Основы учета и анализа расчетов кредитов и займов

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расчетов кредитов и займов

1.1 Понятие и виды кредита и займа, их отличительные особенности

1.2 Нормативное регулирование учета расчетов кредитов и займов

1.3 Содержание показателей заемного капитала, отражаемых в учете и используемых при анализе

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов кредитов и займов ООО «ВайнДом»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Состояние бухгалтерского учета расчетов кредитов и займов и его оценка

2.3 Совершенствование учета расчетов кредитов и займов и рациональность предложений

Заключение

Актуальность темы

дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения долговых обязательств организации, в частности кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятия.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с кредиторами. Увеличение или снижение обязательств приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Многие предприятия вынуждены компенсировать выведенную из оборота часть средств в виде дебиторской задолженности за счет заемных средств, при этом их значительная часть предоставляется кредитными учреждениями в виде кредитов, по которым предприятия обязуются платить проценты, т. е. цену кредита.

Актуальность обуславливает цель исследования дипломной работы, а именно рассмотрение теоретических и практический аспектов ведения учета и анализа кредитов и займов и их влияние на заемный капитал.

Задачи исследования дипломной работы:

· изучение теоретических основ учета и анализа расчетов кредитов и займов;

· рассмотрение бухгалтерского учет расчетов кредитов и займов на предприятии ООО «ВайнДом»;

· проведение экономического анализа расчетов кредитов и займов на предприятии ООО «ВайнДом»;

· на основе изученного материала внести предложения по совершенствованию учета кредитов и займов.

Объектом исследования дипломной работы является предприятие ООО «ВайнДом».

Предмет исследования дипломной работы — кредиты и займы, их учет и анализ.

В ходе подготовки дипломной работы применялись различные методы научного исследования: наблюдение, группировка, сравнение, горизонтальный, вертикальный и факторный анализ, обобщение, системность и комплексность, монографический метод исследования, приемы логической увязки данных, типологии.

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили многие положения, посвященные данной проблеме, изложенные в трудах российских ученых в области теории гражданского права, бухгалтерского учета и финансового анализа, таких как: Н. Г. Антонов, И. Т. Балабанова, Е. Ф. Жуков, В. И. Колесников, О. И. Лаврушин, А. В. Молчанов, К. Г. Парфенов, В. М. Усоскин, В. Е. Черкасов, Е. Б. Ширинская; законодательные и нормативные акты, первичные документы и учетные регистры по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также годовая отчетность предприятия ООО «ВайнДом» за 2010;2012 гг.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расчетов кредитов и займов

1.1 Понятие и виды кредита и займа, их отличительные особенности

Привлечение дополнительных средств (кредитов и займов) это залог успешной хозяйственной деятельности Кредит (ссуда, долг) — это экономические отношения между юридическим и физическим лицом, которые возникают при передачах в долг финансов или товаров во временное пользование, сопровождаемое на условиями: возвратом, платностью и срочностью.

Кредитно-расчетные отношения компаний с банками строится на добровольных основах и обоюдных заинтересованностях партнеров.

Компании имеют вероятность получать кредиты, если они являются юридическими лицами, имеют самостоятельные балансы и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитные договора — это целенаправленные документы, которые составляются под исполнение конкретного условия контрактов.

В них предусматривается:

· Объект кредитования и сроки кредита.

· Условие, порядки выдачей и погашения кредитов.

· Форма обеспечений обязательств (поручительства, договора-гарантии, залоги в виде ценных бумаг, товара, основного средства, страхования и пр.).

· Процентная ставка, порядок ее выплаты.

· Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита.

Перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы — годовой и на отчетную дату, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необходимости Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.-С58).

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

В литературе выделяют различные классификации кредитов, как представлено на рисунке 1.1.1.

Заем — это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его условий Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51 — ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2013 г.), ст. 808.

Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особенности.

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

· когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

· если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств.

2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа — деньги и вещи).

3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть).

4. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу) Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.-С.58.

На рисунке 1.1.2 представлена классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ Зимакова Л. А. Савченко Т.В., Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет. — № 4. — 2013. -с.132−135.

Рис. 1.1.2. Классификация кредитов и займов в соответствии с гражданским законодательством Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли. Следует отметить, что положения ст. 269 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом на долговые обязательства, а к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. По мнению В. В. Нарежного, высказанного в статье «О включении в расходы процентов по долговым обязательствам», к иным заимствованиям можно отнести и ценные бумаги (векселя, облигации и т. п.) Набережный В. В. О включении в расходы процентов по долговым обязательствам // Налоговый вестник. — № 2. — 2012. — с.68.

