Организация учета и анализ финансовых результатов на примере ООО «Радамант»

Институт Экономики и управления

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему:

«Организация учета и анализ финансовых результатов»

на примере ООО «Радамант»

г. Владивосток

2010

бухгалтерский учет финансовый прибыль рентабельность

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы организации учета и анализа финансовых результатов
• 1.1 Экономическая сущность финансового результата, задачи его учета и анализа
• 1.2 Нормативная база учета финансовых результатов и формирование учетной политики
• 1.3 Технико-экономическая характеристика ООО «Радамант»
• Глава 2. Действующая практика организации бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Радамант»
• 2.1 Учет финансовых результатов от обычной деятельности и формирование чистой прибыли
• 2.2 Учет финансовых результатов от прочих операций
• 2.3 Учет распределения и использования прибыли
• Глава 3. Анализ финансовых результатов ООО «Радамант»
• 3.1 Анализ чистой прибыли и прибыли от продаж
• 3.2 Анализ прочих доходов и расходов
• 3.3 Анализ рентабельности и пути ее повышения
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения

Актуальность темы

исследования в условиях рыночной экономики заключается в том, что возрастающая конкуренция затрудняет рост объемов оказания услуг, не позволяет вольно обращаться с ценами, и предприятиям приходится постоянно искать различные способы сохранения своих конкурентных позиций и увеличения прибыли. В этих условиях строительный бизнес все чаще обращается к анализу как к средству разработки бизнес — стратегии и определения основных целей и задач, которые должно решать предприятие. Задача существенного повышения эффективности деятельности выполнима при условии рациональной организации анализа финансовых результатов.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучении организации учета финансовых результатов, проведение их анализа и формирование выводов и рекомендаций с целью повышения рентабельности предприятия.

Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной работы были поставлены и решены следующие задачи:

ь изучить теоретические положения и действующие нормативные акты по учету финансовых результатов и формированию прибыли;

ь изучить основные показатели деятельности предприятия и выявить источники информации для анализа финансовых результатов;

ь рассмотреть порядок организации учета финансовых результатов от оказания услуг и прочей деятельности, а также порядок учета, распределения и использования чистой прибыли;

ь провести анализ финансовых результатов от оказания услуг, от прочей деятельности, а также анализ чистой прибыли и прибыли от продаж;

ь разработать рекомендации и предложения по повышению прибыли предприятия и улучшению финансового состояния предприятия.

Объект исследования — экономические и организационные условия в торговле, их влияние на финансовые результаты деятельности ООО «Радамант».

ООО «Радамант» является коммерческой организацией. Общество учреждено и действует на основании Устава и в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Предмет исследования — теоретические, методологические и практические проблемы, связанные с анализом финансовых результатов деятельности предприятия.

Методологическую базу исследования составил системный подход. В зависимости от решаемых задач применялись следующие научные методы исследования: абстрактно-логический — при обосновании и разработке концептуального подхода к анализу, ориентированному на фактические и организационные условия деятельности предприятия; расчетно-конструктивный — для анализа и оценки финансовых результатов деятельности предприятия как составной части экономического анализа и обоснования направлений рациональной его организации на торговом предприятии; исторический — для рассмотрения в динамике показателей финансовых результатов деятельности предприятия; статистический — для экономической оценки факторов, определяющих уровень финансовых результатов деятельности предприятия, выявление резервов и тенденций количественных и качественных изменений показателей финансовых результатов; монографический — для глубокого изучения взаимосвязей финансовых результатов и эффективности хозяйствования.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, основных выводов и предложений, списка литературы и приложений.

В первой главе рассматриваются теоретические основы учета финансовых результатов, нормативная база учета финансовых результатов и формирование учетной политики, а также особенности деятельности предприятия;

Во второй главе рассматривается организация бухгалтерского учета финансовых результатов от обычной деятельности и прочих операций, порядок формирования чистой прибыли и ее использования;

В третьей главе проводится анализ финансовых результатов от обычной деятельности и прочих операций, анализ чистой прибыли и прибыли от оказания услуг, а также проводится анализ показателей рентабельности и предлагаются пути ее повышения.

