Основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации

Содержание Введение

1. Теоретические основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации

1.1 Сущность и значение прогнозирования и планирования налоговых доходов бюджетов различного уровня

1.2 Нормативно-правовое обеспечение прогнозирования и планирования поступлений в бюджетную систему РФ

2. Оценка эффективности планирования налоговых поступлений в бюджетную систему РФ на примере ИФНС по Первомайскому району г. Владивостока

2.1 Анализ эффективности деятельности ИФНС

2.2 Анализ существующей системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджеты г. Владивостока

2.3 Совершенствование организационного механизма прогнозирования и планирования налоговых поступлений Заключение Список использованной литературы

Введение

Проведение эффективной налоговой политики — одно из важнейших условий экономического роста России, развития предпринимательской активности, возврата капиталов, а также привлечения в страну полномасштабных иностранных инвестиций.

Нормальное функционирование любых хозяйствующих субъектов, в том числе и государственных органов исполнительной власти, невозможно без всестороннего экономического анализа их деятельности. Оценка показателей многогранного процесса формирования доходов бюджетной системы Российской Федерации в части налогов и сборов и их интерпретация проводятся при анализе поступлений и налогов, и сборов. Особое значение приобретает исследование поступлений налогов и сборов при налоговом планировании, разработках прогнозных оценок поступлений в бюджетную систему России на перспективу.

Объективный анализ поступлений налогов и сборов в бюджет России позволяет выявить и, по возможности, устранить причины их снижения. Кроме того, правильный детальный анализ позволяет обнаружить резервы для пополнения доходов государственного бюджета, определить заниженную (завышенную) налоговую нагрузку по отдельным крупнейшим плательщикам с учетом их территориальных и отраслевых особенностей.

Отличительная особенность системы налогообложения — это ее тесная взаимосвязь с экономикой: ее структурой, реально складывающимися пропорциями, а также ориентация на цели ее развития.

Бюджетным Посланием Президента РФ Федеральному Собранию РФ ежегодно определяются основные направления бюджетной и налоговой политики Российской Федерации на очередной финансовый год. При налоговом планировании учитываются стратегические и краткосрочные ориентиры бюджетной и налоговой политики, заданные в Послании Президента и согласованные с общими целями и задачами экономической политики государства.

Актуальность темы

курсовой работы заключается в том, что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и условия уклонения от уплаты отдельных налогов. Актуальной проблемой в настоящий момент является создание эффективной системы планирования и прогнозирования налоговых доходов.

Объектом исследования является планирование и прогнозирование налоговых поступлений в УФНС по Первомайскому району г. Владивостока.

Предметом исследования выступает налоговое планирование и прогнозирование: их практическое применение.

Цель работы: заключается в развитии теоретических положений и обосновании рекомендаций по совершенствованию методов прогнозирования поступлений по налогам в бюджет ИФНС Первомайского района г. Владивостока.

Задачи работы:

— изучить методологические основы планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны;

— рассмотреть особенности по расчету поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет;

— выделить и определить пути совершенствования осуществления налогового планирования и прогнозирования в действующих условиях.

Практическая значимость исследования заключается в рекомендациях, которые могут быть положены в основу совершенствования методики расчета показателя собираемости налогов используемого при прогнозировании налоговых поступлений.

1. Теоретические основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации

1.1 Сущность и значение прогнозирования и планирования налоговых доходов бюджетов различного уровня

Основная задача налогового планирования и прогнозирования — определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным предприятием-налогоплательщиком. Таким образом, налоговое планирование и прогнозирование можно рассматривать как с позиций государства и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных институтов, так и с позиций налогоплательщика. Планирование налогов основывается на организации функционирования налоговой системы страны, ее составе и структуре, которые должны соответствовать целям налоговой политики. Одновременно налоговое планирование реализуется в налоговой политике государства, обусловливающей основы системы налогообложения, принципы налогового механизма и др. Налоговое планирование и прогнозирование в каждой отдельной стране зависит от состояния налогового законодательства, механизма административных воздействий и правовых ограничений, применяемого государством для борьбы с налоговыми нарушениями. На микроуровне целью налогового планирования является оптимизация налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. На макроуровне — разработка прогноза социально-экономического развития страны[1].

Налоговое планирование на уровне государства и органов местного самоуправления служит основой для выработки прогноза социально-экономического развития страны, субъектов РФ и муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочный периоды, для своевременного и обоснованного составления проектов федерального, регионального и местных бюджетов на предстоящий год, для принятия необходимых политических, экономических и социальных решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов[2].