Тут речь также ведется и о валюте обязательства, следовательно, кредиты и займы следует группировать и по валюте денежных средств — в рублях РФ и в иностранной валюте. На рисунке 1.1.3 схематично представлена классификация кредитов и займов на основе НК РФ.

Рис. 1.1.3. Классификация кредитов и займов по налоговому законодательству

1.2 Нормативное регулирование учета расчетов кредитов и займов

Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807−823 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51 — ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2013 г.). — ст.807−823.

Сущность договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов, как представлено на рисунке 1.2.1.

Рис. 1.2.1. Виды займов

Важной особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого, как представлено на рисунке 1.2.2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51 — ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) -ст.822,823

Рис. 1.2.2. Виды кредитов (в соответствии со ст. 822,823 ГК РФ)

Особенностью коммерческого и товарного кредита является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т. Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина). — М.: Юрайт-Издат, 2007 с. 4.

В статье 809 ГК РФ определено, что займы могут быть возмездными и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные п. 1 главы 42 Заем и кредит ГК РФ, применяются и к п. 2 и п. 3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть:

А) возмездными

Б) безвозмездными Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51 — ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2013 г.) эл издание.

В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором.

При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.

Размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца либо в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется Постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8 (п. 51 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8).

Нормативно-законодательная база учета кредитов и займов представлена в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1.

Нормативно-законодательная база учета кредитов и займов

Иными словами, до поступления денег или вещей заемщик не несет перед заимодавцем обязательств по возврату предоставленного займа, а поэтому не должен отражать эти обязательства в своем учете и отчетности.

Поскольку основным документом, в котором определен порядок учета заемного капитала, является ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)//Электронный ресурс. — Справочно-информационная система «Консультант Плюс», считаем, что целесообразно составить взаимосвязь данного ПБУ с другими Положениями по бухгалтерскому учету, в которых прямо или косвенно прописан учет заемного капитала.

Однако, руководствуясь нормами ПБУ 15/2008, в учетной политике организации следует предусмотреть раздел «Учетная политика для целей бухгалтерского учета заемного капитала», в который необходимо включить следующую информацию:

1. В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательств по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организаций как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.

Следует отметить, что начиная с бухгалтерской отчетности за 2012 год, пояснения (пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. Займы оформляются в форме таблицы 1.2.2.

Таблица 1.2. 2.

Табличное оформление займа

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора заемного средства показывать отдельно в сумме фактически полученных денежных средств и недополученную часть, делая в учете запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 67 «Расчеты долгосрочным кредитам и займам» — отражено частичное получение займа.

2. Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 проценты включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа.

3. При получении займов организации приходится нести дополнительные расходы (п. 3 ПБУ 15/2008). Так как перечень дополнительных расходов по займам фактически является открытым, то организация-заемщик для исключения недоразумений и разногласий с налоговыми органами может в своей учетной политике подробно перечислить все возможные виды расходов, которые она будет включать в расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам. К таким расходам можно отнести комиссии, пени, штрафы, купонные выплаты, дисконты, курсовые разницы Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н).

4. Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа, а могут и не равномерно, а единовременно.

5. В п. 7 ПБУ 15/2008 установлено понятие инвестиционного актива: «под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление».

Представим расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам на рисунке 1.2.3.

Рис. 1.2.3. Расходы, связанные с привлечением займов

Заемные средства могут быть оформлены векселями (ст. 815 ГКРФ), а также путем выпуска и продажи облигаций (ст. 816 ГКРФ).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).Проценты по полученным займам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пункты 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99).В соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), следует начислять равномерно, то есть на конец каждого месяца (как правило, независимо от условий предоставления займа).

Аналогичный порядок действует и в отношении процентов по векселю и облигации: проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем (проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации) отражаются в бухгалтерском учете векселедателя (эмитента) обособлено от вексельной суммы (номинальной стоимости облигации) в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока выплаты полученных взаймы денежных средств (п. 15, п. 16 ПБУ 15/2008) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ № 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010).