Выпускная квалификационная работа изложена на 107 страницах компьютерного текста, в том числе включает 31 таблицу, 11 рисунков, библиография из 40 наименования литературных источников и 13 приложений.

Глава 1. Теоретические основы организации учета и анализа финансовых результатов

1.1. Экономическая сущность финансового результата, задачи его учета и анализа

Как отмечает В. Е. Ануфриев, «Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации» [Ануфриев В. Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации /Бухгалтерский учет, 2001, № 10, с. 30.].

Таким образом, как достаточно несложно заметить из приведенного выше определения, финансовый результат может быть двух видов: прибыль и убыток.

Раскроем далее сущность этих понятий с экономической точки зрения.

Прибыль есть разница между валовым (совокупным) доходом и ее валовыми (совокупными) издержками, т. е. всеми затратами, которые несет фирма в ходе производства и реализации продукта.

Как уже было отмечено во введении к настоящей работе, различается бухгалтерская и экономическая прибыль.

Понятие «бухгалтерской прибыли» в России введено с 1 января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 79) [Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. на 26 марта 2007 г.)], согласно которому бухгалтерская прибыль — это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса. Но до сих пор не существует однозначной и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли как в отечественной, так и в зарубежной литературе.

Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируются на двух основных концепциях: концепция поддержания благосостояния или сохранения капитала, концепция эффективности, или наращения капитала. Согласно первой концепции, финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Согласно второй концепции, прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия, и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. Величина прибыли, отражаемая в бухгалтерской отчетности, не позволяет сделать выводы, был ли преумножен или растрачен капитал компании за отчетный период. Так, предприятие может быть прибыльно по данным бухгалтерского учета, но «проедать» свой капитал. Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли.

Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической стоимости предприятия. Этот показатель обычно определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала (чистых операционных активов) и средневзвешенной стоимостью капитала, умноженной на величину вложенного капитала.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

За счет чистой прибыли обеспечиваются производственные, материальные и социальные потребности. И организация должна стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления для того, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда своих работников [Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н. Ф. Самсонова. М. Финансы, ЮНИТИ, 2001. С. 398].

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль является показателем уровня эффективности организации предпринимательства в выбранной сфере деятельности. Высокая степень эффективности служит положительной характеристикой менеджмента фирмы и позволяет создать имидж, способствующий благожелательному расположению потребителей к ее продукции (услугам).

Во-вторых, прибыль не только является показателем положительного финансового результата, но и составляет один из финансовых источников увеличения ресурсов фирмы, а значит, и базу для расширения процесса производства, стабильности экономического роста. В развитых странах на долю собственных средств, а прибыль — основной источник прироста собственного капитала, приходится до 70% всех инвестиций [Аликаева М. В. Источники финансирования инвестиционного процесса // Финансы, 2003, № 5.]. Прибыль в рыночной экономике — движущая сила обновления как производственных фондов, так и выпускаемой продукции. Ведь любая продукция проходит стадии жизненного цикла от ее проектирования, освоения, запуска в производство, серийного выпуска, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечении времени продукция морально устаревает либо не выдерживает конкурентной борьбы и под давлением снижающейся рентабельности выпуск ее сокращается или прекращается [Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н. В. Колчиной. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. С. 63, 65.].

В-третьих, прибыль коммерческой организации служит одним из источников формирования доходной части бюджетов различных уровней, средства которых в дальнейшем используются для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечивая государство ресурсами для выполнения ими своих функций, государственного инвестирования, проведения научно-технических, производственных и социальных программ.

