузки.

Расчет налоговых платежей показывает, что поступление единого налога при упрощенной системе налогообложения от этой категории налогоплательщиков значительно превышает размер налоговых платежей, уплачиваемых ими ранее. К ним можно отнести подоходный налог, взносы во внебюджетные фонды (фонд социального страхования, территориальный и федеральный фонд обязательного медицинского страхования), местные налоги и сборы.

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог, попадают в более здоровую правовую ситуацию. Простота исчисления налога позволяет избежать значительных несознательных налоговых правонарушений.

Стабильность налога позволяет верно, рассчитать свои силы и правильно организовать бизнес.

Постоянные налоги стимулируют развитие бизнеса. Уплачивая единую сумму при увеличении оборота, предприниматели смогут уменьшить процент изъятия от выручки.

1.2 Правовые основы исчисления и взимания единого налога при упрощенной системе налогообложения Понятие единого налога в упрощенной системе налогообложения впервые введено на территории Российской Федерации Федеральным законом N 222-ФЗ от 29 декабря 1995 года «ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ». Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому с которого налогоплательщики переходят на режим «упрощенку», в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. Форма этого заявления утверждена приказом ФНС России от 19 октября 2002 г. № ВГ-3−22/495. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Заявление подается в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. В этом случае организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет.

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты нескольких налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается:

· совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал),

или

· валовая выручка, полученная за отчетный период.

Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и вне реализационных доходов.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, части II.

Это означает, что организация или предприниматель может самостоятельно выбрать налоговый режим из двух возможных вариантов:

1. общепринятая система налогообложения,

2. упрощенная система налогообложения, при условии соблюдения определенных ограничений.

Упрощенная система налогообложения — это особый налоговый режим, который предназначен для маленьких предприятий и мелких предпринимателей. Законодатель ставит перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений.

Организации, применяющие данный налоговый режим, единый налог заменяет:

· налог на прибыль организаций,

· налог на имущество организаций,

· единый социальный налог.

Организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, уплачивают:

· страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации в соответствии с Законом Российской Федерации «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

· страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Законом Российской Федерации «Об обязательном социальном страховании», а также Федеральный Закон «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование;

· транспортный налог;

· налог на доходы физических лиц, как налоговые агенты (например, с доходов наемных работников);

· налог на добавленную стоимость, как налоговые агенты (например, с арендной платы, при аренде помещений);

· налог на прибыль, как налоговые агенты (например, с сумм начисленных и выплаченных дивидендов организациям — учредителям).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны представлять в Инспекцию Министерства по налогам и сборам налоговую отчетность по выше перечисленным налогам, исчислять и уплачивать эти налоги в соответствии с общепринятым режимом налогообложения.

Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход организации не превысил 15 миллионов рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Доход налогоплательщика не может превышать 20 миллионов рублей в год.

Принимая решение о переходе на этот налоговый режим, необходимо, прежде всего, оценить доходы, которые будут получены в будущем.

Организации и индивидуальные предпринимтели, не имеющие права применять упрощенную систему налогообложения, приведены в таблице 1.

Таблица 1 Налогоплательщики, не имеющие права применять УСНО.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. А так же должны представлять статистическую отчетность.

Перейдя на упрощенную систему налогообложения, организации выпускают товары, оказывают услуги без налога на добавленную стоимость.

Если потребителями товаров, работ, услуг являются плательщики НДС, то они могут отказаться от продукции «без НДС». Ведь им нечего будет поставить к вычету.

Если же потребителями товаров, работ, услуг являются физические лица или организации, сами не являющиеся плательщиками НДС, то проблем с данным вопросом не будет. Ведь в конечном итоге такого покупателя интересует только цена товара, работы или услуги.

1.3 Механизм исчисления и взимания единого налога в упрощенной системе налогообложения Не так часто Налогового Кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право выбора.

Налогоплательщикам, решившим применять упрощенную систему налогообложения, повезло. Они могут самостоятельно выбрать объект налогообложения. Главное — не ошибиться. Ведь исправить ошибку можно будет только через три года.

Налоговым периодом для упрощенной системы налогообложения признается календарный год по пункту 1, статьи 346.19 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговая база и налоговая ставка по уплате в бюджет налога при применении упрощенной системы налогообложения рассмотрена в таблице 2.