Таким образом, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Таблица 1.2.4

Оформление расходов по долговым обязательствам

Таблица 1.2.5

Расходы в виде процентов по полученным займам, относящимся к приобретению (строительству) инвестиционного актива

Порядок учета начисленных процентов по займам, полученным для приобретения (строительства) инвестиционного актива, установлен в пунктах 7−14 ПБУ № 15/2008. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для отражения информации по полученным долгосрочным кредитам и займам — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2013).

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Заемные средства могут предоставляться не только в валюте Российской Федерации — рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований, организация — заемщик обязана руководствоваться пунктом 9 ПБУ 15/2008:

«Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации — по курсу, определяемому по соглашению сторон» Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года № 2н (далее ПБУ 3/2000).

Таким образом, суммовая разница по займу, стоимость которого выражена в условных денежных единицах, возникает и отражается в бухгалтерском учете в момент возврата займа.

1.3 Содержание показателей заемного капитала, отражаемых в учете и используемых при анализе

Предприятие, использующее заемный капитал имеет более высокий финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства, возрастающие по мере увеличения удельного веса заемных средств в общей сумме используемого капитала.

Из этого вытекает важность анализа капитала предприятия, в том числе и заемного.

Основные задачи анализа использования заемных средств:

· изучить состав, структуру и динамику заемных источников формирования капитала предприятия;

· установить факторы изменения их величины;

· определить стоимость отдельных источников привлечения заемного капитала и его средневзвешенную цену, а также факторы изменения последней;

· оценить эффективность использования заемных ресурсов.

Источниками данных для анализа является бухгалтерская отчетность, которая является единой для организаций всех форм собственности, а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. Бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

· «Бухгалтерский баланс»

· «Отчет о финансовых результатах»

· «Отчет об изменении капитала»

· «Отчет о движении денежных средств»

· «Приложение к бухгалтерскому балансу» .

Данные о составе и динамике заемных средств отражаются в четвертом и пятом разделе пассива «Бухгалтерского баланса», а также шестом и седьмом разделах «Приложения к бухгалтерскому балансу» .

К ним относятся:

— краткосрочные кредиты и займы;

— долгосрочные кредиты и займы;

— кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам, образовавшаяся в результате разрыва между временем получения товарно-материальных ценностей или потреблением услуг и его фактической оплаты;

— задолженность по расчетам с бюджетом, возникшая вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа;

— долговые обязательства предприятия перед своими работниками по оплате их труда;

— задолженность органам социального страхования и обеспечения, образовавшаяся ввиду разрыва между временем возникновения обязательства и датой платежа;

задолженность предприятия прочим хозяйственным контрагентам.

Анализ эффективности использования заемного капитала организаций проводится с помощью различных моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Рассмотрим их на рисунке 1.3.1.

Рис. 1.3.1. Модели анализа заемного капитала

Заемный капитал в процессе финансового управления оценивается по следующим основным элементам:

1. Стоимость финансового кредита оценивается в разрезе двух основных источников его предоставления на современном этапе — банковского кредита и финансового лизинга (принципиальные положения такой оценки могут быть использованы и при привлечении предприятием финансового кредита из других источников):

а) стоимость банковского кредита, несмотря на многообразие его видов, форм и условий, определяется на основе ставки процента за кредит, которая формирует основные затраты по его обслуживанию. Эта ставка в процессе оценки требует внесения двух уточнений: она должна быть увеличена на размер других затрат предприятия, обусловленных условиями кредитного соглашения (например, страхования кредита за счет заемщика) и уменьшена на ставку налога на прибыль с целью отражения реальных затрат предприятия.

б) Стоимость финансового лизинга — одной из современных форм привлечения финансового кредита — определяется на основе ставки лизинговых платежей (лизинговой ставки). При этом следует учитывать, что эта ставка включает две составляющие:

1) постепенный возврат суммы основного долга (он представляет собой годовую норму финансовой амортизации актива, привлеченного на условиях финансового лизинга, в соответствии с которым после его оплаты он передается в собственность арендатору);

2) стоимость непосредственного обслуживания лизингового долга. С учетом этих особенностей стоимость финансового лизинга оценивается по следующей формуле:

2. Стоимость заемного капитала, привлекаемого за счет эмиссии облигаций, оценивается на базе ставки купонного процента по ней, формирующего сумму периодических купонных выплат. Если облигация продается на иных условиях, то базой оценки выступает общая сумма дисконта по ней, выплачиваемая при погашении.

Управление стоимостью привлекаемого капитала в этом случае сводится к разработке соответствующей эмиссионной политики, обеспечивающей полную реализацию эмитируемых облигаций на условиях, не выше среднерыночных.

