Правовая природа финансовых органов государственной власти

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ФУНКЦИИ И ВИДЫ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ

1.1 Правовая природа финансовых органов

1.2 Функции и виды финансовых органов ГЛАВА 2. ПОЛНОМОЧИЯ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ ПО НАЛОГОВОМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ

2.1 Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов

2.2 Полномочия финансовых органов в сфере налогового администрирования ЗАКЛЮЧЕНИЕ БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Актуальность темы

курсовой работы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с функционированием неотъемлемой части современного российского государства — системы финансовых органов.

Наша страна переживает период радикальных преобразований практически во всех сферах жизни общества. Сохранение и дальнейшее углубление курса на реформирование общества — объективно необходимое и единственно возможное условие демократического развития России, превращения ее в экономически развитое, богатое и процветающее государство.

Представленная тема актуальна и в связи с поиском резервов правового обеспечения процесса обновления законодательства, регламентирующего государственное управление финансами, нового видения правового статуса финансовых органов. В частности, имеется в виду и более адекватное использование существующих нормативных средств, влияющих на эффективность деятельности финансовых органов.

Исследование проблемы правового положения финансовых органов в механизме современного российского государства позволяет более глубоко отразить все многообразие финансовых отношений, а также их роль в осуществлении публичной власти.

Немаловажное значение исследуемому вопросу придают протекающие в настоящее время процессы, связанные с оптимизацией функционирования механизма государства посредством перераспределения властных полномочий между государственными органами различных уровней, проходящие, в частности, в форме разграничения предметов ведения между федеральным центром и регионами, а также и в связи с реформой исполнительной власти в регионах. Как видно, важность исследования данной проблемы объясняется многими факторами, в том числе и интенсивными правотворческими процессами в масштабе России, федеральных округов, регионов.

Вышеназванные обстоятельства обусловили выбор темы и структуру курсовой работы.

Объектом курсовой работы является механизм государства в целом.

Предмет работы составляет деятельность финансовых органов государственной власти как элемента механизма современного российского государства.

Целью данной работы является установление природы и специфики деятельности финансовых органов государственной власти.

Цель и предмет курсовой работы предопределили необходимость постановки и решения следующих задач:

1. Рассмотреть правовую природу финансовых органов и определить их место в механизме современного российского государства.

2. Проанализировать виды финансовых органов на федеральном уровне. 3. Исследовать финансовый орган субъекта Российской Федерации и муниципального образования.

4. Раскрыть полномочия финансовых органов, выявить проблемы правового регулирования их деятельности и разработать пути их решения.

Необходимыми условиями функционирования финансовых органов государственной власти являются: государственная и территориальная целостность Российской Федерации, верховенство законов на всей территории государства, единство системы государственной власти, реализация принципа разделения властей, наличие государственного суверенитета, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти регионов, а также самостоятельное осуществление органами государственной власти регионов принадлежащих им полномочий.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ФУНКЦИИ И ВИДЫ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ

1.1 Правовая природа финансовых органов

Согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Орган государства — это звено государственного аппарата, уполномоченное осуществлять государственную власть в обществе и наделенное определенными властными полномочиями, необходимыми для решения конкретных задач управления.

В зависимости от порядка образования органы государства делятся на органы, избираемые народом (парламент, президент), и органы, формируемые другими государственными органами (правительство, суды).

По форме реализации государственной деятельности их можно подразделить на законодательные (обобщающее название — парламенты), исполнительные (правительства, министерства, службы, комитеты, администрации), судебные (конституционные, обычные, административные, военные, арбитражные суды) и контрольно-надзорные (прокуратура, счетная палата, ревизионные комиссии и т. п.).

По иерархии государственные органы делятся на центральные и региональные (местные), по порядку осуществления компетенции — на коллегиальные (парламент) и единоличные (президент), по срокам реализации полномочий — на постоянные (суд, прокуратура, полиция) и временные (временная администрация), по характеру компетенции — на органы общей (широкой) компетенции (правительство) и органы специальной (узкой) компетенции (министерства, службы).