В то же время налоговое планирование строится в соответствии с прогнозом важнейших социально-экономических показателей развития экономики и ее ведущих отраслей, таких, как прирост (снижение) валового внутреннего продукта, прибыль в целом по народному хозяйству. Эти показатели разрабатываются центральными экономическими ведомствами: Министерством экономического развития и торговли, Министерством финансов, Центральным банком, Федеральной службой государственной статистики, а также уполномоченными органами субъектов РФ и муниципальных образований.

При планировании поступления налогов указанные экономические органы ориентированы на максимально высокий уровень их поступления, что связано с постоянно растущими потребностями государства, вызванными как объективными, так и субъективными принципами. К объективным принципам относятся: необходимость развития научно-технического прогресса, поддержание на должном уровне безопасности и обороноспособности страны, повышение жизненного уровня населения и некоторые другие. Субъективные принципы связаны с естественной потребностью органов управления и соответствующих ведомств иметь более высокие финансовые возможности. Вместе с тем потребности увеличения расходов и вызванное этим ориентирование на максимальное изъятие средств налогоплательщиков имеют определенные экономические ограничения, связанные, во-первых, с возможностями экономического роста народного хозяйства страны и его отдельных отраслей, повышения эффективности экономики, во-вторых, с уровнем налоговых изъятий, за пределом которого налоги могут не только оказывать негативное влияние на развитие экономики, но и при определенных условиях привести к свертыванию предпринимательской деятельности. Поэтому в процессе налогового планирования и прогнозирования все эти факторы должны непременно учитываться[2].

Классификация налогового планирования.

Различают оперативное, краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное налоговое планирование.

Оперативное налоговое планирование (прогнозирование) осуществляется Министерством Финансов РФ и финансовыми органами на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступлений налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета) в разрезе экономической классификации, а также министерств и ведомств, территорий и государственных программ. Этот вид планирования одновременно решает и задачу подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового планирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий[3].

Краткосрочное налоговое планирование (прогнозирование) служит основой для составления проектов федерального, регионального и местных бюджетов на очередной год. Главными для него являются показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, вырабатываемое Министерством экономического развития и торговли РФ, а также анализ налоговых поступлений в текущем году, как в целом, так и по отдельным налогам. Процесс краткосрочного планирования состоит из ряда взаимосвязанных последовательных и практических действий:

— во-первых, осуществляется детальный анализ позитивных и негативных сторон действующего на момент составления прогноза налогового законодательства, как в целом, так и по отдельным видам налогов.

— во-вторых, разрабатываются предложения по внесению в налоговое законодательство изменений и дополнений, направленных на ликвидацию негативных элементов, расширение налогооблагаемой базы, повышение стимулирующей роли налогов и увеличение на этой основе доходов бюджетов всех уровней.

— в-третьих, анализируются народно-хозяйственные факторы, которые позитивно или негативно влияли на поступление налогов в текущем году, и разрабатываются меры по устранению негативных факторов и укреплению позитивных тенденций.

— в-четвертых, на основе проведенного анализа хода поступлений по каждому виду налогов за истекший период и ожидаемых оценок поступлений до конца текущего года с учетом предстоящих изменений налогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателей на предстоящий год рассчитывается сумма поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений. При этом необходимо учитывать возможные вероятности отклонения в предстоящем году важнейших социально-экономических показателей, а также влияние политической обстановки в обществе.

— в-пятых, проектировки налоговых поступлений в составе бюджета совместно с показателями прогноза социально-экономического развития страны и каждого субъекта Федерации на предстоящий год и проектами законодательных актов об изменениях и дополнениях в налоговое законодательство рассматриваются сначала в органах исполнительной власти, а после одобрения представляются в органы законодательной. В законодательных органах власти эти документы подробно рассматриваются, анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем они утверждаются в форме соответствующего закона[4].

Перспективное налоговое планирование (прогнозирование) как правило, нет подразделения по виду налогов, оно охватывает их совокупность. Оно базируется на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служит основой для определения главных характеристик прогноза. В частности, от собираемости и размеров поступлений налогов зависят, например, возможности государственных инвестиций в планируемый период, а, следовательно, и темпы развития экономики. В перспективном прогнозировании зависимость прогноза социально-экономического развития страны от величины налогов значительно больше. В ходе перспективного налогового планирования определяется налоговая составляющая финансовых ресурсов государства на ближайшую и длительную перспективу для составления сводного финансового баланса. Из-за неустойчивости экономических процессов в РФ перспективное налоговое прогнозирование не получило достаточно полного развития.

Налоговое прогнозирование играет огромную роль в выработке налоговой и бюджетной политики государства. В процессе его Министерство Финансов РФ принимает решение о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство, а также сокращения расходов государства в тех случаях, когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на планируемый период исчерпаны. В процессе налогового прогнозирования разрабатываются меры по совершенствованию контрольной работы налоговых органов, а также по улучшению внешнеэкономической обстановки в стране и регионах и созданию необходимых условий для предпринимательства, которые являются основой для планирования дополнительных поступлений налогов за счет их лучшей собираемости[4].