Стоимость товарного (коммерческого) кредита оценивается в разрезе двух форм его предоставления: а) по кредиту в форме краткосрочной отсрочки платежа: б) по кредиту в форме долгосрочной отсрочки платежа, оформленной векселем.

а) стоимость товарного (коммерческого) кредита, предоставляемого в форме краткосрочной отсрочки платежа, на первый взгляд представляется нулевой, так как в соответствии со сложившейся коммерческой практикой отсрочка расчетов за поставленную продукцию в пределах обусловленного срока (как правило, до одного месяца) дополнительной платой не облагается. Иными словами, внешне эта форма кредита выглядит как бесплатно предоставляемая поставщиком финансовая услуга.

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов кредитов и займов ООО «ВайнДом»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Компания ВайнДом, основанная в 2003 году, входит в первую десятку дистрибьюторов элитного алкоголя в России. Ассортимент компании насчитывает порядка 1500 высококачественных вин и крепких напитков. ВайнДом широко представлен во всех существующих в России каналах дистрибьюции, также располагает своей собственной сетью винных бутиков Винный дом Каудаль в Москве, Санкт-Петербурге и Ростове.

Общая численность работающих предприятия на конец 2012 года составляет 48 человек Устав ООО «ВайнДом». Большинство профессий имеют должностной оклад. ООО «ВайнДом» имеет много производственных объектов, которые составляют большую материально-техническую базу, т. е. основные и оборотные средства. Подавляющая часть приходится на основные средства или основные фонды, которые состоят из оборудования для реализации продукции, автотранспорта; производственного инвентаря; гаражи, склады. На территории предприятия имеются склады различных видов и учитывающих различные свойства хранящейся в них продукции.

Схема организационной структуры ООО «ВайнДом» представлена на рисунке 2.1.1.

Управление предприятием осуществляется единоличным исполнительным органом — Директором. К компетенции Директора Общества относятся вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции его участников. Директор без доверенности действует от имени общества, представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штатную структуру, издает приказы и распоряжения, дает указания к исполнению, подготавливает, рассматривает и утверждает иную нормативно — плановую документацию внутреннего пользования Общества.

Рис. 2.1.1. Схема организационной структуры ООО «ВайнДом»

Разделение предприятия на структурные подразделения, каждое из которых выполняет одну задачу и во главе, которого находится конкретный руководитель, но это не запрещает генеральному директору руководить и контролировать непосредственно всю деятельность, а не только финансы и административные вопросы предприятия. Данная структура управления устраняет недостатки линейной и функциональной структур управления и объединяет их достоинства в одно целое.

Основным направлением деятельности компании является импорт и дистрибьюция алкогольной продукции со всего мира. ООО «ВайнДом» является эксклюзивным импортером известных мировых торговых марок таких как: Yellow Tail (Австралия), Santa Carolina (Чили), Delicato (США), Bernard Magrez (Франция), Ferrari (Италия), Alize (Франция), Tenutta Poggio Verrano (Италия Тоскана) и др. В ассортименте компании всего представлено около тысячи разных позиций и наименований, примерно 80% из которых — это вино, а остальные 20% - ликеры и крепкий элитный алкоголь: коньяки, текила, бренди, джин, виски.

Анализ динамики реализации элитного алкоголя ООО «ВайнДом» представлен в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1.

Динамика реализации произведенных работ, оказанных услуг ООО «ВайнДом»

Таким образом, исходя из таблицы 2.1.1. можно сделать вывод о том, что предприятие специализируется на продаже вина (структура реализации в 2012 году составляет 79%). С течением времени происходит увеличение объема реализации по всей рассматриваемой продукции, что является положительной динамикой, т.к. предприятие наращивает обороты своей деятельности.

Для более детального анализа рассмотрим структуру себестоимости проданных товаров. Динамика себестоимости приведена в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2

Динамика себестоимости проданной алкогольной продукции ООО «ВайнДом»

Таким образом, исходя из таблицы 2.1.2 можно сделать выводы о том, что большую долю в структуре себестоимости продукции занимают расходы на доставку (38% в 2012 году). Это связано с тем, что предприятие занимается оптовой и розничной торговлей. За 2012 год произошел значительный рост материальных затрат (увеличились в 2 раза по сравнению с 2010 годом). Это связано с увеличением стоимости материалов и ростом товарооборота торговой сети.