Органами, практически осуществляющими гражданскую правосубъектность от имени всего государства (Российской Федерации) и субъектов РФ, являются в рамках их компетенции Правительство, его органы, по имущественным вопросам — главным образом финансовые органы (казначейства). (В дореволюционной России для их обозначения использовалось понятие «казна». В настоящее время понятие «казна» означает исключительно имущество.)

При анализе правового статуса финансовых органов необходимо определить, что такое вообще «финансово-правовой статус». Данное понятие в науке является практически неразработанным, хотя, несомненно, выступает как комплексное явление, включающее в себя ряд взаимосвязанных между собой элементов.

Статус (от лат. — состояние, положение) означает «совокупность прав и обязанностей гражданина, должностного лица, звена управления предприятия и т. п.

Понятие «финансовый орган» используется в бюджетном законодательстве и в законодательстве о налогах и сборах.

Поправки дополняет понятийный аппарат Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) следующим определением: «финансовый орган — Министерство финансов Российской Федерации, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющий составление и организацию исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (финансовый орган субъекта Российской Федерации), подразделение местной администрации муниципального образования, осуществляющее составление и организацию исполнения местного бюджета (финансовый орган муниципального образования)».

Однако ни действующая редакция Бюджетного кодекса Российской Федерации, ни предлагаемые Министерством финансов Российской Федерации поправки не дают однозначного ответа на вопрос, являются ли финансовые органы юридическими лицами, что вполне закономерно, так как бюджетное законодательство регулирует бюджетные правоотношения, а отнесение организации к юридическим лицам регламентируется гражданским законодательством. Рассмотрим эту проблему отдельно для региональных и местных финансовых органов.

В статье 152 БК РФ финансовые органы поименованы в составе органов исполнительной власти, где кроме финансовых органов также упоминаются:

* высшие должностные лица субъектов Российской Федерации;

* главы местного самоуправления;

* органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов;

* другие уполномоченные органы.

Таким образом, действующая редакция Бюджетного кодекса Российской Федерации не содержит определения понятия «финансовый орган». Эту недоработку нужно устранить принятием Федеральным Собранием Российской Федерации поправок, подготовленных Министерством финансов Российской Федерации для целей проведения реформы бюджетного процесса в Российской Федерации.

1.2 Функции и виды финансовых органов

К функциям финансовых органов можно отнести:

* проведение на территории субъекта Российской Федерации (муниципального образования) единой государственной (муниципальной) финансовой, бюджетной, налоговой политики;

* координация деятельности в этой сфере иных исполнительных органов государственной власти субъекта Российской Федерации (иных органов местного самоуправления);

* осуществление исполнительно-распорядительных полномочий по управлению государственными (муниципальными) финансами субъекта Российской Федерации (муниципального образования).

Взвешенная финансовая, бюджетная и налоговая политика предполагает ее предсказуемость и преемственность, долгосрочную сбалансированность бюджета и его устойчивость к неблагоприятным внешним воздействиям, обеспечение необходимого уровня доходов бюджета, стимулирование экономического роста на территории региона (муниципального образования).

Реализация функций осуществляется финансовыми органами через решение стоящих перед ними задач:

* составление проекта регионального (местного) бюджета и проекта перспективного финансового плана субъекта Российской Федерации (муниципального образования);

* исполнение регионального (местного) бюджета;

* ведение бухгалтерского учета исполнения бюджета, составление отчета об исполнении регионального (местного) бюджета и консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (для региональных финансовых органов и финансовых органов муниципальных районов);

* осуществление в пределах своей компетенции государственного (муниципального) финансового контроля;

* координация деятельности исполнительных органов государственной власти (органов местного самоуправления) по вопросам осуществления государственного финансового контроля;

* концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития субъекта Российской Федерации (муниципального образования), обеспечение устойчивости финансов субъекта Российской Федерации (муниципального образования);

* разработка концепций управления государственным (муниципальным) долгом, программ государственных (муниципальных) заимствований и их реализация в установленном порядке, осуществление государственных (муниципальных) заимствований от имени субъекта Российской Федерации (муниципального образования), управление государственным (муниципальным) долгом;

* организация межбюджетных отношений в субъекте Российской Федерации (в муниципальном районе);

* составление сводной росписи регионального (местного) бюджета;

* методическое руководство финансово-экономическими службами при исполнительных органах государственной власти (органах местного самоуправления) по вопросам составления проекта бюджета и его исполнения;

* иные задачи в сфере проведения единой государственной (муниципальной) финансовой, налоговой и бюджетной политики на территории субъекта Российской Федерации (муниципального образования).