Таблица 2 Выбор обьекта налогообложения для перечисления налога в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения.

Налогового Кодекса Российской Федерации предлагает налогоплательщику сделать выбор между двумя объектами налогообложения в соответствии со статьей 346.14:

1. Доходы.

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если организация выбрала объект «доходы минус расходы», нужно не забыть еще про один маленький нюанс — минимальный налог. Он уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. И даже если после вычета из налоговой базы суммы затрат, отнесенных на расходы, а также суммы убытков (при их наличии), полученных в предыдущих периодах, налогоплательщик «уйдет в ноль или минус», он все равно должен будет заплатить минимальный налог.

Налоговый учет «упрощенцев» на ставке 6% не очень сложен. В книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 года N 167н, необходимо будет заполнять не все разделы.

В отличие от налога на прибыль, где критериями признания затрат в расходах являются только обоснованность, экономическая оправданность и документальное подтверждение перечня расходов является открытым. С расходами при упрощенной системе налогообложения все обстоит иначе.

Далеко не все расходы налогоплательщик сможет учесть при определении налоговой базы. Их перечень строго определен в пункте 1, статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации и носит закрытый характер. При этом расходы по «упрощенке» также должны соответствовать требованиям, определенным пункт 1, статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации в соответствии с пунктом 2, статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации. Расходы также должны быть обоснованными, экономически оправданными и документально подтвержденными.

Несомненно, прежде чем выбрать тот или иной объект, нужно заняться налоговым планированием, просчитать предполагаемый уровень доходов, ожидаемые расходы и учесть некоторые нюансы, которые сопутствуют обоим видам объектов.

Итак, выбираем доходы и платим с них 6%.

Несомненно, выбирать этот объект выгодно тем, кто считает, что их расходы будут невелики. Так, например, это удобно для консалтинговых компаний, фирм, оказывающих посреднические услуги.

У налогоплательщика есть право уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом данная сумма не может быть уменьшена более чем на 50% согласно абзаца 2, пункта 3, статьи 346.21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При втором объекте налогообложения — полученные доходы уменьшить на произведенные расходы.

Выбирая данный объект налогообложения, нужно просчитать все имеющиеся у налогоплательщика расходы, оценить их размер и заглянуть немного вперед, попытаться спрогнозировать объем затрат, которые предстоят в будущем.

Надо проанализировать все расходы, выявить и оценить количество «сомнительных», чтобы потом не сталкиваться со сложностями в их признании в спорах с налоговиками.

Какие расходы можно оценить как «сомнительные»?

1. Расходы по договору аутсорсинга (аренда персонала).

Налоговая инспекция при проверках считает, что подобные расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базу по единому налогу. Свои выводы они обосновывают так, что напрямую в статье 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации данные расходы не поименованы. А раз организация не заключает какие-либо договоры (трудовые, коллективные или гражданско-правовые) с указанными работниками, то отнести данные расходы на оплату труда по подпункту 6, пункта 1 и пункта 2, статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации нельзя.

2. Расходы на ведение кадрового учета.

Не в каждой организации есть отдел кадров. Поручить вести кадровые вопросы сторонней организации возможно, но принять в расходы данные затраты не получится по подпункту 6, пункта 1 и пункта 2, статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации.

3. Расходы на подписку периодических изданий.

Очень спорный расход. Контролирующие органы не позволяют учесть такие расходы, как расходы на основные средства. Эти доводы спорные и налогоплательщик может обратиться в суд.

И это далеко не весь перечень «спорных» расходов.

Если организация выбрала объект «доходы минус расходы», нужно не забыть еще про один маленький нюанс — минимальный налог.

Налоговой базой для целей исчисления минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового Кодекса Российской Федерации. При этом сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы по абзацу 2, пункта 6, статьи 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации. Он уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога по абзацу 3, пункта 6, статьи 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации. И даже если после вычета из налоговой базы суммы затрат, отнесенных на расходы, а также суммы убытков (при их наличии), полученных в предыдущих периодах по пункту 7, статьи 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщик «уйдет в ноль или минус», он все равно должен будет заплатить минимальный налог. Уплачивается он за налоговый период, по итогам календарного года по абзацу 2, пункта 6, статьи 346.18 Налогового Кодекса Российской Федерации, поэтому при расчете авансовых платежей рассчитывать его не нужно.