На предприятии постоянно работает 48 человек. Среднемесячная заработная плата за 2012 год на одного работающего составила 28 800 рублей.

За 2012 год произошел рост товарооборота торговой сети на 26 329 тыс. руб. или на 23,4% по сравнению с 2011 годом. Товарные запасы на 01.01.2012 года по ООО «ВайнДом» в торговой сети составили 29 027 тыс. руб. или на 75 дней к обороту. Продано товаров населению в кредит за 2011 год на 1 762,80 тыс. руб.

По статье состава внеоборотных активов следует отметить повышение основных средств — на 3018 тыс. руб. Это связано с закупкой нового оборудования и произведенной переоценкой основных средств. Рациональный подход к использованию основных средств может привести к формированию более мобильной структуры активов, а также стать дополнительным источником пополнения собственных средств.

В 2010 г. стоимость мобильного имущества составила 24 586 тыс. руб. За анализируемый период она возросла и составила на конец 2012 г. на 35 761 тыс. руб. Это связано с ростом запасов, дебиторской задолженности и денежных средств.

Прирост оборотных активов обусловлен увеличением материально-производственных запасов и денежных средств. Наибольшее приращение обеспечено увеличением запасов материальных ресурсов, сумма которых возросла в 2012 г. на 6 754 тыс. руб. На конец 2012 г. их удельный вес составил 57,66% в общей стоимости имущества. Материальные запасы увеличились в связи с увеличением их рыночной стоимости и увеличением товарооборота.

В отчетном году сумма дебиторской задолженности увеличилась на 1 127 тыс. руб. однако в структуре оборотных активов она по-прежнему занимает наименьшую долю — 6,8% на конец 2012 г. это говорит о том, что большая доля оборотных активов участвует в процессе текущей деятельности организации. Рост дебиторской задолженности обусловлен увеличением объема продаж.

Доля денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в оборотных активах показывает удельный вес наиболее мобильных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) в оборотных активах предприятия. Чем выше значение этого показателя, тем выше мобильность оборотных активов. На конец отчетного периода наблюдается положительная динамика, т.к. показатель денежные средства увеличился и составил на конец 2012 г. 4766 тыс. руб., это также связано с увеличением продаж компании.

Структура заемных средств в течение отчетного периода претерпела ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности увеличилась 3107 тыс. руб., и если мы исследуем баланс по статьям, то рост задолженности наблюдался по всем позициям кредиторских расчетов. Но, обратив свое внимание на актив баланса, где произошло увеличение по статье «Запасы», можно предположить, что рост кредиторской задолженности поставщикам объясняется этим фактом, и нужно убедиться, что это не просроченная кредиторская задолженность.

Доля заемных средств в совокупных источниках образования активов увеличилась и составила на конец 2012 г. 34,83%. В целом, можно утверждать, что чем меньше доля заемного капитала в структуре пассивов, тем устойчивее положение предприятия, так как оно никому ничего не должно. Кроме того, появление кредиторской задолженности означает некоторое падение рентабельности — привлечение кредитов влечет за собой необходимость выплат по ним процентов, которые включаются в себестоимость продукции.

В целом, оценка структуры баланса ООО «ВайнДом» не вызывает серьезные опасения относительно финансовой устойчивости организации. Можно видеть, что у рассматриваемой организации хватает долгосрочных источников для формирования внеоборотных активов. В результате, нет необходимости использовать краткосрочные заемные средства для формирования долгосрочных активов.

Финансовая устойчивость организации предполагает оптимальное соотношение между отдельными видами активов (оборотными или внеоборотными, с учетом их внутренней структуры) и источника ми их финансирования (собственными или привлеченными средствами).

Финансовая устойчивость фирмы строится на оптимальном соотношении между отдельными видами активов и источниками их финансирования. Увеличение собственных оборотных средств предприятия с 18 593 тыс. руб. на начало года до 19 044 тыс. руб. на конец года характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение говорит о дальнейшем развитии фирмы. Но в тоже время на конец года испытывается недостаток собственных оборотных средств в сумме 8 636 тыс. руб.

2.2 Состояние бухгалтерского учета расчетов кредитов и займов и его оценка

К долгосрочным обязательствам ООО «ВайнДом» относятся займы других организаций, как процентные, так и беспроцентные, и кредиты банков.

Вот уже несколько лет кредитором ООО «ВайнДом» является ЗАО КБ «Кедр».