В-четвертых, прибыль оказывает стимулирующее воздействие на развитие предпринимательства в определенных сферах. Для предпринимателей прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, что создает стимул для инвестирования в эти сферы. С другой стороны, отрицательный финансовый результат, характеризующий размер убытков, используется менеджерами для проведения анализа и разработки мероприятий по ликвидации убытков.

Вышесказанное может быть представлено в виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1. — Функции прибыли в рыночной экономике

Финансовый результат хозяйственной деятельности любого предприятия (прибыль или убыток) складывается постепенно в течение отчетного периода.

Прежде всего, это — результат от обычных видов деятельности, или прибыль от продаж, который выявляется на счете 90 «Продажи» [Здесь и далее номера счетов приводятся в соответствии со следующим документом: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. на 08 ноября 2010 г.)].

Второй составляющей финансового результата является сальдо прочих доходов и расходов, выявляемое на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Прочие доходы учитываются в течение года по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», а прочие расходы — по дебету указанного счета, субсчет «Прочие расходы». По итогам отчетного периода определяется сальдо прочих доходов или расходов, которое с помощью одноименного субсчета к счету 91 переносится на счет 99:

Таким образом, по окончании отчетного периода на счете 99 собираются финансовые результаты от основной деятельности, сальдо прочих доходов или расходов и чрезвычайные доходы и расходы в случае их возникновения. Затем выявляется предварительное сальдо счета 99, которое, в зависимости от стороны счета, в специальной литературе называют бухгалтерской прибылью или бухгалтерским убытком. При этом стоит обратить внимание на то, что при выведении этого сальдо учитываются чрезвычайные доходы и расходы. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. ФЗ № 142н от 08 ноября 2010 г.)] бухгалтерской отчетности этот показатель называется «Прибыль/убыток до налогообложения» .

После этого бухгалтер в регистре налогового учета формирует налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Прибыль — это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного). За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.

Отсюда основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

ь оценка динамики абсолютных и относительных показать

лей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);

ь определение направленности и размера влияния отдельных

факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;

ь выявление и оценка возможных резервов роста прибыли ц

рентабельности;

ь анализ порога прибыли.

Обобщенная информация о финансовых результатах представлена в бухгалтерской отчетности:

ь форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

ь форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

ь форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»,

Кроме того, при анализе используются данные бизнес-плана и аналитического бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи», счету 91 «Прочие доходы и расходы» и счету 99 «Прибыли и убытки».

В современных условиях прибыль, отражаемая в бухгалтерской отчетности отечественных предприятий, оказывается неоправданно завышенной. Это связано с тем, что в условиях инфляции оценка активов предприятия, показываемых в балансе, не отражает их реальной стоимости: основные средства, материальные и товарные запасы искусственно занижаются по сравнению с их действительной стоимостью. Занижение стоимости активов баланса приводит к занижению соответствующих расходов, в том числе амортизации, а следовательно, к искажению себестоимости реализованной продукции и прибыли. В результате этого у предприятия в виде налога изымается часть необходимого продукта и тем самым нарушается нормальный процесс воспроизводства. Кроме того, финансовые результаты предприятия зависят от выбранной финансовой политики, обеспечивающей возможности маневра в части распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, списания расходов будущих периодов, создания оценочных резервов. При сопоставлении финансовых результатов за несколько смежных периодов следует учитывать изменение методологии учета, составления отчетности и принятую на предприятии учетную политику.

Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, модель их формирования и использования. Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать прибыль (убыток) до налогообложения и чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода).

Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, процентов к получению (к уплате), доходов от участия в других организациях, финансовых результатов от прочих операций.

Анализ следует начинать с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения. Информация, содержащаяся в отчетной форме № 2, позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности предприятия, установить структуру прибыли.

Важным моментом анализа является факторный анализ прибыли от продаж.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности. Рассчитываются и анализируются общая рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и капитала. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий как самостоятельных товаропроизводителей.

