Особенности формирования и представления бюджетной отчетности

Введение

Глава I. Формирование бухгалтерской отчетности бюджетных организаций

1.1 Основы бухгалтерского учета в бюджетных организациях

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

1.3 Нормативное регулирование и правила составления бухгалтерской отчетности бюджетных организаций

1.4 Формы бухгалтерской отчетности казенных учреждений. Правила их формирования

1.5 Формы бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений. Правила их формирования Глава II. Характеристика бюджетного учреждения здравоохранения Омской области «Детская городская поликлиника № 5»

2.1 Экономическая характеристика бюджетного учреждения Глава III. Формирование отчётности БУЗОО «ДГП № 5»

3.1 Состав и содержание годовой отчетности в учреждении Выводы Список используемой литературы Приложения

Бухгалтерский учет и финансы в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете. Бухгалтерская отчетность бюджетного учреждения представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности бюджетной организации, за отчетный период и состоит из таблиц, которые составляются на основе данных бухгалтерского учета. Органы государственной власти, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения составляют годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность.

Система бюджетной отчетности является составной частью системы финансового планирования, финансирования, использования и учета бюджетных средств. Данные, представляемые в бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, позволяют не только сформировать представление о финансово — хозяйственном положении самой организации, но и о динамике развития всей бюджетной отрасли в целом.

Управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа.

Информационной базой для исследования финансового состояния является бухгалтерская отчетность. От достоверности информации представленной в ней зависит качество финансового анализа, а значит и качество принимаемых на его основе решений.

Целью является проведение исследования особенностей формирования и представления бюджетной отчетности.

В связи с поставленной целью выделяется круг задач:

изучить особенности хозяйственной деятельности ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» ;

определить значение бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях и предъявляемые к ней требования; бюджетное учреждение осветить действующую методологию бюджетной отчетности, дать ей критическую оценку, указать на соответствие ее международным стандартам учета и учетной политики организации;

Методологической основой послужили законодательные и нормативно-правовые акты по регулированию бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации, формированию законодательной базы организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а также труды отечественных ученых. Наибольшее внимание проблемам совершенствования бюджетного учета уделяют такие авторы как Алексеева И. В, Бреславцева Н. А., Ильина А. Ю., Кондраков Н. П., Самонин А. И., Сергеева К. С. и др. по теме исследования.

Объектом исследования является Бюджетное учреждение здравоохранения Омской области «Детская городская поликлиника № 5», которое занимается оказанием медицинской помощи населению.

Глава I. Формирование бухгалтерской отчетности бюджетных организаций

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

1.1 Основы бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях является составной частью бюджетного учета, включающий также бухгалтерский учет исполнения сметы. Основными задачами бюджетного бухгалтерского учёта являются:

формирование полной и достоверной информации об исполнении местного бюджета;

обеспечение контроля за соблюдением законодательства по использованию средств местного бюджета;

формирование полной и достоверной информации о деятельности учреждения, и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, собственникам имущества учреждения, а также внешним пользователям — органам государственной власти, внебюджетным фондам;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении учреждением хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами;

точное исполнение утверждённого бюджета;

соблюдение финансово — бюджетной дисциплины;

мобилизация средств бюджета и выявление дополнительных доходов.

Объектами бухгалтерского учёта исполнения бюджета в учреждении являются:

доходы и расходы бюджета;

денежные средства на счетах;

бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, подтверждение обязательства бюджета;

источники финансирования дефицита бюджета;

обязательства по предоставленным средствам на возвратной основе;

расчёты, возникшие в ходе исполнения бюджета;

результаты исполнения бюджета.

Бухгалтерский учёт в учреждении должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерский учёт в учреждениях ведется в валюте Российской Федерации — в рублях и копейках. Ведение регистров бухгалтерского учёта в бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Бухгалтерский учёт ведётся учреждением непрерывно с момента его деятельности в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учёта, без каких — либо пропусков и изъятий.