Основные шаги для получения кредита в банке выглядят следующим образом:

— заполнение заемщиком анкеты на получение кредита;

— обсуждение вопросов получения кредита с кредитным экспертом;

— предоставление заемщиком необходимого пакета документов;

— получение решения о возможности кредитования после предоставления в Банк всех необходимых документов;

— оформление необходимой документации для получения кредита.

Обязательства по кредитам/займам при первоначальном признании ООО «ВайнДом» отражаются в сумме кредита (отдельного транша)/займа фактически заимствованной согласно кредитному соглашению или проспекту эмиссии облигаций, если соглашением с кредитной организацией/организатором выпуска облигаций предусмотрено зачисление кредитных ресурсов на банковские счета заемщика за вычетом комиссий и возмещаемых расходов.

Кредиты и займы, срок возврата которых согласно условиям договора превышает 365 дней, признаются долгосрочными.

Кредиты и займы, срок возврата которых согласно условиям договора составляет менее 365 дней, признаются краткосрочными.

Перевод задолженности в ООО «ВайнДом» по кредитам и займам в краткосрочную производится по истечении срока возврата превышающего 365 дней Учетная политика ООО «ВайнДом» (приложение), а также при несоблюдении кредитных ковенантов или целевого использования кредита. Дата перевода задолженности (части задолженности) в состав краткосрочной определяется на основе графика погашения кредита/займа или исходя из намерения менеджмента Общества досрочно погасить кредит/займ в срок менее 365 дней.

Расходами по кредитам и займам в ООО «ВайнДом» признаются:

1. Проценты, дисконт, купонный доход, подлежащие выплате заимодавцу исходя из условий соответствующих договоров или выпуска ценных бумаг;

2. Дополнительные расходы по кредитам и займам.

К процентным расходам ООО «ВайнДом» по долговым обязательствам относятся:

1. Проценты, начисляемые на основную сумму долга (кредита, займа, номинал ЦБ, стоимость товара по товарному кредиту)

2. Купонный доход, подлежащий выплате держателям облигаций

3. Дисконт, то есть разница в номинальной стоимости ценной бумаги и стоимости её размещения.

4. Проценты по коммерческому кредиту, связанные с приобретением товаров, работ, услуг на условиях отсрочки платежа, уплачиваемые сверх цены товара или проценты по коммерческому кредиту в виде аванса, полученного от покупателя, подлежащие уплате сверх согласованной цены товара.

5. Комиссия за неиспользование открытого лимита кредитной линии (иные тому подобные формулировки, означающие, что заемщик не использовал доступные ему кредитные ресурсы, зарезервированные кредитором) К дополнительным расходам по кредитам и займам в ООО «ВайнДом» относятся:

1. Единовременно выплачиваемые комиссии, возмещаемые расходы, предусмотренные кредитными договорами (договорами займа);

2. Расходы на консультационные, юридические и аудиторские услуги, непосредственно связанные с получением кредита/займа;

3. Вознаграждения посредническим организациям за достижение желаемых условий договоров с заимодавцами;

4. Комиссии, связанные с обслуживанием долга, если они в соответствии с кредитными договорами подлежат регулярной выплате реже, чем раз в месяц;

5. Вознаграждения, связанные с гарантированием исполнения обязательств, если они в соответствии с договорами поручительства подлежат регулярной выплате реже, чем раз в месяц;

6. Комиссии за изменение условий кредитных договоров (например, при не соблюдении ковенант);

7. Расходы непосредственно связанные с выпуском облигаций (услуги организаторов и платежных агентов выпуска).

В ООО «ВайнДом» проценты по кредитам и займам, купонный доход по размещенным облигациям, проценты по векселям, проценты по товарным и коммерческим кредитам начисляются ежемесячно, в течение всего срока действия договора вне зависимости от графика и срока выплаты процентов. Размер процентных расходов и, соответственно, обязательств по их выплате определяется как доля предусмотренного условиями договора или условиями выпуска ценных бумаг процента (дисконта), приходящегося на отчетный месяц.

В ООО «ВайнДом» проценты по кредитам и займам, отражаются в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие расходы», за исключением капитализируемых в стоимость инвестиционного актива.

Дополнительные расходы в ООО «ВайнДом» по кредитам и займам подлежат «амортизации», то есть равномерному включению в состав расходов, связанных с получением долгового финансирования, в течение периода, к которому относятся или капитализации в стоимость инвестиционных активов, если кредит/займ получен специально для их строительства.