Соответственно, можно сделать вывод, что налогоплательщикам, чьи расходы «съедают» большую часть выручки, целесообразно применять второй вариант. Если же расходная часть невелика, то оптимально выбрать 6-процентную УСН. Однако нередко ситуация на предприятии может измениться, либо приходится признать тот факт, что фирма изначально «промахнулась» с выбором объекта налогообложения, неверно спланировав свою деятельность. В этом случае у «упрощенцев» имеется право сменить объект, которое, впрочем, имеет свои ограничения. Так, его получают лишь те фирмы, которые «оттрубили» на УСН не менее трех лет. «Старички» вольны переходить с 15-процентной на 6-процентную «упрощенку» или обратно ежегодно (письмо Минфина от 4 декабря 2006 г. N 03−11−02/263).

Очевидно, что при смене объекта налогообложения меняется и порядок исчисления налоговой базы, ко всему прочему отягощенный проблемами учета «переходных» доходов и расходов. Тем не менее, что касается доходов, то их отражение, как правило, не вызывает никаких вопросов, поскольку независимо от объекта налогообложения они признаются по кассовому методу. Таким образом, все доходы, фактически полученные до даты перехода, входят в налоговую базу периода применения «оставленного» типа «упрощенки». Соответственно, все доходы, фактически полученные после смены процентной ставки, учитываются при расчете налога в периоде вновь выбранного вида упрощенной системы налогообложения.

Несколько сложнее обстоит дело с расходами.

Согласно пункту 4 статьи 346.17 Налогового Кодекса Российской Федерации, который вступил в силу с 1 января этого года, расходы, относящиеся к периоду применения «доходной» упрощенной системы налогообложения, при исчислении налоговой базы после перехода к 15% «упрощенке» не учитываются.

Но в законе не уточняется, что подразумевается под «расходами, относящимися к периоду» .

В письме от 22 апреля 2008 года N 03−11−04/2/75 специалисты Министерства Финансов Российской Федерации пояснили, что «в отношении затрат в виде заработной платы и взносов на обязательное пенсионное страхование». Если эти расходы начислены до смены объекта налогообложения, но выплачены после, то при определении налоговой базы в рамках «доходно-расходной» упрощенной системы налогообложения они уже не учитываются. Так Министерство Финансов фактически пренебрегло тем обстоятельством, что по общему правилу затраты «упрощенца» признаются расходами в налоговом учете только по факту их оплаты. В некоторых случаях для их отражения даже соблюдения одного этого условия мало. Так, к примеру, сырье должно быть и списано в производство, и оплачено. А стоимость покупных товаров уменьшает налоговую базу при «доходно-расходной» упрощенной системы налогообложения только при одновременном выполнении трех требований: оплате товара поставщику, продаже товара покупателю и оплате товара покупателем. Если и в отношении подобных затрат Минфин будет придерживаться мнения, высказанного в упомянутом письме, то «упрощенцу», планирующему переход на 15% упрощенную систему налогообложения, не остается иного выхода, как постараться выполнить все условия до смены объекта. В противном случае ставка налога возрастет, а «расходы» повиснут в воздухе.

Однако пока официальных разъяснений на эту тему нет.

В письме от 9 апреля 2008 года N 03−11−04/2/69 Министерство Финансов РФ указало, что фирмы не вправе после перехода на 15% «упрощенку» уменьшить налогооблагаемую базу и на затраты, связанные с приобретением основного средства, если таковое было куплено и введено в эксплуатацию еще до смены объекта.

При смене объекта налогообложения с «доходов минус расходы» — на «доходы». В данном случае ситуация изначально выглядит более ясной, поскольку доподлинно известно, что никакие расходы не повлияют на сумму единого налога после перехода на 6% ставку. Исключение составляют лишь взносы в ПФР и пособия по временной нетрудоспособности, которые принимаются в качестве налогового вычета, но не более чем в размере 50 процентов от суммы единого налога. В свою очередь, это означает, что единственный совет, который можно дать «упрощенцу», сменившему объект налогообложения на «доходы» , — это оплатить все расходы прошлого периода до непосредственного перехода на 6% ставку. Ведь если они будут оплачены уже после смены объекта, то не уменьшат налоговую базу ни «доходного», ни «доходно-расходного» периода применения упрощенной системы налогообложения.