Учреждения расходуют бюджетные средства по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово — бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после окончания операции. В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным средством, подписываются руководителем организации или его заместителем и главным бухгалтером или его заместителем.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету № 157н. Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета, Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1 — 17 разряд — с 1 по 17 разряды кода классификации доходов бюджета, классификации расходов бюджета, классификации источников финансирования дефицита бюджета;

18 разряд — код вида деятельности. Согласно ст. 78.1 БК РФ бюджетным учреждениям выделяются субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), а также субсидии на иные цели. Указанные субсидии подлежат отражению по кодам вида финансового обеспечения (деятельности) 4 и 5 соответственно. Кроме того, ст. 79 БК РФ предусматривается выделение бюджетных ассигнований на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности РФ, субъектов РФ и муниципальной собственности в форме капитальных вложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий. В настоящее время указанные средства подлежат отражению по коду вида финансового обеспечения (деятельности) 6 «Бюджетные инвестиции». Согласно вносимым изменениям, начиная с 01.01.2013 по данному коду, будут отражаться не бюджетные инвестиции, а субсидии на цели осуществления капитальных вложений.

19 — 21 разряд — код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22 — 23 разряд — код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24 — 26 разряд — код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18 — 23 образуют Код счета бюджетного учета [3, ч.1].

В плане счетов бюджетного учета пять разделов:

Нефинансовые активы.

Финансовые активы.

Обязательства.

Финансовый результат.

Санкционирование расходов бюджета.

И забалансовые счета.

В силу п. 2 Инструкции N 157н государственные (муниципальные) учреждения должны осуществлять бухгалтерский учет в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса, Закона о бухгалтерском учете N 129-ФЗ, Инструкции N 157н и иных нормативно-правовых актов РФ, регулирующих бухгалтерский учет.

Закон о бухгалтерском учете N 129-ФЗ был принят более 15 лет назад и уже устарел. С 01.01.2013 вступает в силу Закон о бухгалтерском учете N 402-ФЗ.

Закон о бухгалтерском учете N 402-ФЗ разработан с целью устранения устаревших норм, положений и пробелов Закона о бухгалтерском учете N 129-ФЗ, выявленных в результате анализа соответствующей правоприменительной практики.

С целью приведения Инструкции N 157н в соответствие с вступающим в силу 01.01.2013 Законом о бухгалтерском учете N 402-ФЗ, в частности, в тексте указанной инструкции слова «хозяйственной операции» заменены словами «факта хозяйственной жизни». Под фактом хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Кроме того, внесены изменения в реквизиты первичных документов. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, с 01.01.2013 должны содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа;

— дату составления документа;

— наименование экономического субъекта, составившего документ;

— содержание хозяйственной операции;

— величину натурального (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

— информацию, необходимую для уплаты денежных средств физическими и юридическими лицами за государственные и муниципальные услуги, а также иных платежей, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ.

— наименование должности (должностей) лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления либо за правильность оформления свершившегося события;

— подписи лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления либо за правильность оформления свершившегося события, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимый для идентификации этих лиц.

Согласно п. 10 Инструкции N 157н принятие к бухгалтерскому учету документов, оформляющих операции с наличными или безналичными денежными средствами, содержащих исправления, не допускается. Иные первичные (сводные) учетные документы, содержащие исправления, принимаются к бухгалтерскому учету в случае, когда исправления внесены по согласованию с лицами, составившими и (или) подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, надписью «Исправленному верить» («Исправлено») и датой внесения исправлений.

1.3 Нормативное регулирование и правила составления бухгалтерская отчетность бюджетных организаций

Основной задачей бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности Бюджетные учреждения обязаны составлять и представлять бухгалтерскую периодическую и годовую отчетность в порядке, установленном Минфином РФ.

Требования к составу и содержанию отчетности об исполнении бюджета и срокам формирования содержаться в Бюджетном кодексе РФ. Бухгалтерская отчетность учреждения должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных обособленных структурных подразделений.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности бюджетной организации за отчетный период и состоит из таблиц, которые составляются на основе данных бухгалтерского учета.

Единый порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в бюджетных учреждениях и иных организациях определен Приказом Минфина РФ от 25 марта 2011 г. N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений», а так же приказом Минфина РФ от 26 октября 2012 г № 139н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н». Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. N 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». Данная инструкция применяется учреждениями, принявшими статус казенных.

Требования, предъявляемые инструкциями N 191н и 33н к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, одинаковые и сводятся к следующему.

Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций подразделяется на: годовую; квартальную и месячную.

Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств, главными администраторами, администраторами доходов бюджетов, главными администраторами, администраторами источников финансирования дефицита бюджетов, финансовыми органами, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты:

месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным;

квартальная — на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;

годовая — на 1 января года, следующего за отчетным.

Отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

В случае непредставления учреждениями бухгалтерской отчетности в установленные сроки возможна приостановка финансирования. Поэтому задача подготовки и сдачи отчетности является актуальной как для главных распорядителей, так и для получателей бюджетных средств.

Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по действующему законодательству, представляется с учетом требований этого законодательства.

Содержащиеся в отчетности показатели должны соответствовать контрольным соотношениям, предусмотренным для каждой формы отчетности. Одновременно важно соблюдать логическую и арифметическую увязку показателей отчетов между собой [10, с. 19].

Бухгалтерская отчетность учреждения является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, в составе определенном Минфином РФ.

Бухгалтерская отчетность может быть правильно составлена при условии своевременного проведения всех подготовительных работ и соблюдении предъявляемых требований. Для этого необходимы: соблюдение в течение всего отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из установленных правил; полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществленных в этом году, и результатов инвентаризаций имущества и обязательств; правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду.

Реальность и достоверность содержащейся в отчетности информации об имуществе и обязательствах учреждения его финансовом положении и результатах деятельности в отчетном периоде зависят не только от правильности оформления документов и учетных регистров, но и от своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации. Годовая инвентаризация имущества и финансовых обязательств — важный элемент процесса составления годового отчета, так как она позволяет вносить коррективы в данные бухгалтерского учета при сопоставлении их с фактическими данными. Каждая статья баланса на конец года должна быть тщательно выверена на основе данных инвентаризации.

При составлении бухгалтерского отчета и заполнения отдельных форм данные предыдущего года берутся из отчета за прошлый год. При этом важно обеспечить сравнимость показателей отчетного периода и показателей прошлого года с учетом изменения методологии их составления.

Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Она должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ. Статьи бухгалтерского баланса и других форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых результатов и иных показателей, прочеркиваются.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы с указанием даты исправления.

В случае если все показатели, предусмотренные формой бухгалтерской отчетности, не имеют числового значения, она не заполняется и в составе бухгалтерской отчетности за отчетный период не представляется.

Показатель, имеющий отрицательное значение, отражается в бухгалтерской отчетности учреждения со знаком минус в случаях, предусмотренных инструкцией.

Отчетность должна представляться на бумажных носителях в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом и (или) в виде электронного документа с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.

Отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером, а формы бюджетной отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, — руководителем финансово-экономической службы.

Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности казенных, бюджетных и автономных учреждений за 2012 год осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и приказов Министерства финансов Российской Федерации (с учетом изменений) от 28 декабря 2010 года № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (далее — Инструкция 191н) для казенных учреждений и от 25 марта 2011 года № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (далее — Инструкция 33н) для бюджетных и автономных учреждений.

Показатели бюджетной отчетности, представленной в электронном виде в формате «РИСМ», должны быть идентичны показателям бюджетной отчетности, представленной на бумажном носителе.

1.4 Формы бухгалтерской отчетности казенных учреждений. Правила их формирования

В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год казенных учреждений включаются следующие формы:

1). Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 503 130). В состав баланса включена Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах.

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, при необходимости с группировкой по видам материальных ценностей, учет которых согласно Инструкции от 01.12.2010 г. № 157н предусмотрен вне балансовых счетов.

В Балансе учреждения не допускаются отрицательные показатели по счетам 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» и 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».

2). Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 503 110).

Справка (ф. 503 110) формируется на основании данных по соответствующим кодам счетов 130 404 000 «Внутриведомственные расчеты», 130 405 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» и по соответствующим номерам счетов 140 110 000 «Доходы текущего финансового года», 140 120 000 «Расходы текущего финансового года» в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января 2013 года до проведения заключительных операций и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года. Раздел № 2 заполняется по денежным средствам, поступающим во временное распоряжение.

3). Справка по консолидируемым расчетам (ф. 503 125), формируется в части неденежных расчетов по следующим кодам счетов бюджетного учета:

130 404 000 — «Внутриведомственные расчеты» для консолидации внутренних расчетов между казенными учреждениями здравоохранения — подведомственные Министерству, главным распорядителем бюджетных средств по движению между ними нефинансовых активов;

140 110 180 «Прочие доходы» — полученные объекты нефинансовых активов от получателей бюджетных средств других отраслей Омской области;

140 120 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» — переданные объекты нефинансовых активов получателям бюджетных средств других отраслей Омской области.

Показатели Справки ф. 503 125 должны быть выверены с контрагентами (корреспондентами) по расчетам перед представлением отчетности.

4). Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 503 127);

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 503 127) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

В Отчете (ф. 503 127) отражаются:

в графе 1 — наименование показателя в следующей структуре:

1. Доходы бюджета;

2. Расходы бюджета;

3. Источники финансирования дефицита бюджета;

в графе 2 — коды строк отчета;

в графе 3 — коды по бюджетной классификации Российской Федерации соответственно по разделам Отчета (ф. 503 127):

по разделу «Доходы бюджета» — главным администратором доходов бюджета — в сумме утвержденных на текущий финансовый год законом (решением) о бюджете плановых показателей по закрепленным за ним доходам бюджета, на основании данных по соответствующим счетам счета 121 002 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;

по разделу «Расходы бюджета» — главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств — на основании данных по соответствующим счетам счета 150 310 000 «Бюджетные ассигнования текущего финансового года» в сумме бюджетных ассигнований, утвержденных (доведенных) на текущий финансовый год согласно утвержденной бюджетной росписи с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату, с отражением по группировочным кодам классификации;

по разделу «Источники финансирования дефицита бюджета» — главным администратором (администратором) источников финансирования дефицита бюджета — в сумме утвержденных на текущий финансовый год законом (решением) о бюджете плановых показателей по закрепленным за ним поступлениям источников финансирования дефицита бюджета и (или) на основании данных по соответствующим счетам счета 150 310 000 «Бюджетные ассигнования текущего финансового года» в сумме бюджетных ассигнований по выплатам источников финансирования дефицита бюджета.

5). Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 503 128);

В Отчете (ф. 503 128) отражаются:

1. Бюджетные обязательства по расходам;

2. Бюджетные обязательства по выплатам источников финансирования дефицита бюджета;

в графах 3−12 отражаются соответственно по разделам отчета «Бюджетные обязательства по расходам», «Бюджетные обязательства по выплатам источников финансирования дефицита бюджета»:

6). Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 503 121);

7). Пояснительная записка (ф. 503 160) — состоит из текстовой части и приложений.

Текстовая часть Пояснительной записки формируется в соответствии с пунктом 152 Инструкции 191н по разделам, где содержится описательная часть каждого раздела с приложением таблиц и отчетных форм.

В текстовой части пояснительной записки отражается информация, существенно характеризующая исполнение бюджета и результаты финансово-хозяйственной деятельности учреждения, указываются причины остатков денежных средств на лицевом счете в разрезе каждой статьи. Текстовая часть пояснительной записки подписывается руководителем учреждения, руководителем финансово-экономической службы и главным бухгалтером.

Дополнительно в составе годовой отчетности за 2012 год казенными учреждениями здравоохранения Омской области представляется отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф.503 137) в части перечисленных в январе 2012 года остатков денежных средств с лицевых счетов учреждений открытых к счету № 40 603.

1.5 Формы бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений. Правила их формирования

бухгалтерский отчетность бюджетный Одним из первых пунктов перечня форм бюджетной отчетности является Баланс государственного (муниципального) учреждения. Эту форму заполняют на основании сальдовых остатков соответствующих счетов бюджетного учета. Показатели годовой отчетности обязательно должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в установленном порядке. Учреждение, составляя отчетность по состоянию на 1 января отчетного года, перед заполнением граф «Остатки на начало года» должны произвести следующие операции:

перераспределить между счетами учета основных средств, материальных запасов стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов и мягкого инвентаря;

начислить амортизацию на стоимость основных средств и нематериальных активов;

списать на финансовый результат прошлых отчетных периодов остатки по счетам, которые не применяются в новом Плане счетов (расходы будущих периодов, фонды в основных средствах, нематериальных активах и малоценных предметах и пр.).

Баланс исполнения бюджета составляется Детской городской поликлиникой ежеквартально и представляется главному распорядителю бюджетных средств. Счета бюджетного учета отражаются в Балансе с отражением остатков в разрезе деятельности: с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (рабат), средства во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода.

В графах «На начало года» показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения). В графах «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на конец отчетного финансового года — 1 января с учетом проведенных 31 декабря заключительных записей по счетам бюджетного учета по окончании финансового года.

В разделе «Нефинансовые активы» Баланса учреждение отражает основные средства и нематериальные активы, а также, суммы начисленной амортизации по данным объектам, непроизведенные активы, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы и нефинансовые активы в пути. Затраты на изготовление готовой продукции выполнении работ, услуг.