Планирование на макроуровне охватывает сферу налогового планирования в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов. Территориальные бюджеты (бюджет субъектов РФ) формируются также за счет налоговых поступлений, доля которых составляет более 50%, а неналоговые доходы формируют его на 8 — 12%.

На практике налоговые поступления составляют высокую долю в доходах практически во всех консолидированных бюджетах субъектов РФ этого уровня. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объектов налогов, прежде всего федеральных в данных условиях, могут крайне отрицательно сказаться на исполнении расходной части бюджета любого уровня.

Основными налогами, определяющими особенности структуры доходов бюджета субъекта РФ, являются: налог на прибыль (доход) предприятий, налог на доходы с физических лиц, НДС и акцизы. То есть успешное функционирование и развитие экономики и инфраструктуры субъекта РФ, его социальной сферы в определяющей степени зависит от налоговой политики, разрабатываемой на федеральном уровне и уровне самого субъекта федерации, а также практических мер, форм и методов ее реализации руководством субъекта РФ.

Ниже представлено планируемое поступление налогов в Федеральный бюджет России в 2015 году.

Рисунок 1 — Планируемое поступление налогов в Федеральный бюджет России в 2015 году Доходы федерального бюджета запланированы в 2014 г. на уровне 11,78 трлн. руб., расходы — на уровне 12,65 трлн. руб. Доля налоговых поступлений занимает 85,6%. При этом предполагается постепенное снижение доли нефтегазовых доходов федерального бюджета в ВВП и увеличение доли не нефтегазовых доходов, которые должны расти в связи с прогнозируемым увеличением поступлений по налогу на добавленную стоимость и акцизам.

В структуре налоговых доходов на 2014 год поступления вывозных таможенных пошлин занимают наибольший удельный вес 35,3%. Налог на добычу полезных ископаемых занимает второе место в составе и структуре налоговых доходов федерального бюджета. Его доля на 2014 год составила 20,7%. Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в составе и структуре налоговых доходов третий. Его удельный вес составляет порядка 18,5%. Наименьший удельный вес занимают сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов — 0,004%[5].

В структуре налоговых доходов на 2014 год налог на прибыль организаций занимает наибольший удельный вес — 51,1%. Налог на имущество организаций занимает второе место в составе и структуре налоговых доходов бюджета автономного округа. Его доля на 2014 год составила 24,3%. Налог на доходы физических лиц в составе и структуре налоговых доходов третий. Его удельный вес составляет порядка 21,0%. Доля остальных налоговых доходов занимает в доходах бюджета автономного округа на 2014 год 3,6%.

Таким образом, можно сделать вывод, что процесс налогового планирования и прогнозирования на государственном уровне — это не механическое определение размера предстоящих поступлений в бюджеты соответствующих органов власти, а творческий процесс выявления и мобилизации, имеющихся в экономике страны резервов, решения общегосударственных и отраслевых задач на ближайшее будущее и перспективу.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение прогнозирования и планирования поступлений в бюджетную систему РФ Каждый субъект Российской Федерации имеет собственный бюджет (региональный бюджет) и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда.

Законом № 63-ФЗ ст. 69 Бюджетного Кодекса Российской Федерации изложена в новой редакции. Прежде она называлась «Формы расходов бюджетов» и в ней были указаны формы предоставления бюджетных средств, среди которых были поименованы в бюджетные ассигнования. Сейчас эта статья называется «Бюджетные ассигнования». В ней дан перечень услуг и расходов, на оплату стоимости которых выделяются бюджетные ассигнования.

К бюджетным ассигнованиям относятся ассигнования на: оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд; социальное обеспечение населения; предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями; предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг; предоставление межбюджетных трансфертов; предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права; обслуживание государственного (муниципального) долга; исполнение судебных актов по искам, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов[6].

В расходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы предусматривается создание резервных фондов органов исполнительной власти и местного самоуправления. Их размер не превышает 3% утвержденных расходов бюджета.

Средства резервных фондов расходуются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, имевших место в текущем финансовом году.

Орган исполнительной власти, местного самоуправления ежеквартально информирует орган законодательной или представительной власти, представительный орган местного самоуправления о расходовании средств резервного фонда.

Деятельность налоговых органов по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках и налоговых поступлениях должна отвечать следующим основным требованиям:

— непрерывность — данное требование предполагает необходимость обеспечения постоянного сбора, регистрации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации, периодического обновления массива информации.

— систематизация — необходимость упорядочения данных по определенным признакам: отдельным налогоплательщикам, группам налогоплательщиков (по формам собственности, отраслевому признаку, крупным, средним, малым предприятиям), видам и группам налогов, специальных налоговых режимов.