Оплатить до перехода смены объекта налогообложения лучше и взносы на пенсионное страхование. Если они начислены за период, предшествующий смене объекта налогообложения, то применить налоговый вычет, предусмотренный пунктом 3, статьи 346.21 Налогового Кодекса Российской Федерации, не удастся.

Период выплата пособий по временной нетрудоспособности более важен, чем их начисление. То есть, даже если они начислены до перехода, но выплачены уже в период «новой эры» «упрощенца», то препятствий для уменьшения единого налога на сумму пособий нет.

1.4 Порядок применения упрощенной системы налогообложения на территории Самарской области Упрощенная система налогообложения введена практически во всех субъектах Российской Федерации. Порядок введения налога в регионе, а также конкретные виды деятельности, по которым нужно уплачивать налог, устанавливаются местными законами.

На территории Самарской области принят Закон от 9 октября 2006 года N 102-ГД «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента на территории Самарской области». Упрощенная система налогообложения на основе патента на территории Самарской области применяется в отношении определенных видов предпринимательской деятельности по отношению к размеру потенциально возможного получения годового дохода и приведена в таблице 3.

Таблица 3 Виды предпринимательской деятельности по отношению к потенциально возможному размеру получения годового дохода при УСНО.

В закон вносились изменения, принятые Постановлением Самарской Городской Думы округа Самара от 05 июня 2008 года N 50-ГД «О внесении изменений в Закон Самарской области «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента на территории Самарской области» .

Общества с ограниченной ответственностью, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, обязаны составлять годовой отчет, бухгалтерский баланс, утверждать распределение прибылей и убытков.

Фирмы, уплачивающие единый налог при упрощенной системе налогообложения, освобождаются от уплаты следующих налогов:

— налога на прибыль;

— НДС;

— налога с продаж;

— налога на имущество;

— ЕСН.

А вот страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве в фонд социального страхования и страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации такие фирмы платить обязаны. Тарифы уплаты устанавливаются на каждый отчетный год.

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации по установленным для них фиксированным тарифам.

На сумму уплаты страховых взносов в ПФР РФ они имеют право уменьшать уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения.

Сумма единого налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированных платежей.

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный размер, определяются Правительством Российской Федерации. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты.

Действие упрощенной системы налогообложения распространяется исключительно на результаты хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей, добровольно уплаченные ими страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части суммы, превышающей установленный Федеральным законом минимальный размер обязательных к уплате фиксированных платежей, не подлежат включению в налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для целей уменьшения исчисленной за отчетный (налоговый) период суммы единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу).

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог при упрощенной системе налогообложения, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.26 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Значение коэффициента-дефлятора К1 приведены в таблице 4.

Таблица 4 КОЭФФИЦИЕНТ — ДЕФЛЯТОР, СООТВЕТСТВУЮЩИЙ ИНДЕКСУ ИЗМЕНЕНИЯ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ЦЕН НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) В РФ.

1.5 Обязанность введения раздельного учета организациями, переведенными на уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения, при осуществлении других видов деятельности Нередко налогоплательщики осуществляют сразу несколько видов деятельности, которые подпадают под разные режимы налогообложения. Бухгалтеру приходится осваивать все тонкости по ведению учета.

Фирма занимается розничной торговлей и ремонтом мебели. Законодатели ввели единый налог на вмененный доход при розничной торговле, а налогообложение по ремонту мебели предусматривает ведение упрощенной системы налогообложения.

С одной стороны, при упрощенной системе налогообложения — бухгалтерский учет вести не нужно, а с другой при едином налоге на вмененный доход — бухгалтерский учет надо вести обязательно.

В такой ситуации фирма должна осуществлять раздельный учет полученных доходов и расходов, имущества, долгов и хозяйственных операций. Это связано с тем, что применение бухгалтерского учета только в одной части деятельности предприятия невозможно.

Отсюда следует, что если налогоплательщик должен осуществлять бухгалтерский учет по все видам получения дохода.

При осуществлении двух режимов налогообложения налогоплательщики могут столкнуться с такими ограничениями, как:

1. количество работников — допускается не более 100 человек;

2. выручка за 9 месяцев не должна превышать 15 миллионов рублей.