Своевременная и качественная подготовка проекта бюджета на очередной финансовый год является одной из главных задач финансового органа. Закон (решение) о бюджете на очередной финансовый год в совокупности с перспективным финансовым планом являются основными инструментами проведения не только собственно бюджетной политики, но и финансовой политики в целом.

При их подготовке необходимо обеспечить выполнение установленных законами, нормативными правовыми актами органов государственной власти и органов местного самоуправления, договорами и соглашениями расходных обязательств субъекта Российской Федерации (муниципального образования). Это предполагает организацию учета и ведение реестра расходных обязательств, определение методов оценки объема расходных обязательств, правил и процедур расчета средств, необходимых для их выполнения в среднесрочной перспективе и в очередном финансовом году. При разработке проекта бюджета финансовый орган должен обеспечить соблюдение установленных бюджетным законодательством требований к срокам его подготовки, содержанию, обосновывающим материалам. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» изменил структуру Минфина России и предусмотрел создание служб, которые будут рассмотрены ниже.

Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку единой государственной финансовой, кредитной, денежной политики.

На него возложено и нормативно-правовое регулирование в следующих сферах:

— финансовой; -аудиторской, бухгалтерского учета и отчетности;

— добычи, производства, переработки драгоценных металлов и драгоценных камней;

— таможенных платежей (в части исчисления и уплаты), включая определение таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

К его компетенции отнесена также выработка финансовой политики в области государственной службы и судебной системы.

В круг важнейших функций Министерства финансов РФ входит обеспечение формирования и исполнения федерального бюджета, а также организации и функционирования бюджетной системы страны в целом.

По вопросам своей компетенции Министерство финансов РФ разрабатывает проекты федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ, а также утверждает разработанные им нормативные правовые акты, методические и иные документы по вопросам организации финансовой деятельности.

Счетная палата Российской Федерации является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием Российской Федерации и подотчетным ему. В своей деятельности Счетная палата руководствуется Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом «О Счетной палате РФ», другими законами Российской Федерации. В рамках задач, определенных действующим законодательством, Счетная палата обладает организационной и функциональной независимостью. Счетная палата является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием.

Задачи Счетной палаты:

* организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

* определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

* оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

* финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

* анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

* контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

* регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий. Счетная палата осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности.

Банки принято именовать кредитными органами в связи с тем, что характерной для них является деятельность именно по кредитованию.

Согласно Федеральному закону «О банках и банковской деятельности» банковская система РФ включает: а) Центральный банк РФ (Банк России) и б) кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков. При этом иностранным считается банк, который зарегистрирован на территории иностранного государства и признан банком по его законодательству.

Центральный банк РФ (Банк России) занимает особое место в банковской системе, а его правовое положение отличается существенными особенностями. Это главный банк Российской Федерации, он является государственной федеральной собственностью.

Реализуя свои функции, Банк России участвует в разработке экономической политики Правительства РФ. Банк России взаимодействует также с Министерством финансов РФ. В целях совершенствования денежно-кредитной системы РФ при Банке России создается Национальный банковский совет, в состав которого входят представители палат Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ, Банка России, кредитных организаций и эксперты.

Основными целями деятельности Банка России. в соответствии со ст. 3 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» являются: защита и обеспечение устойчивости рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам; развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации; обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. Соответственно этим целям Банк выполняет функции: во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику; устанавливает правила осуществления расчетов и банковских операций; осуществляет валютный контроль и др.

Монополией Центрального банка РФ является осуществление эмиссии (выпуска в обращение) наличных денег и организация их обращения.