— полнота — наличие массива информации, достаточного для принятия обоснованных решений.

— достоверность — обеспечение надежности источников, проведения предварительного анализа поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальным показателям предпринимательской деятельности организаций, посредством сопоставления с данными, полученными из разных источников и другими способами.

Деятельность в области методологии анализа и планирования налоговых поступлений включает следующие функции:

1. Разработка и совершенствование методологии проведения работ по анализу и планированию поступлений администрируемых ФНС России (далее — Службой) доходов и обеспечению доходной части бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в системе ФНС России, а также оказание методологической и практической помощи налоговым органам:

— в проведении анализа, подготовке и выпуске аналитических материалов, характеризующих поступление администрируемых Службой доходов, состояние налоговой базы, собираемость и задолженность по налогам;

— в проведении работ по разработке прогнозируемых и индикативных показателей по мобилизации администрируемых Службой доходов в консолидированный и федеральный бюджеты, а также в государственные внебюджетные фонды;

2. Изучение, обобщение и подготовка предложений о распространении положительного опыта работы управлений ФНС России по субъектам РФ;

3. Разработка методологического и экспертно-аналитического обеспечения по ведению налоговых паспортов субъектов РФ, федеральных округов РФ и РФ в целом;

4. Разработка методологии формирования и ведения Службой программно-аналитических комплексов, содержащих показатели и аналитические таблицы по поступлению налогов, налоговым базам и социально-экономическому развитию по РФ, субъектам РФ и налоговым органам, и их совершенствование с учетом изменения налогового и бюджетного законодательства, форм отчетности и актуальных вопросов налогового администрирования.

Второе направление — разработка прогнозов и индикативных показателей налоговых поступлений предусматривает выполнение следующих функций:

1. Оценка и прогнозирование поступления администрируемых Службой доходов по текущему (отчетному) году в порядке установленной периодичности;

2. Прогнозирование поступления налогов и разработка проектов показателей администрируемых Службой доходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на очередной год в соответствии с основными показателями социально-экономического развития РФ;

3. Организация представления и согласования в установленном порядке с Минфином России предложений Службы по годовым показателям администрируемых Службой доходов федерального бюджета для их включения в проект закона о федеральном бюджете на очередной год;

4. Участие совместно с Минфином России в согласовании разработанных годовых показателей поступлений администрируемых Службой доходов для включения в проекты законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов;

5. Организация представления и согласования в установленном порядке с Минфином России поквартального и помесячного распределения утвержденных законом о федеральном бюджете годовых показателей администрируемых Службой доходов;

6. Разработка годовых, поквартальных и помесячных индикативных показателей налоговых поступленийв бюджетную систему[7].

2. Оценка эффективности планирования налоговых поступлений в бюджетную систему РФ на примере ИФНС по Первомайскому району г. Владивостока

2.1 Анализ эффективности деятельности ИФНС Инспекция Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Приморскому краю и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция имеет сокращенное наименование: ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования РФ по денежным обязательствам.

Инспекция осуществляет контроль и надзор:

— за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях предусмотренных законодательством РФ,

— за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

— за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.

Регистрирует в установленном порядке контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ;

Ведет в установленном порядке учет налогоплательщиков на подведомственной территории.

На рисунке 2.1 приведена структура ИФНС по Первомайскому району г. Владивостока.

Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право: запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности; привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов.

Рисунок 2.1 — Организационная структура ИФНС по Первомайскому району г. Владивостока Проведем анализ трудовых ресурсов ИФНС по Первомайскому району г. Владивостока.

В таблице 2.1 представлена динамика и структура персонала ИФНС за 2014;2013 гг.

Таблица 2.1. — Динамика и структура персонала в ИФНС по Первомайскому району г. Владивостока за 2014;2013 гг.

Рисунок 2.2- Динамика среднего возраста персонала в ИФНС по Первомайскому району г. Владивостока за 2014;2013 гг.

В ИФНС происходит устойчивое увеличение доли персонала в возрасте от 18 до 30 лет и сокращение персонала в возрасте старше 50 лет. Так за период 2011;2013 гг. средний возраст персонала снизился с 42,6 — до 38,3 лет, то есть персонал омолодился на 4,4 года. Это, несомненно, положительная тенденция, которая отмечает благоприятные изменения возрастной структуры персонала ИФНС. Рассмотрим показатели налоговых поступлений по уровням бюджета в ИФНС по Первомайскому районуг. Владивостока Таблица 2.2 — Динамика налоговых поступлений по уровням бюджета в ИФНС по Первомайскому району г. Владивостока