В разделе «Финансовые активы» отражаются все денежные средства бюджетного учреждения, находящиеся на счетах в банках, наличные денежные средства, а также и денежные документы. В этом же разделе Баланса отражаются: финансовые вложения, расчеты по доходам, расчеты по выданным авансам, расчеты по кредитам и займам, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по ущербу имущества, расчеты с прочими дебиторами, а так же вложения в финансовые активы.

В разделе «Обязательства» пассива Баланса показывается образовавшаяся при исполнении бюджета за отчетный период кредиторская задолженность бюджетного учреждения.

В разделе «Финансовый результат» отражается показатели финансового результата деятельности учреждения, сформированные на счетах бухгалтерского учета: по счету 40 100 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта», дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус»; по счету 40 130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус»; размер амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода и на конец отчетного периода. Показатель отражается со знаком «плюс»; остаток по счету 40 140 000 «Доходы будущих периодов»; по счету 40 150 000 «Расходы будущих периодов», дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус».

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф.503 730) так же содержит остатки на начало года и на конец отчетного периода в разрезе деятельности учреждения с итоговыми графами. В данной форме отражаются остатки: имущества полученного в пользование, материальные ценности полученные на ответственное хранение, бланки строгой отчетности, списанная задолженность, ТМЦ полученные по централизованному снабжению, материальные запасы, задолженность студентов, переходящие награды, путевки неоплаченные, запасные части к транспортным средствам, экспериментальные устройства, поступление и выбытие денежных средств на счетах учреждения, основные средства стоимостью до 3000 рублей и т. д. согласна плана забалансовых счетов.

Справка (ф. 503 725) формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности, а также в целях отражения внутренних расчетов учреждения, сформированных при изменении в течение отчетного периода типа учреждения на казенное и представляется на следующие отчетные даты:

на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года — в части определения взаимосвязанных показателей по денежным расчетам и неденежным расчетам в части некассовых операций по исполнению плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) учреждения;

Справка (ф. 503 725) составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату:

на соответствующих счетах счета 30 404 000 «Внутриведомственные расчеты»; на счетах 40 120 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 40 110 180 «Прочие доходы» для консолидации расчетов по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств; на соответствующих счетах счета 30 406 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Справка составляется раздельно по каждому коду счета. Справка составляется раздельно по видам финансового обеспечения. Показатели Справки (ф. 503 725) на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 503 710).

Справка (ф. 503 710) формируется учреждением (обособленным подразделением) в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ). Учреждение формирует Справку (ф. 503 710) к Балансу на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 30 404 000 «Внутриведомственные расчеты», 30 406 000 «Расчеты с прочими кредиторами», 40 110 000 «Доходы текущего финансового года», 40 120 000 «Расходы текущего финансового года» в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года следующего за отчетным, до проведения заключительных операций (графы 2−5) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершению отчетного финансового года (графы 6−13).

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 503 737) составляется учреждением (обособленным подразделением) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности).

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов.

В Отчете нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением в отчетном периоде Плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (далее показатели исполнения плана).

Показатели исполнения плана отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов вида доходов, в том числе от заимствований и расходов (иных выплат, в том числе по погашению заимствований) соответственно по разделам Отчета (ф. 503 737): Раздел 1. Доходы учреждения; Раздел 2. Расходы учреждения; Раздел 3. Источники финансирования дефицита средств учреждения.

Отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 503 738) составляется и представляется по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом).

Показатели по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете до заключительных операций по закрытию счетов, и до переноса показателей по санкционированию расходов, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 50 000 000 «Санкционирование расходов».

В Отчете (ф. 503 738) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения отражаются:

в графе 1 — наименование расходов (выплат), по которым на текущий финансовый год Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения предусмотрено принятие за счет соответствующе вида финансовой деятельности обязательств учреждения;

в графе 4 — годовые объемы утвержденных сметных назначений по расходам, с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 50 410 000 «Сметные (плановые) назначения текущего финансового года».