При этих требованиях у предприятия, занимающегося кроме основного вида деятельности еще и «вмененным», могут возникнуть трудности с переходом на упрощенную систему налогообложения. Предприятию доходы за 9 месяцев придется рассчитывать исходя из совокупной выручки, то есть включая доходы, облагаемые единым налогом на вмененный доход. Следовательно, шансы перейти на «упрощенку» очень малы. Если организация перешла на упрощенную систему, то для того чтобы продержаться на ней, необходимо не перешагнуть лимит в 20 миллионов рублей, исчисляемый с учетом доходов только по упрощенной системе налогообложения.

Организации, применяющие два специальных режима налогообложения — упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, имеют общие расходы в виде коммунальных платежей или аренды помещения, если компания снимает одно помещение для обоих видов деятельности. Ничего сложного в распределении совместных расходов нет. Их сумма определяется исходя из доли дохода, полученного по каждому виду деятельности, в общем объеме выручки.

Итак, надо ли вести бухгалтерский учет или нет при совмещении двух режимов — упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход?

В первую очередь необходимо установить, предусмотрено ли это законодательством. Ведение бухгалтерского учета при правильном отражении доходов позволит компании вовремя воспользоваться правом на применение упрощенной системы налогообложения. В этом случае можно избежать доначисления налога, пени и штрафов.

Совмещение упрощенной системы налогообложения с общим режимом налогообложения далеко не редкое явление. У большинства бухгалтеров возникают сложности по распределению административных и иных расходов по двум режимам налогообложения.

У компаний есть несколько способов решения подобной задачи. Основанием послужило Письмо Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации от 28 апреля 2004 года N 04−03−1/59 «О распределении общехозяйственных расходов». В соответствии с пунктом 1 статьи 272 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Это связано с тем, что размер расходов, который можно учесть в налоговом учете, необходим для определения налоговой базы именно по налогу на прибыль.

Согласно Налогового Кодекса Российской Федерации, расходы организаций, перешедших применение упрощенной системы налогообложения, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности. Расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам, нарастающим итогом с начала года.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги по единому налогу по упрощенной системе налогообложения и налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Распределение административных и общепроизводственных затрат исходя из выручки не единственный способ. Можно делить расходы в зависимости от доли площади, которая приходится на каждый из видов деятельности. Если рассчитывать налоговые затраты исходя из площади, то алгоритм исчисления будет прежним. Сначала надо определить, какая часть общей площади помещения приходится на каждый из видов деятельности. Затем исчислить соотношение общего режима налогообложения и всей площади помещения. Полученное значение и будет являться тем числом, на которое надо умножить сумму расходов, относящихся к обоим режимам. У этого способа есть одно существенное «но». Его можно использовать только в отношении затрат на содержание помещения, которое занимает фирма (письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 4 октября 2006 года № 03−11−04/3/431). Фактически это лишь расходы на амортизацию, оплату коммунальных расходов. Одним из главных условий является то, что этот порядок должен быть обязательно закреплен в учетной политике фирмы.

Надо вести бухгалтерский учет при совмещении двух режимов — упрощенной системы налогообложения и ЕНВД. Необходимо установить, предусмотрено ли это законодательством. Правильное отражение доходов при ведении бухгалтерского учета позволит компании вовремя воспользоваться правом на применение упрощенной системы налогообложения. В случае его утраты права применения упрощенной системы налогообложения поможет избежать доначисления налогов, пени и штрафов.

При обязанности платить единый налог при упрощенной системе налогообложения уплата и исчисление ЕСН не производится, но сохраняется обязанность платить страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации на страховую и накопительную часть трудовой пенсии:

— Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное страхование по тарифам, предусмотренным статьей 22 Закона N 167-ФЗ.

Тариф — размер страхового взноса на единицу измерения базы установлен 14%.

— Индивидуальные предприниматели за свое страхование вносят страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированных платежей. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей до 31.12.2006 года в месяц, с 01.01.2007 года установлен в размере 156 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. Фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года.

Для наглядности можно представить изложенное в таблице 5.

Таблица 5 Обязанности по уплате налогов при общем режиме налогообложения и при упрощенной системе налогообложения.