Расходы по кредитам и займам в ООО «ВайнДом», использованным для строительства инвестиционных активов, подлежат капитализации в их стоимость.

Кредиты и займы в ООО «ВайнДом» признаются использованными для строительства инвестиционных активов, если они получены исключительно для строительства конкретных объектов капитального строительства или имущественных комплексов. В отношении кредитов и займов, полученных на общие цели, применяется допущение, что заемные средства в первую очередь используются на финансирование строительства или изготовления инвестиционных активов.

Расходы по полученным кредитам и займам в ООО «ВайнДом» капитализируются в составе стоимости инвестиционного актива, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Расходы по сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете

2. Расходы по кредитам и займам, связанные с сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете

3. Начаты работы по сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, по которому ожидается, в дальнейшем, получение экономических выгод от его использования ООО «ВайнДом» в качестве объекта (объектов) основных средства.

Расходы по специальным кредитам и займам включаются в стоимость соответствующих инвестиционных активов в полном объеме при выполнении условий признания как расходов по кредитам и займам, так и расходов по сооружению и (или) изготовлению всех инвестиционных активов, на строительство которых получены специальные кредиты.

Если по каким-либо из инвестиционных активов, для строительства которых фактически получен кредит и подлежат признанию расходы (проценты) по нему, еще не начаты работы и не признаны соответствующие расходы по строительству, то проценты, относящиеся к таким инвестиционным активам, не капитализируются, а признаются прочими (процентными) расходами отчетного периода.

Расходы по общим кредитам и займам включаются в стоимость инвестиционных активов, для строительства которых не было получено специальных кредитов, и инвестиционных активов, для строительства которых было получено частичное финансирование в виде специальных кредитов и займов.

Сумма расходов по общим кредитам и займам, подлежащая капитализации определяется исходя из эффективной средневзвешенной ставки, умноженной на сумму капитальных затрат по строительству инвестиционных активов за соответствующий период.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии организован по:

* видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

* банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;

* целевому назначению кредитов;

* срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

* участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Кредиты и займы, полученные ООО «ВайнДом» отражены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Кредиты и займы, полученные ООО «ВайнДом», тыс.руб.

Источник: приложение к бухгалтерскому балансу ООО «ВайнДом»

Исходя из таблицы 2.2.1, можно сказать, что у предприятия не хватает собственных средств для погашения своих обязательств и осуществления своей деятельности, поэтому приходится использовать заемные средства. ООО «ВайнДом» пользуется как долгосрочными, так и краткосрочными займами и кредитами. 2012 году краткосрочных кредитов было взято на сумму 5950 тыс. руб., что на 5020 тыс. руб. больше чем в 2010 г и больше чем на 5060 тыс. руб. чем в 2011 г.

Что касается долгосрочных кредитов, то можно сказать, что в компании ООО «ВайнДом» видно их снижение в 2012 году по сравнению с предыдущими годами, по сравнению с 2010 г. Снизилось на 870 тыс. руб. м на 730 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации. В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете кредитов и займов реализован простой вариант учета займов: все займы учитываются по амортизированной стоимости с помощью метода эффективной процентной ставки.

На порядок учета влияют определенные параметры займа:

· Дата получения, планируемая дата погашения займа влияют на отнесение займа к долгосрочным или краткосрочным;

· Ставка дисконтирования, график погашения займа и график погашения процентов влияет на разделение займа на долгосрочную и краткосрочную части;

· Ставка дисконтирования, дата получения, планируемая дата погашения, сумма и графики погашения займа и процентов влияют на последующие оценки займа.

Параметры займа указываются в документе «Условия по договору». Передача и поступление денежных средств оформляется типовыми платежными документами.

Контролирование исполнения графиков платежей осуществляется с помощью отчетов.

При получении кредита (займа) предприятие несет определенные затраты, которые делятся на основные и дополнительные.

К основным затратам относятся:

— проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);

— курсовые разницы по процентам по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Основные затраты в бухучете должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены.

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), затраты на оплату консультационных услуг, экспертиз, услуг связи и др. Эти затраты отражаются единовременно в составе прочих расходов.

Суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы начисленных процентов.

При изучении системы бухгалтерского учета, касающейся учета кредитов и займом необходимо провести анализ и оценку СВК, нужно проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с учетом расчетов кредитов и займов, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.