в графах 5−11 — показатели объема принятых, исполненных и неисполненных обязательств (денежных обязательств);

в графе 5 — на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 50 211 000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год»;

в графе 6 — сумма принятых на отчетную дату расходных обязательств сверх утвержденных на отчетную дату сметных назначений — графа 5 — графа 4;

в графе 7 — на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 50 212 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» в сумме показателя по кредиту счета по итогам отчетного периода;

в графе 8 — сумма принятых на отчетную дату денежных расходных обязательств, сверх утвержденного на отчетную дату объема сметных назначений;

в графе 9 — на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств, отраженных по забалансовым счетам 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», в разрезе видов расходов;

в группе граф «Не исполнено принятых обязательств» отражается объем принятых расходных обязательств, денежных обязательств, исполнение которых предусмотрено в следующие отчетные периоды:

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 503 721) составляется учреждением (обособленным подразделением) и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе аналитических кодов доходов, расходов по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели отражаются в отчете в разрезе деятельности с целевыми средствами (графа 4), деятельности по оказанию услуг (работ) (графа 5), средств во временном распоряжении (графа 6) и итогового показателя (графа 7, равная сумме показателей по графам 4, 5, 6).

Показатели отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 503 760) представляет собой пояснение к балансу, которое состоит из текстовой части, а так же включает в себя набор таблиц и форм составляемых по данным бухгалтерского учета. Составляется в разрезе следующих разделов:

Раздел 1 «Организационная структура учреждения», включающий:

Сведения об основных направлениях деятельности (Таблица N 1);

Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 503 761);

Раздел 2 «Результаты деятельности учреждения», включающий:

информацию: о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения; о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы, объемы закупок и т. д.); иную информацию о результатах деятельности учреждения.

Раздел 3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности», включающий:

Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций (ф. 503 766);

Сведения об использовании целевых иностранных кредитов (ф. 503 767).

Раздел 4 «Анализ показателей отчетности учреждения», включающий:

Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 503 768);

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 503 769);

Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 503 771);

Сведения о суммах заимствований (ф. 503 772);

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 503 773);

Сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу (ф. 503 776);

Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 503 779).

Раздел 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения», включающий:

Сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (Таблица N 4); Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля (Таблица N 5); Сведения о проведении инвентаризаций (Таблица N 6); Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий (Таблица N 7).

Дополнительно с состав годовой отчетности за 2012 год бюджетными учреждениями здравоохранения Омской области представляются следующие формы:

— сведения о поступлении и расходовании денежных средств обязательного медицинского страхования медицинскими учреждениями (Копия формы с отметкой Территориального фонда обязательного медицинского страхования Омской области) форма № 14.

— отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф.503 137) в части перечисленных в январе 2012 года остатков денежных средств с лицевых счетов открытых к счету № 40 603.

Глава II. Характеристика бюджетного учреждении здравоохранения Омской области «Детская городская поликлиника № 5»

2.1 Экономическая характеристика бюджетного учреждения

Как Муниципальное учреждение здравоохранения «Детская городская поликлиника № 5» зарегистрировано постановлением Омской городской регистрационной палаты Департамента недвижимости Администрации города Омска от 24 февраля 1995 года № 3830. На основании распоряжения Правительства Омской области от 2 ноября 2011 года № 152-рп «О безвозмездной передаче в собственность Омской области учреждений здравоохранения, находящихся в собственности муниципальных образований Омской области» Муниципальное учреждение здравоохранения «Детская городская поликлиника № 5» передано в собственность Омской области. Муниципальное учреждение здравоохранения «Детская городская поликлиника № 5» переименовано в бюджетное учреждение здравоохранения Омской области «Детская городская поликлиника № 5» (далее — Учреждение). Учредителем Учреждения является Омская область. Учреждение является некоммерческой организацией, созданной для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Отраслевого органа. В своей деятельности Учреждение руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральным и областным законодательством, настоящим Уставом. Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, лицевые счета, печать со своим наименованием, штампы, бланки.

Место нахождения Учреждения: Российская Федерация, 644 021, г. Омск, ул. 2-я Транспортная, д. 24. Учреждение имеет обособленные структурные подразделения:

1) педиатрическое отделение № 2, расположенное по адресу: 644 001, г. Омск, ул. Богдана Хмельницкого, д. 146;

2) педиатрическое отделение № 3, расположенное по адресу: 644 023, г. Омск, ул. 19-я Рабочая, д. 88;

3) педиатрическое отделение № 4, расположенное по адресу: 644 041, г. Омск, ул. Кирова, 5 А;

4) здравпункт, расположенный по адресу: 644 027, г. Омск, Космический проспект, д. 14 А;

5) здравпункт, расположенный по адресу: 644 021, г. Омск, ул. Б. Хмельницкого, д. 281 А;

6) здравпункт, расположенный по адресу: 644 021, г. Омск, ул. Л. Чайкиной, д. 3 А, корпус 1;

7) медицинский кабинет, расположенный по адресу: 644 018, г. Омск, ул. 5-я Кордная, д. 63 А;

8) медицинский кабинет, расположенный по адресу: 644 076, г. Омск, ул. Петра Осминина, д.34;

9) медицинский кабинет, расположенный по адресу: 644 027, г. Омск, ул. Дементьева, д. 21.