Постановление Правительства Российской Федерации от 07.04.2004 № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» определяет, что оно осуществляет свою деятельность непосредственно и через территориальные органы федерального казначейства.

Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации. Федеральное казначейство создано в целях проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами федерального бюджета через счета казначейства, исходя из принципа единства кассы, управления совместно с ЦБ РФ государственным внутренним и внешним долгом Формирование в РФ новой системы налоговых органов связано с необходимостью активного использования финансовых рычагов, в частности повышением роли налогов, обусловленным перестройкой экономики страны. Налоговые органы были выделены в особую систему — Государственную налоговую службу РФ из структур финансовых органов (Министерства финансов, финансовых управлений и отделов).

Начало такой реорганизации было положено постановлением Совета Министров СССР «О Государственной налоговой службе» от 24 января 1990 г. До этого в финансовых органах имелись подразделения, ведавшие вопросами взимания налогов и других обязательных платежей. Деятельность налоговых органов была урегулирована Законом «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций» от 21 мая 1990 г., впоследствии принят Закон РСФСР «О Государственной налоговой службе» от 21 марта 1991 г., ныне Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 Государственная налоговая служба РФ преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам. Такое преобразование произведено в целях совершенствования структуры федеральных органов, деятельность которых направлена на реализацию налоговой политики, усиления государственного контроля за поступлением в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, а также в связи с этим — за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции. На Министерство возложена выработка и осуществление налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей в полном объеме, координация деятельности федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих государственный контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах.

В систему органов Министерства РФ по налогам и сборам входят его территориальные органы, именуемые в совокупности налоговыми органами. Это единая централизованная система органов. Основное звено в системе налоговых органов — территориальные органы по районам и городам. Именно на них возложено осуществление непосредственно контрольных функций. Исходя из этого построена их внутренняя структура: выделены отделы по видам налоговых платежей (например, отдел налогов с доходов предприятий, отдел налогов с доходов физических лиц, отдел местных налогов и др.). Кроме того, существует функциональный отдел отчетности и учета.

Главные задачи налоговых органов, по мнению Е. Ю. Грачевой, заключаются в обеспечении единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации и ее субъектов. В связи с этими задачами органы налоговой службы контролируют соблюдение законодательства о предпринимательской деятельности, законность сделок, применение контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Закон РФ от 8 июля 1999 г. отнес к задачам налоговых органов также валютный контроль. Подобно налоговым органам, деятельность в области налогообложения в рамках своих задач и функций осуществляет также Государственный таможенный комитет РФ. В связи с этим таможенные органы пользуются правами и несут обязанности по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу, контролируют поступление средств в государственные внебюджетные фонды, несут установленную законодательством ответственность.

Федеральная таможенная служба осуществляет деятельность по налогообложению в связи с выполнением своих задач в области таможенного дела (взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу, распределению денежных средств между подведомственными организациями, контроль за их использованием и др.).

Федеральная служба по финансовому мониторингу осуществляет: сбор, обработку и анализ информации об операциях с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю; создание единой информационной системы и ведения федеральной базы данных в сфере противодействия легализации доходов полученных преступным путем и др.

В связи с существенными преобразованиями в сфере страховых отношений, в результате которых она перестала быть государственной монополией, потребовалась перестройка организации и деятельности органов государственного управления в этой сфере.

Указом Президента РФ «О Государственном страховом надзоре Российской Федерации» от 10 февраля 1992 г. был образован Государственный страховой надзор, органы которого заменили ранее действовавшую систему органов государственного страхования (Госстрах) при Министерстве финансов РФ. Одновременно в соответствии с постановлением Правительства РФ от 10 февраля 1992 г. была создана Российская государственная страховая компания (Росгосстрах) как акционерное общество на базе Правления государственного страхования РФ. Впоследствии основные положения об организации государственного надзора за страховой деятельностью были закреплены в Законе Российской Федерации «О страховании» от 27 ноября 1992 г. (затем в Федеральном законе «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

Государственный надзор за страховой деятельностью согласно Закону осуществляется в целях соблюдения требований законодательства РФ о страховании, эффективного развития страховых услуг, защиты прав и интересов участников страховых отношений и государства.