В настоящее время анализ деятельности предприятия претерпевает изменения в сторону западного анализа в связи с тем, что условия хозяйствования российских предприятий направлены на приведение их к международным условиям. На западе весь анализ деятельности предприятия, в отличие от российского, сводится к анализу рентабельности и платежеспособности (российский анализ предполагает всестороннее изучение функционирования предприятия на рынке).

В настоящее время для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) полезности его деятельности или получение выручки от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. При этом для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе. Вместе с тем, для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Таким образом, оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам и процентов кредиторам есть чистый финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития.

Методологической основой анализа финансовых результатов деятельности предприятия является целевой подход, то есть четкое определение и формирование целей анализа, их ранжирование и упорядочение, а также определение задач анализа.

Для достижения поставленной цели в процессе анализа финансовых результатов решаются следующие задачи:

ь разработка информационного механизма анализа финансовых результатов, позволяющего своевременно получать достоверную и полную информацию для его проведения в различных направлениях и соответствующих уровнях, аспектах и разрезах;

ь анализ и оценка достигнутого уровня прибыли предприятия в абсолютных и относительных показателях;

ь анализ влияния на финансовые результаты инфляционных процессов в экономике и изменений в нормативно-законодательных актах в области формирования затрат и финансовых результатов предприятия;

ь анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли в целях максимизации ее величины;

ь анализ использования прибыли;

ь прогнозирование финансовых результатов и разработка мероприятий по их достижению.

Решение данных задач направлено на изучение источников образования прибыли, оценку и анализ ее распределения и использования в интересах собственников, инвесторов, менеджеров и трудового коллектива предприятия, государства в целом.

1.2. Нормативная база по учету финансовых результатов

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации осуществляется положениями следующих законодательных актов:

ь ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ [Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. на 28 сентября 2010 г.)]

ь Гражданский кодекс РФ (часть 2) от 22.12.2005 г. [ГК РФ ч.2 введен в действие федеральным законом от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. на 08 мая 2010 г.)]

ь Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 19.07.2000 г. [НК РФ ч.2 введен в действие федеральным законом от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. на 15 ноября 2010 г.)]

ь положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ);

ь методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

ь план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

ь другие нормативные акты.

Эти законодательные и нормативные документы обязательны для исполнения всеми организациями.

Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов организаций в Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно ст. 3 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском учете также включаются другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. В частности, это раздел IV, регулирующий отдельные виды обязательств, возникающих в ходе предпринимательской деятельности (купля-продажа, аренда, подряд, заем и кредит, расчеты и т. д.)

Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности. В частности, эти нормы определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вкупе с остальными его главами, включая первую его часть, является основополагающим документом, регулирующим налоговый учет доходов и расходов организаций. В соответствии со ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам бюджетом по налогу на прибыль.

Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти.

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет доходов и расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н — Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ; [ПБУ № 34н от 29 июля 1988 г. (в ред. Приказа Минфина РФ № 132н от 25 октября 2010 г.)]

«Положение по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н — Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций; [ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. (в ред. Приказа Минфина РФ № 144н от 08 ноября 2010 г.)]

«Положение по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н — Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций; [ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. (в ред. Приказа Минфина РФ № 144н от 08 ноября 2010 г.)]

Положения (стандарты), регламентирующие бухгалтерский учет отдельных объектов.

Применительно к бухгалтерскому учету ООО «Радамант» к этим документам, в частности, относятся Положение по бухгалтерскому учету договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008) — распространяется на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. [ПБУ 02/2008 от 24.10.2008 г. (в ред. Приказа Минфина РФ № 35н от 23 апреля 2009 г.)];

Положение по бухгалтерскому учету расходов по кредитам и займам (ПБУ 15/2008) — устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам [ПБУ 15/2008 от 06.10.2008 г.];

Этими стандартами регулируется методология бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;

Методические указания по бухгалтерскому учету, инструкции, и другие нормативные акты, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, — это элементы методического обеспечения бухгалтерского учета. Практически по конкретным вопросам прежде всего надо руководствоваться ПБУ.