Учреждение оказывает населению Омской области первичную медико-санитарную помощь, в том числе по территориально-участковому принципу, специализированную медицинскую помощь детям в соответствии с территориальной программой государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации, проживающим на территории Омской области, бесплатной медицинской помощи, на основании лицензий: № ЛО-55−01−217 от 18 декабря 2008 г., № ЛО-55−01−378 от 10 сентября 2009 г., № ЛО-55−01−577 от 09 декабря 2010 г. и Устава, утвержденного распоряжением Министерства здравоохранения Омской области от 23 декабря 2011 года № 477-р «Об утверждении редакции № 7 устава бюджетного учреждения здравоохранения Омской области «Детская городская поликлиника № 5».

На 01.01.2013 г. общая сумма средств, полученных учреждением, составила 58 858,0 тыс. рублей, из них:

Основным источником финансирования учреждения являются средства по обязательному медицинскому страхованию — 90,6% .

Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности

Анализ расходной части в разрезе статей показывает, что освоение средств утвержденных в 2012 году по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели составило 91,7%. Остаток средств на лицевом счете — 203,7 тыс. рублей. Не освоены средства по пособию по социальной помощи населению, что составило 8,5 тыс. рублей, в связи с уходом молодого специалиста в декретный отпуск. Собственные доходы учреждения (ДМС) исполнены на 97,5%, в связи с уменьшением поступлений за 2012 год — 76,7 тыс. рублей.

Анализ расходной части в разрезе статей показывает, что освоение средств по обязательному медицинскому страхованию утвержденных в 2012 году составило 86,4%. Остаток средств на лицевом счете — 4 910,2 тыс. рублей. Не освоены средства в рамках реализации региональной Программы «Модернизация здравоохранения Омской области» на 2012 год, в виде субсидий из территориального фонда обязательного медицинского страхования, за оказание дополнительной медицинской помощи врачамипедиатрами участковыми, медицинскими сестрами участковыми врачей-педиатров участковых в размере 2 725,4 тыс. рублей.

В 2012 г. учреждение получало субсидии на цели, не предусмотренные возмещению затрат, связанных с оказанием в соответствии с государственным заданием государственных услуг (выполнении работ) Омской области, предоставленных из областного бюджета.

— По субсидии на реализацию программы модернизация здравоохранения в Омской области в части внедрения современных информационных систем здравоохранения выполнены работы по разработке проектно-сметной документации на структурированную кабельную сеть и монтажу структурированной кабельной сети в помещениях поликлиники.

— По субсидии на оказание специализированной амбулаторной помощи производилось погашение кредиторской задолженности образовавшейся в 2011 г. за счет средств бюджета города Омска за молочные продукты питания.

— Субсидию на оказание социальной поддержке молодых специалистов, впервые поступившие на работу в учреждения здравоохранения Омской области получили 7 специалистов.

— По субсидии на организацию обучения специалистов учреждений родовспоможения и детства Омской области проучена медицинская сестра врача отоларинголог.

— По субсидии на реализацию проектно-сметной документации для обеспечения беспрепятственного доступа к учреждениям здравоохранения Омской области выполнены работы по разработке проектно-сметной документации на устройство пандуса с организацией оповещения по адресу г. Омск ул. Кирова 5А.

Бюджетный учет ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01 декабря 2010 года № 157н, от 16 декабря 2010 года № 174н.

Глава III. Формирование отчётности БУЗОО «ДГП № 5»

3.1 Состав и содержание годовой отчетности в учреждении

По итогам года отделом бухгалтерского учета Детской городской поликлиники № 5 составляются следующие формы бухгалтерской отчётности:

503 730 Баланс государственного (муниципального) учреждения [Приложение 1], Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах [Приложение 2];

503 725 Справка по консолидируемым расчетам учреждения (счет 30 406 000) [Приложение 3];

503 710 Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года. [Приложение 4];

503 737 Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности. [Приложение 5];

503 738 Отчет о принятых учреждением обязательствах. [Приложение 6];

503 721 Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения [Приложение 7];