Органы, осуществляющие государственный страховой надзор в РФ, действовали первоначально в лице Федеральной службы (Росстрахнадзор), подчиненной Правительству РФ. Помимо центрального органа этой службы созданы территориальные органы страхового надзора по республикам (региональные инспекции Росстрахнадзора) и группам областей, краев.

В настоящее время на основании Указа Президента РФ функции по надзору за страховой деятельностью переданы Министерству финансов РФ, в структуре которого создан Департамент страхового надзора.

Федеральная служба страхового надзора осуществляет: проведение необходимых исследований для анализирования и проведения экспертиз по вопросам осуществления страхового надзора; разъяснения юридическим и физическим лицам по поводу применения страхового законодательства; предупреждение и ликвидацию последствий нарушения страхового законодательства и др.

Федеральная служба финансового бюджетного надзора полномочна осуществлять контроль и надзор: за использованием средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности; за исполнением законодательства о финансово-бюджетном контроле и надзоре; за соблюдением валютного законодательства и др.

Федеральная служба по финансовым рынкам осуществляет функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков (утверждает стандарты эмиссии ценных бумаг, проспектов ценных бумаг эмитентов).

Таким образом, в настоящее время Министерству финансов РФ подчиняются пять федеральных служб: к Минфину России перешли функции разработки налоговой политики, налогового законодательства и осуществления разъяснительной работы по вопросам налогообложения от Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, преобразованного, в свою очередь, в Федеральную налоговую службу, также подчиненную Минфину России.

К другим государственным финансово-кредитным организациям относятся государственные внебюджетные фонды. Следует иметь в виду, что под термином «фонд» в рассматриваемом случае понимается система органов, управляющих деятельностью по образованию, распределению и использованию целевых финансовых ресурсов. В свою очередь, и сами эти финансовые ресурсы также называются фондами (внебюджетными). К ним относится, в частности, Пенсионный фонд Российской Федерации (России). Согласно Положению о фонде он образован в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения и является самостоятельным финансово-кредитным учреждением. Пенсионный фонд выполняет отдельные банковские операции в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о банках и банковской деятельности. Денежные средства Пенсионного фонда находятся в государственной собственности.

Фонд социального страхования РФ также является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Управление Фондом осуществляется Правительством РФ при участии общероссийских объединений профсоюзов.

Финансовую деятельность осуществляют все без исключения государственные органы, так как выполнение функций государства по всем их направлениям связано с использованием финансов. В ней участвуют и органы местного самоуправления, поскольку для реализации их задач требуются финансовые ресурсы, регулирование финансовых отношений. Однако в силу различия задач и правового положения тех или иных государственных и местных органов масштабы их финансовой деятельности и степень участия в ней неодинаковы.

Представительные (законодательные) органы и органы исполнительной власти общей компетенции всех уровней осуществляют функции в области финансовой деятельности наряду с другими своими функциями в пределах соответствующей территории. В их компетенцию входят общие финансовые вопросы, решение которых обеспечивает в целом жизнедеятельность Федерации или ее субъектов, а также муниципальных образований. При этом к полномочиям представительных органов относится прежде всего утверждение бюджетов соответствующих уровней, установление налогов и сборов.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации в отличие от финансовых органов, функционирующих в условиях административно-командной системы управления, непосредственно не подчиняются Министерству финансов России; тем не менее они представляют отчет об исполнении своих бюджетов в Минфин России, в координации с последним проводится кадровая работа и работа по информатизации управления финансами.

В составе многих региональных финансовых органов созданы собственные территориальные казначейства для осуществления учетно-контрольных функций по исполнению региональных бюджетов в соответствии с действующим бюджетным законодательством. Вместе с тем в ст. 78 Конституции РФ предусмотрена возможность передачи части своих полномочий федеральными органами исполнительной власти органам субъектов Российской Федерации и наоборот. Именно на этом основана возможность привлечения органов федерального казначейства (ст. 168 БК РФ) к исполнению региональных бюджетов, средства которых находятся в собственности субъектов Российской Федерации и не подпадают в перечень федеральных полномочий.