Как видно из таблицы 2.2, налоговые поступления в 2011 г. составляют 375.900 руб. В 2012 г. этот показатель возрос на 19,4% и составляет 449 109 руб. Далее наблюдается понижения налоговых поступлений и составляет в 2013 году 448 151 руб. Наименьший удельный вес (13,3%) налоговых доходов поступает в 2011 г. в федеральный бюджет. В абсолютной сумме этот показатель составляет 50 200 руб. здесь наблюдается тенденция понижения удельного веса. И к 2013 г. на долю федерального бюджета приходится 11,1%. Однако за 2012 г. мы наблюдаем повышение налоговых доходов в абсолютной сумме (55 168 руб.). Это на 9,8% больше по сравнению с предыдущим годом. В бюджет в 2011 году поступило 116 566 руб. далее наблюдается тенденция повышения налоговых доходов в абсолютной сумме. Однако следует заметить, что если в 2012 году этот показатель повысился на 60%, то в 2013 — всего лишь на 47,5%. И в последующем возможны понижения. За последний год наблюдается понижение налоговых поступлений в местный бюджет. Если в 2012 г. было мобилизовано 206 920 руб. (что на 30% больше, чем за 2011 г.), то в 2013 г. этот показатель составляет 112 463 руб. Произошло уменьшение на 94 457 руб. Далее рассмотрим структуру и динамику налоговых поступлений по видам налогов.

Таблица 2.3 — Структура и динамика налоговых поступлений по ИФНС по Первомайскому району г. Владивостока

Как видно из таблицы 2.3 в структуре налоговых поступлений наибольший удельный вес составляет налог на доходы физический лиц. При этом наблюдается повышение не только удельного веса, но и абсолютной суммы.

Так, если в 2011 году удельный вес этого налога в структуре налоговых поступлений составлял 63,8% к 2013 г. этот показатель возрос до 67,6%. Иначе обстоит дело с такими налогами как НДС и налог на прибыль организации. Удельный вес этих налогов с годами идет к уменьшению. Уже к 2013 г. доля налога на прибыль организации к общей сумме налоговых поступлений составляет всего лишь 6%. И это несмотря на то, что количество организаций состоящих на учете в налоговых органах возросло почти вдвое по сравнению с 2012 г.

Процентная ставка данного налога за анализируемый период не изменялась. Исходя из этого можно говорить о коррупции среди некоторых должностных лиц налоговых органов.

По специальным налоговым режимам наблюдается тенденция повышения, как абсолютной суммы, так и удельного веса. Однако следует заметить, что если в 2012 г. доходы от специальных налоговых режимов возросли на 38% и составляет 29 711 руб., то в 2013 г. всего лишь на 31% и составляет 39 197 руб. Для того, чтобы оценить работы отдела прибыли налоговых органов по ИФНС рассмотрим динамику дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы за 2012, 2013 года. Общие показатели изложены в таблице 2.4

Таблица 2.4 -Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы налоговых органов

Из данных таблицы 2.3 видно, что по результатам контрольной работы налоговых органов в 2013 г. было доначислено налоговых платежей в бюджет на сумму 54 977 тыс. руб., что на 7450 тыс. руб. больше. По сравнению с 2012 г. (47 527 тыс. руб.) Что говорит об улучшении контрольной работы рассматриваемой налоговой инспекции. В 2013 г. были проведены 6375 камеральных налоговых проверок, а в 2012 г. на 837 камеральных налоговых проверок меньше (5538) и 1367 выездные налоговые проверки, что почти соответствует их количеству за 2012 г. (1373), так как разница составила всего на 6 меньше в 2013 г. По результатам контрольной работы налоговых органов по камеральным налоговым проверкам было доначислено в бюджет в 2013 г. 14 138 тыс. руб., что на 2026 тыс. руб. больше, по сравнению с 2012 г. (12 112 тыс. руб.). В результате выездных налоговых проверок в бюджет было доначислено в 2013 г. 40 839 тыс. руб., что на 5424 тыс. руб. больше, по сравнению с 2012 г. (35 415 тыс. руб.). В 2012 году на долю одной выездной налоговой проверки приходится около 25 руб. За 2013 г. этот показатель возрос до 29 руб. На долю одной проведенной камеральной проверки приходится примерно 2 руб.

2.2Анализ существующей системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджеты г. Владивостока Прогноз налоговых поступлений в бюджет города основывается на социально-экономических показателях развития страны и города, ведущих отраслей промышленности, разрабатываемых центральными экономическими ведомствами и органами исполнительной власти города, на которые возложены вопросы планирования и развития экономики.

Для составления проекта бюджета разрабатывается прогноз социально-экономического развития города Владивостока и подготавливается сводный финансовый баланса, которые являются основой разработки бюджетных показателей.

В этом вопросе ведущая роль принадлежит Департаменту экономической политики и развития города Владивостока.