«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. [Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. ФЗ № 142н от 08 ноября 2010 г.)]

Действующие формы внешней отчетности, в т. ч. и предназначенные для отражения финансовых результатов деятельности компании, в настоящее время определены Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н. [Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. ФЗ № 142н от 08 ноября 2010 г.)]

Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и расходов в рамках организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет. Учетная политика организации сформирована в соответствии с ПБУ 1/2008 [ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (в ред. Приказа Минфина РФ № 22н от 11 марта 2009 г.)]

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

ь рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

ь формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

ь порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

ь способы оценки активов и обязательств;

ь правила документооборота и технология обработки учетной информации;

ь порядок контроля за хозяйственными операциями;

ь другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

ь полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

ь своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

ь большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

ь отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

ь тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

ь рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Что касается учетной политики ООО «Радамант», то предприятие формирует положения по бухгалтерскому и налоговому учету на каждый год в соответствии с действующим законодательством РФ. [Приложение В, стр. 113 — учетная политика ООО «Радамант на 2009 г.]

Стоит отменить основные положения данных документов:

1. Организация бухгалтерского учета:

ь Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов;

ь Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

2. Порядок учета доходов и расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг):

ь В целях признания выручки как дохода от основной деятельности следующие виды деятельности:

— проектирование зданий и сооружений;

— ремонтно-строительные работы;

— услуги по приобретению строительных материалов в качестве агента.

Организовать синтетический и аналитический учет доходов по обычным видам деятельности в разрезе каждого договора. При организации руководствоваться ПБУ 02/2008 от 24.10.2008 г. (в ред. Приказа Минфина РФ № 35н от 23 апреля 2009 г.)

ь В целях управления затратами и формирования себестоимости оказанных услуг при организации расходов руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (в редакции Приказа МФ РФ от 18.09.2006 № 116 н).

ь Все расходы не связанные с осуществлением обычных видов деятельности учитывать как прочие расходы.

ь Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) учитывать в соответствии с действующим планом счетов (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).

2. Учет отдельных видов доходов и расходов:

ь Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной строкой, как расходы будущих периодов и списывать в течение периода, к которому они относятся. Основание: п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

ь Определить конкретный перечень расходов будущих периодов. Отнести к их числу:

— расходы по лицензированию;

— расходы по сертифицированию;

— расходы на рекламу;

— расходы на подписку на периодические печатные издания;

— расходы на абонентскую плату за использование программного обеспечения;

— общехозяйственные расходы при отсутствии выручки;

— расходы на ремонт основных средств.

ь Расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включать в прочие расходы. Основание: ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

3. Учет дебиторской задолженности ь Просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признавать сомнительной.

ь Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводить из разряда сомнительной в безнадежную и списывать на убытки.

Основание: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

ь Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не производить. Начиная с 01.01.2009 деление задолженности на долгосрочную и краткосрочную, а также на срочную и просроченную прекратить. Информацию о сроках погашения займов (кредитов) раскрывать в бухгалтерской отчетности. Основание: п. 17 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

ь В целях повышения точности и достоверности информации о наличии и движении кредитов и займов, а также для снижения трудозатрат по составлению бухгалтерской отчетности, сохранить деление задолженности на долгосрочную и краткосрочную с дальнейшим структурированием на срочную и просроченную. Информацию о сроках погашения займов (кредитов) раскрывать в бухгалтерской отчетности. Основание: п. 17 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности [МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение учетных оценок и ошибки» определяет учетную политику как совокупность конкретных принципов, основ, соглашений, правил и практических приемов, применяемых организацией при составлении и представлении финансовой отчетности.]. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. В ситуациях, когда прямо применимые правила отсутствуют, для разработки учетной политики руководство компаний использует профессиональное суждение. МСФО (IAS) 8 при этом предлагает следующий алгоритм формирования учетной политики:

В соответствии с параграфом 11 МСФО (IAS) 8 рассматривают:

ь правила, содержащиеся в стандартах и интерпретациях, применимых к аналогичным операциям, событиям или условиям;

ь применимость определений, критериев признания, правил оценки активов, обязательств, доходов и расходов, содержащихся в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности.