Таким образом, в соответствии с действующим Бюджетным кодексом РФ субъекты Российской Федерации, не получающие финансовой помощи из федерального бюджета, имеют право на создание собственного казначейства, но могут заключать договоры с органами федерального казначейства, в то время как дотационные регионы должны исполнять бюджеты через органы федерального казначейства.

Представительные органы местного самоуправления принимают решения об утверждении местного бюджета и отчета о его исполнении, принимают решения по другим финансовым вопросам, относящимся к ведению муниципальных образований. Исполнительные органы местного самоуправления ответственны за разработку муниципальной финансовой политики, в том числе долговой, составление и исполнение местного бюджета. Как правило, в их составе действуют местные финансовые или финансово-казначейские органы. Право на формирование и исполнение местных бюджетов муниципальными образованиями гарантировано ст. 132 Конституции Российской Федерации.

Таким образом, государственные финансовые органы — это относительно обособленный элемент механизма государства, образуемый в установленном порядке органами исполнительной власти государства, обладающий четко определенной структурой и компетенцией и осуществляющий деятельность в сфере государственного управления финансами на всей территории РФ.

Необходимость выделения финансовых органов как относительно самостоятельного элемента в системе органов государственной власти как на федеральном, так и на региональном уровне, обусловлена самой сущностью экономических функций государства.

Место финансовых органов государственной власти в механизме государства определяется необходимостью планомерного и качественного правового регулирования процесса реализации экономических функций государства.

Характерными чертами государственных финансовых органов являются: во-первых, данные органы являются частью механизма государства; во-вторых, они осуществляют свои задачи и функции в сфере управления финансами от имени государства; в-третьих, наличие у рассматриваемого элемента механизма государства государственно-властных полномочий; в-четвертых, это определенная законами компетенция в сфере государственного управления финансами; в-пятых, наличие четко определенной структуры и территориального масштаба деятельности финансовых органов и их правовые связи с иными частями механизма государства.

ГЛАВА 2. ПОЛНОМОЧИЯ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ

2.1 Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов

финансовый государственный федеральный налоговый Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.

По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Бюджетные полномочия финансовых органов определены в различных статьях действующей редакции Бюджетного кодекса Российской Федерации.

К ним относятся:

* проведение предварительной проверки финансового состояния получателя бюджетного кредита, а также проверки целевого использования бюджетного кредита;

* проведение проверки финансового состояния получателя государственной или муниципальной гарантии;

* осуществление предварительного, текущего и последующего контроля за исполнением бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

* непосредственное составление проектов бюджетов;

* получение сведений, необходимых для своевременного и качественного составления проектов бюджетов от финансовых органов другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, а также от иных государственных органов, органов местного самоуправления и юридических лиц;

* организация исполнения бюджета;

* приостановка предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций из регионального фонда компенсаций) местным бюджетам при несоблюдении органами местного самоуправления условий предоставления межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации;

* временное управление бюджетом в случаях, если закон (решение) о бюджете не вступил в силу с начала финансового года и если закон (решение) о бюджете не вступил в силу через три месяца после начала финансового года;

* составление сводной бюджетной росписи на основе бюджетных росписей главных распорядителей бюджетных средств;

* получение смет доходов и расходов бюджетных учреждений в течение одного рабочего дня со дня их утверждения;

* утверждение и изменение лимитов бюджетных обязательств для распорядителей и получателей бюджетных средств на основе проектов распределения, утвержденных главными распорядителями бюджетных средств;

* отсрочка в предоставлении лимита бюджетных обязательств распорядителям и получателям бюджетных средств на период до трех месяцев;

* подтверждение денежных обязательств или отказ в подтверждении принятых бюджетных обязательств исключительно в следующих случаях:

а) при несоответствии принятых денежных обязательств требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации;

б) при несоответствии принятых денежных обязательств закону (решению) о бюджете, доведенным бюджетным ассигнованиям и лимитам бюджетных обязательств;

в) при несоответствии принятых бюджетных обязательств утвержденной смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

г) при блокировке расходов;

* направление доходов, фактически полученных при исполнении бюджета сверх утвержденных законом (решением) о бюджете на уменьшение размера дефицита бюджета и выплаты, сокращающие долговые обязательства бюджета, без внесения изменений и дополнений в закон (решение) о бюджете;

* перемещение бюджетных ассигнований, выделенных главному распорядителю бюджетных средств, между разделами, подразделами, целевыми статьями и видами расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в пределах 10% бюджетных ассигнований, выделенных главному распорядителю бюджетных средств;

* сбор, свод, составление и представление отчетности об исполнении бюджета;

* осуществление финансового контроля за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.