В основе прогноза индексов цен и индексов-дефляторов в регионах — соответствующие прогнозные показатели Минэкономразвития РФ по России. В настоящее время прогноз социально-экономического развития Владивостока составляется в двух вариантах: первый вариант — инерционный (поддержание существующих параметров), второй — умеренно-оптимистический (улучшение социально-экономических показателей). За основу принят умеренно-оптимистический вариант прогноза.

Прогноз объема доходов бюджета Владивостока в настоящее время основывается в первую очередь на сохранении позитивных тенденций развития экономики города, а именно — высоких темпах развития обрабатывающих отраслей и строительства, экспортном потенциале промышленности и сферы услуг, росте потребительского спроса на фоне растущих доходов населения.

При прогнозировании налоговых доходов бюджета используются следующие показатели:

— базовые показатели фактического (ожидаемого) поступления конкретных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет города Владивостока не менее чем за два года, предшествующих планируемому периоду;

— макроэкономические индексы-дефляторы, характеризующие прогнозируемые темпы роста социально-экономического развития;

— данные о ставках налогов и нормативах отчислений от федеральных налогов, подлежащих зачислению в бюджет города Владивостока.

Таким образом, прогноз доходной части бюджета города Владивостока это расчетное определение объема налогов и других обязательных платежей на очередной финансовый год путем индексации бюджетных показателей базового периода на планируемые макроэкономические индексы-дефляторы социально экономического развития.

Основным методом, применяемым в практике бюджетного прогнозирования, является индексный метод. Индексы-дефляторы в целом по России утверждаются Министерством экономики и развития РФ. Во Владивостоке в основу расчетов закладываются индексы-дефляторы, рассчитанные Департаментом экономической политики и развития города Владивостока. Прогнозные показатели развития города Владивостока на 2011 — 2013 гг. разработаны на основе анализа социально — экономического развития города за предшествующий период с учетом целевых параметров Генерального плана развития города Владивостока, заданий национальных проектов в области здравоохранения, образования жилищного, строительства, развития агропромышленного комплекса городских целевых программ, а также сценарных условий социально — экономического развития Российской Федерации, разработанных Минэкономразвития России.

По основным макроэкономическим показателям прогнозируется среднегодовой рост валового регионального продукта на 7,4%, промышленного производства — на 12,4%, инвестиций — на 4,4%, оборота розничной торговли — на 4,3%, рост заработной платы за пять лет — в 2,2 раза, снижение инфляции в 2013 году — до 5%. Основные макроэкономические показатели прогноза социально-экономического развития города Владивостока на 2011; 2013 гг. для расчета доходной части бюджета представлены в таблице 2.5.

бюджетный налоговый эффективность планирование Таблица 2.5 — Основные макроэкономические показатели прогноза социально-экономического развития города Владивостока

При расчете суммы поступлений акцизов используются следующие показатели: прогнозируемый объем подакцизных товаров в натуральном выражении; ставки акцизов с учетом изменений, вступающих в силу с 1 января планируемого года; нормативы распределения сумм акцизов по уровням бюджетной системы. Общая схема расчета акцизов представлена на рисунке 2.2

Рисунок 2.2- Алгоритм определения налоговых поступлений по акцизам Расчеты осуществляются по каждому виду подакцизных товаров, а по некоторым видам дифференцированно — в разрезе ставок акциза. В качестве источников информации для прогнозирования объемов производства целесообразно использовать данные статистической отчетности по форме № 1 — натура, планы производства крупных производственных предприятий, осуществляющих выпуск подакцизной продукции (нефтепродуктов, автомобилей, табачной и алкогольной продукции).

Прогнозные расчеты по доходам бюджета любого уровня составляются на основе действующего налогового и бюджетного законодательства, т. е. при определении прогнозов поступлений на планируемый год используются действующие в текущем году ставки налогов (Sn) и нормативы отчислений (Рn). Однако продолжающееся совершенствование налогового законодательства создает почву для осуществления постоянных прогнозных расчетов, показывающих влияние тех или иных изменений на доходную часть бюджета. В этом проявляется «принцип многовариантности» прогнозов, который используется при формировании бюджета, в случае законодательного утверждения намеченных решений по тем или иным налогам. Данные расчеты рассматриваются только как варианты прогноза в различных условиях действия налогового законодательства, т. е. на практике этот принцип применяется, но остается во внутренних документах экономических ведомств и органов исполнительной власти города.

Значительную долю налоговых доходов городского бюджета составляют поступления налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций и акцизов. Этим налогам, как правило, уделяется особое внимание в практике аналитической работы. Рост доходов бюджета от налога на доходы физических лиц будет происходить пропорционально росту среднемесячной заработной платы в городе, что подтверждается динамикой предыдущих лет.

Таблица 2.8- Рост доходов бюджета от налога на доходы физических лиц предыдущих лет. (млрд. руб.)