В соответствии с параграфом 12 МСФО (IAS) 8 рассматривают:

ь более поздние по времени документы, выпущенные другими органами, уполномоченными устанавливать стандарты бухгалтерского учета и отчетности, применяющими принципы, аналогичные МСФО;

ь сложившуюся отраслевую практику;

ь специализированную литературу по бухгалтерскому учету и отчетности.

МСФО определяют цели и назначения финансовой отчетности компаний. Кроме того, концептуальные основы МСФО формируют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Каждый из принятых Стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Проведем сравнительную характеристику стандартов ПБУ 9/99 и 10/99 и соответствующих им МСФО (таблица 1.2.):

Таблица 1.2. — Соответствие Российских правил ведения учета и составления отчетности и МСФО

Окончание таблицы 1.2.

Принципы раскрытия информации в ПБУ 9/99 и МСФО 18 в целом совпадают. ПБУ 9/99, также как и МСФО 18, требует раскрытия в учетной политике порядка признания выручки и способов определения стадии завершенности операций.

МСФО 18 требует раскрытия суммы каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода (выручки, возникающей от продажи товаров, от предоставления услуг, процентов, лицензионных платежей и дивидендов), а также раскрытие суммы выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки.

Отдельно МСФО 18 требует раскрывать любые условные обязательства и активы, возникающие в связи с затратами на гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и прочими вероятными потерями.

В свою очередь, ПБУ требует показывать выручку по каждой категории, в случае если сумма выручки по данной категории составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период. Что касается выручки по операциям мены, то ПБУ регламентирует раскрытие: общего количества операции, с которыми осуществляются такого рода договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; доли выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями, и способа определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Различия между МСФО 18 и ПБУ 9/99 носят в основном концептуальный характер. Хотя декларативно ПБУ приведено в соответствие с международными стандартами, тем не менее оно несет отпечаток российской бухгалтерской традиции, когда отчетность составляется в целях контроля государственными органами, а не для частных инвесторов. При этом ПБУ 9/99 на уровне принципов противоречит ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в котором в частности декларируется принцип приоритета экономической сущности над юридической формой. В ПБУ 9/99 содержится требование об обязательном подтверждении факта реализации договором или другим документом, что закрепляет в данном вопросе приоритет формы над содержанием. Напротив, МСФО 18 гармонично вписывается в систему международных стандартов и соответствует «Принципам подготовки и представления отчетности». Нечеткость формулировок и простор для профессионального суждения как раз обусловлены тем, что МСФО предлагает принципы, которыми необходимо руководствоваться при подготовке отчетности, а не правила, которым надо неукоснительно следовать.

Специального стандарта по расходам, аналогичного ПБУ 10/99 «Расходы организации», среди МСФО нет, как, например, для учета доходов (МСФО 18 «Выручка»). Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» (далее — Принципы) [Этот документ не является стандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки МСФО. При наличии противоречий между требованиями стандартов и Принципов первые имеют преимущества.].

Так, в МСФО нет требования обязательного соблюдения третьего критерия признания расходов, предусмотренного ПБУ 10/99, — наличие договора, требований законодательства или обычаев делового оборота. Для целей составления отчетности по МСФО эти аспекты рассматриваются тогда, когда решается вопрос о признании в отчетности выручки. Отражение расходов во многом зависит от признания выручки в соответствии со знакомым нам принципом сопоставимости доходов и расходов. Но для составления отчетности по МСФО бухгалтера интересуют другие условия договора.

Еще одно различие: ПБУ 10/99 предполагает отражение убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году в Отчете о прибылях и убытках. В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» все ошибки прошлых лет не должны влиять на прибыли и убытки текущего года. Кроме того, в отчетности по российским стандартам требуется раскрытие расходов по отчислениям в резервы предстоящих расходов. МСФО не предполагает создание таких резервов.