В случае принятия поправок к Бюджетному кодексу Российской Федерации финансовые органы также получат право:

* утверждать перечень кодов, подвидов по видам доходов, администраторами которых являются соответственно органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления;

* устанавливать порядок представления реестров расходных обязательств муниципальных образований в финансовый орган субъекта Российской Федерации;

* устанавливать методику планирования расходов бюджета;

* устанавливать порядок формирования и исполнения сводной бюджетной росписи бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета;

* устанавливать порядок составления и ведения кассового плана;

* устанавливать порядок исполнения бюджета по расходам;

* устанавливать порядок составления, утверждения и ведения бюджетных росписей главных распорядителей бюджетных средств;

* устанавливать порядок формирования, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации (территориального государственного внебюджетного фонда), местного бюджета;

* устанавливать порядок санкционирования оплаты денежных обязательств.

Таким образом, полномочия финансового органа осуществляется в виде контроля за операциями главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета, за целевым и эффективным использованием бюджетных средств, соблюдением требований бюджетного законодательства, обеспечивает соблюдение финансовой дисциплины, ответственности и подотчетности в использовании бюджетных средств, способствуя повышению эффективности и прозрачности управления государственными финансами.

2.2 Полномочия финансовых органов в сфере налогового администрирования

Рассмотрим какими же правами обладают финансовые органы в сфере налогового администрирования.

В финансово-контрольных правоотношениях всегда преобладает императивный метод правового регулирования, однако у указанных субъектов существуют различные формы и способы защиты своих прав. Среди способов защиты прав участников публичных правоотношений наиболее распространенными являются юрисдикционные и значительно реже используются неюрисдикционные, включающие в себя возможность подачи административной жалобы на контрольный орган, обжалования неправомерных действий. Обжаловаться могут не только действия, но и бездействия. Чаще всего обжалуются акты контрольных органов ненормативного характера.

Ненормативными актами (актами индивидуального характера) признаются акты, устанавливающие, изменяющие или отменяющие права и обязанности конкретных лиц.

По мнению И. В. Рукавишниковой, к ним относятся государственные органы, обладающие специальной финансовой компетенцией. К числу этих органов относятся: Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная налоговая служба, Федеральное казначейство, Центральный банк РФ и др.

При проведении финансового контроля возможность принятия решения контрольным органом имеет огромное значение, так как решения связаны чаще всего с возмещением убытков, причиненных бюджету соответствующего уровня. Поэтому, процедура обжалования решений контрольных органов должна быть детально прописана не только в КоАП РФ, ГПК РФ и АПК РФ, но и в бюджетном законодательстве. Итак, в чем же заключается положительное значение финансового контроля для финансовых органов? Это конечно выполнение порядка исполнения бюджета, дисциплинированность участников бюджетного процесса, поддержание непрерывности и эффективности публично-правовых финансовых мероприятий, что очень важно для государства и общества.

В рамках формирования эффективной системы и структуры федеральных органов исполнительной власти на основании Указа Президента РФ от 09.03.2004 № 314 Минфину России были переданы функции налоговых органов по принятию нормативных правовых актов в налоговой сфере, а также по ведению разъяснительной работы в отношении законодательства РФ о налогах и сборах. Ранее Минфин России отвечал преимущественно лишь за формирование общегосударственной политики в сфере налогообложения.

В результате федеральные, региональные и местные финансовые органы получили полномочия по ведению разъяснительной работы по вопросам применения налогового законодательства. Законодатель разграничивает сферу компетенции этих органов в зависимости от уровня нормативного акта законодательства о налогах и сборах, подлежащего разъяснению.