Размер поступлений налога на прибыль определяется тремя факторами доходами компаний от экспорта газа и нефтепродуктов, развитием банковского сектора и реального сектора городской экономики.

В реальном секторе городской экономики — промышленность, строительство и сфера услуг — сумма налога зависит от изменения объемов и рентабельности производства, темпов инфляции. Первый вариант прогноза предусматривает ежегодный рост объемов этого сектора на 6% при сохранении уровня рентабельности. Второй вариант рост на 7% и постепенное повышение рентабельности отраслей.

Таблица 2.9- Поступление налога на прибыль (млрд. руб.)

Налог на имущество организаций в современном виде начал «работать» лишь в 2012 году, что затрудняет прогнозирование его поступлений. Рост его поступлений будет зависеть как от темпов создания нового имущества (инвестиции, обновление фондов), так и от поведения предприятий в отношении переоценки основных фондов, которая с одной стороны дает возможность предприятию увеличить амортизационные отчисления, но с другой стороны приводит к увеличению налога на имущество и сокращению прибыли. В расчете финансового плана принят 5% рост поступлений от этого налога.

Таким образом, в результате анализа существующей системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений бюджета города Владивостока, а также анализа собираемости налоговых поступлений в городской бюджет, можно сделать следующие выводы:

— в основе существующей системы прогнозирования налоговых доходов бюджета города Владивостока лежит расчетное определение объема налогов на очередной финансовый год путем индексации бюджетных показателей базового периода на планируемые макроэкономические индексы-дефляторы социально-экономического развития. Таким образом, основным методом, который применяется при составлении налоговых прогнозов, является индексный метод. В условиях экономики Владивостока по отношению к доходам применение этого метода является вынужденным, так как в настоящий момент отсутствует объективная и разносторонняя система базовых и нормативных показателей;

— анализ налогового и бюджетного законодательства показал значительную степень влияния его изменений на формирование доходной части бюджета города. Но, к сожалению, проводимые расчеты, показывающие влияние тех или иных изменений на доходную часть бюджета, рассматриваются только как варианты прогноза в различных условиях действия налогового законодательства, т. е. на практике принцип «многовариантности» применяется, но остается во внутренних документах экономических ведомств и органов исполнительной власти города;

— существенную часть общих поступлений доходов в бюджет города Владивостока в настоящее время обеспечивают налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы и налог на имущество организаций;

— основные поступления налоговых доходов связаны с наличием большого количества крупнейших налогоплательщиков, зарегистрированных на территории Владивостока. С одной стороны, безусловно, этот факт положительно сказывается на экономическом и финансовом положении города, но, с другой — вызывает зависимость бюджетной обеспеченности города от таких налогоплательщиков. Даже незначительное изменение ситуации на нефтегазовом рынке может привести к значительным изменениям объемов налоговых поступлений. К прогнозу таких поступлений необходимо подходить крайне осторожно;

— существует ряд проблем во взаимодействии органов исполнительной власти города и Управления Федеральной налоговой службы по городу Владивостоку в процессе разработки прогноза налоговых доходов, что вызывает в последующем несогласованность действий и в конечном итоге может привести к искажению реальных прогнозных показателей; проблемой прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет города на современном этапе является организационное и информационное обеспечение системы прогнозирования и планирования налоговых доходов.

2.3 Совершенствование организационного механизма прогнозирования и планирования налоговых поступлений Была разработана методика комплексного прогнозирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, которая включает совокупность принципов, методов и показателей и типовых процедур моделирования поступления налогов по уровням бюджетной системы.

Функциональные особенности интегрированной схемы определяются неизменностью мест первого и последнего блоков при достаточно гибком взаимодействии и обмене информацией промежуточных блоков:

— первый блок — общие принципы построения и функционирования хозяйственного механизма: отношения собственности; роль и место государства в управлении экономикой; роль и место негосударственных корпоративных структур, малого и среднего предпринимательства, домашних хозяйств;

— одиннадцатый блок — развитие инфраструктуры налоговых органов страны, включая информационно-техническое оснащение налоговых органов и квалификацию сотрудников.

Большое значение в разработанной методике имеет четкое разграничение перечисленных выше блоков по горизонтам прогнозирования: краткосрочные прогнозы — на 1−1,5 года, среднесрочные — до 5 лет и долгосрочные — до 10 лет. Некоторые блоки — например, прогноз инфраструктуры — могут охватывать все три горизонта, тогда как другие целесообразно ориентировать преимущественно на один из горизонтов.

Эффективность налоговой системы во многом зависит от стабильности общих принципов ее функционирования, состава налогов и ставок налогообложения. Соответственно этому условию должны отвечать и прогнозы указанных блоков, т. е. они должны быть ориентированы на долгосрочную перспективу, стимулируя тем самым предсказуемые на длительный период интересы, мотивации и поведение налогоплательщиков.