1.3. Технико-экономическая характеристика ООО «Радамант»

Полное наименование анализируемого предприятия — Общество с ограниченной ответственностью «Радамант». Форма собственности — частная, предприятие работает на рынке услуг с 2005 года.

Общество является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, отражаемом на самостоятельном балансе, имеет расчетный счет и иные счета в учреждениях банка, как в РФ, так и за рубежом в соответствии с законодательством, имеет фирменный знак.

Уставный капитал общества составляет 50 000 рублей.

Высшим органом управления общества является собрание его участников.

Общество ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в соответствии с установленным порядком и предоставляет отчетность соответствующим органам. Единоличным исполнительным органом является генеральный директор.

Прекращение деятельности общества осуществляется путем его реорганизации и ликвидации.

Анализируемое предприятие осуществляет следующий вид деятельности: ОКВЭД 74.20 (Проектирование зданий и сооружений II уровня ответственности), ОКВЭД 52.1 (Строительство зданий и сооружений).

Предприятие занимается следующими видами деятельности в области проектирования и строительства:

ь Перепланировка

ь Дизайн интерьера ь Ремонтно-отделочные работы ь Разработка проектов пристроек ь Разработка и визуализация фасадов ь Проектирование под реконструкцию ь Проектирование под новое строительство Организация действует в области жилых, торговых, офисных зданий, а также мансард, балконов, различных придомовых пристроек, включая фасадные решения и интерьеры.

Организация расположена в г. Владивостоке. Заказчиками являются как физические, так и юридические лица.

Сильными сторонами ООО «Радамант» являются:

По данным ООО «Радамант», в последние годы наблюдается значительное увеличение объемов оказания услуг. Это связанно с тем, что предприятие открыло новое направление деятельности — ремонтно-строительные услуги. Кроме того, именно комплексность оказания услуг и привлекает большинство клиентов.

К слабым сторонам деятельности общества относятся:

основным рынком сбыта является город Владивосток. Предприятие также работает на территории Приморского края, однако такие заказы малочисленны, так как имеет место недостаточная техническая оснащенность и численность людей. Так, выручка от реализации платных услуг в г. Владивостоке составила в 2009 г. 10 720,15 тыс. рублей, что составило 98,1% общей суммы реализации.

К угрозам, способным нанести ущерб ООО «Радамант», можно отнести следующие: так как рынком сбыта продукции данного общества является внутренний рынок г. Владивостока и напрямую зависит от спроса на такую продукцию местных клиентов, то изменения в жилищном законодательстве могут повлечь за собой снижение покупательной способности потребителей данных услуг, что по факту происходит довольно часто. Второй угрозой выступает высокая конкуренция стороны местных компаний.

К возможностям ООО «Радамант», можно отнести: увеличение объемов оказания проектных и ремонтно-строительных услуг, на основе имеющихся у общества квалифицированных кадров и специализированного технологического оборудования; внедрение современных механизмов финансирования оказываемых услуг, то есть разработка кредитных схем совместно с банками и специальные условия оказания услуг для постоянных клиентов.

Штатное расписание ООО «Радамант» утв. Приказом генерального директора предприятия от 10 января 2006 г. № 7; всего штат насчитывает 47 штатных единиц.

Организационная структура ООО «Радамант» предприятия представлены на рисунке 1.1.

Основные структурные подразделения ООО «Радамант»

Рисунок 1.1.

В настоящий момент ООО «Радамант» находится на общей (традиционной) системе налогообложения, что означает, что предприятие уплачивает всю предусмотренную законодательством совокупность налогов и сборов. Проведем краткий анализ основных показателей деятельности ООО «Радамант» (таблица 1.3.):

Таблица 1.3. — Анализ основных показателей деятельности ООО «Радамант»