В соответствии с внутренней логикой системы налоговое планирование и прогнозирование включает определение налоговых баз по налогам, мониторинг изменения их динамики и структуры, расчет показателей поступления налогов, объемов выпадающих доходов, состояния задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства.

Для большинства налогов объект налогообложения включает разнородные по способам формирования и зависящие от различных экономических процессов элементы налоговой базы. Также величина поступления налога, определяемая на основе данных налоговой отчетности, может содержать поступления в счет погашения задолженности прошлых лет и поступления по результатам контрольных мероприятий. Анализ и прогноз динамики и объемов всех вышеназванных компонент имеет принципиальное значение при решении задач оценки поступления налогов в результате изменения налогового законодательства (например, изменения составляющих объекта налогообложения и налоговой ставки) и последствий различных структурных сдвигов в экономике.

Прогнозные расчеты поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет на 2014 год производятся по налогам и сборам, администрируемым Федеральной налоговой службой.

Расчеты поступлений налогов и сборов базируются на фактическом поступлении налогов и сборов в I квартале 2014 года, ожидаемой оценке поступлений во II квартале 2014 года, оценке дополнительных поступлений в результате принимаемых мер по улучшению налогового администрирования, осуществлении реструктуризации задолженности по налогам и сборам, погашении недоимки прошлых лет, соблюдении законодательно установленных нормативов зачисления налоговых платежей, а также учитывают изменения бюджетного законодательства и законодательства о налогах и сборах.

При расчете прогнозных показателей по поступлению налогов и сборов необходимо учитывать основные макроэкономические показатели социально-экономического развития г. Владивостока.

Таким образом, алгоритм расчета основан на анализе динамики как макроэкономических показателей, так и отдельных элементов налога, что позволяет с большей степенью достоверности учесть влияние изменений налогового законодательства и экономической конъюнктуры на объем налоговых поступлений в бюджет.

По мере составления прогноза итоговых налоговых доходов бюджета осуществляется распределение общей суммы каждого платежа по срокам мобилизации. Такое распределение имеет большое значение, так как для каждого налога законом установлен свой порядок внесения средств и, следовательно, динамика платежей, осуществляемых в течение месяца, будет различаться.

Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций Расчет налога на прибыль организаций на 2014 год производится исходя из действующего налогового законодательства с учетом изменений, предусмотренных в Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2011;2014 годы.

Налог на прибыль организаций взимается на территории Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Базой для расчета прогноза поступлений налога на прибыль организаций являются фактические поступления налога на прибыль в I квартале текущего года, оценка поступлений налога во II квартале т.г., динамика поступлений налога в предыдущих периодах.

Необходимо учитывать, что в федеральный бюджет поступает: налог на прибыль по итогам работы за квартал (основная сумма приходится на первый месяц квартала, кроме первого квартала, когда сроком уплаты является 28.03.); авансовые платежи по налогу на прибыль; налог на прибыль по фактически полученной прибыли за прошедший месяц (ежемесячная уплата); прочие платежи (суммы, поступающие в счет погашения задолженности, взысканные суммы по контрольной работе, доплата по уточненным налоговым декларациям за ранние периоды и т. д.); налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство; налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, от российских организаций иностранными организациями, от иностранных организаций российскими организациями; налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Общая ставка налога на прибыль составляет 20%, в том числе в федеральный бюджет 2,0 процента.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% и 10%, в зависимости от вида дохода.

Налоговые ставки на доходы, полученные в виде дивидендов, устанавливаются в размере 0%, 9% и 15%.

Налоговые ставки по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, устанавливаются в размере 0%, 9% и 15%.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам по налогу на прибыль с доходов, полученных от выплаты дивидендов, и по налогу на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежит зачислению в федеральный бюджет и рассчитывается исходя из отчетных данных по форме 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» с учетом темпов роста прибыли для целей налогообложения.

Кроме того, при прогнозировании необходимо учесть планируемые суммы к возврату и зачету в другие налоги по налогу на прибыль.

Прогнозные расчеты поступлений налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (далее — НДС), производятся на основании действующего налогового законодательства.

Расчет прогнозных данных по поступлению налога на добавленную стоимость в бюджет рассчитывается отдельно по поступлению налога на добавленную стоимость (по внутренней реализации) и по планируемому возмещению из бюджета, заявленных сумм к возмещению.

Расчет сумм прогноза возмещения НДС на планируемый период по инспекциям составляется на основании суммы налога, исчисленной к возмещению из бюджета: для 1 квартала 2014 г.-за 3 квартал 2015 г.; для 2 квартала 2014 г. -за 4 квартал 2015 г.; для 3 квартала 2014 г.-за 1 квартал 2014 г.; для 4 квартала 2014 г.-за 2 квартал 2014 г.