В настоящее время Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в том числе функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности.

Минфин России полномочен:

— давать разъяснения по вопросам применения актов законодательства о налогах и сборах федерального уровня;

— утверждать формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, а также порядок их заполнения.

Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении ФНС России, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федеральной службы по финансовому мониторингу, а также контроль за исполнением Федеральной таможенной службой нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Что же касается применения регионального или местного законодательства о налогах и сборах, то за разъяснением указанных актов необходимо обращаться соответственно в уполномоченные финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований. Эти региональные и местные финансовые органы не входят в систему Минфина России, а подчиняются руководству исполнительной власти субъекта РФ или муниципального образования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование функционирования финансовых органов в механизме государства позволило отразить все многообразие финансовых отношений, а также роль государства в обеспечении названных отношений в условиях изменений, происходящих в российском обществе. Безусловно, проблемам финансовых отношений уделено немало внимания наукой. Вместе с тем, вплоть до настоящего времени специфика деятельности финансовых органов как элемента механизма государства целенаправленно не исследовалась.

В ходе проведенного нами исследования были проанализированы труды отечественных и зарубежных ученых, касающиеся исследования данной проблемы. К ним относятся исследования, составляющие общетеоретическую базу изучения механизма государства в целом; труды ученых, раскрывающие различные стороны процесса государственного регулирования финансово-экономических процессов, составляющего основу деятельности финансовых органов государства как на федеральном, так и на региональном уровнях.

Проведенный анализ деятельности финансовых органов позволяет констатировать, что необходимыми условиями их функционирования являются государственная и территориальная целостность Российской Федерации, верховенство законов на всей территории государства, единство системы государственной власти, реализация принципа разделения властей, наличие государственного суверенитета, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти регионов России, а также самостоятельное осуществление органами государственной власти Российской Федерации принадлежащих им полномочий.

Основываясь на проведенном комплексном анализе механизма современного российского государства, нам представляется возможным выделить следующие признаки государственных финансовых органов:

а) финансовый орган государства есть часть механизма государства;

б) он осуществляет от имени государства его задачи и функции в сфере управления финансами;

в) обладает государственно-властными полномочиями в означенной сфере;

г) имеет определенную законами компетенцию в сфере государственного управления финансами;

д) имеет определенную структуру;

е) имеет территориальный масштаб деятельности;

ж) образуется в порядке, установленном законом;

з) характеризуется правовыми связями с иными органами государства.

Исходя из указанных признаков и целей исследования мы предлагаем использовать следующую дефиницию государственные финансовые органы — это относительно обособленный элемент механизма государства, образуемый в установленном порядке вышестоящими органами исполнительной власти государства, обладающий четко определенной структурой и компетенцией и осуществляющий деятельность в сфере государственного управления финансами на всей территории РФ.

Нам представляется возможным определить государственное управление финансами как систему мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера, осуществляемых правомочными государственными финансовыми учреждениями в целях стабилизации и приспособления финансовой системы региона к изменяющимся условиям.

Кроме того, финансовая политика государства должна быть направлена на устранение ряда неблагоприятных факторов для функционирования государственных финансовых органов.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Список нормативных правовых актов

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.93 г. (с поправками от 30.12.2088 г.)// «Российская газета». 1993, 25 декабря.

2. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 02.10.2012 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (в ред. от 16.10.2012 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3823

4. Федеральный закон от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (в ред. от 29.10.2010 г.) //Собрание законодательства Российской Федерации от 16 января 1995 г. N 3 ст. 167

5. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 395-I «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 28.07.2012 г.)// Ведомости съезда народных депутатов РСФСР от 6 декабря 1990 г. N 27 ст. 357

6. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 21.11.2011 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации от 15 июля 2002 г. N 28 ст. 2790

7. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (в ред. от 06.11.2011 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации от 29 ноября 2010 г. N 48 ст. 6252

8. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» (в ред. от 21.11.2011 г.)// Ведомости Съезда народных депутатов РФ и ВС РФ от 11 апреля 1991 г., N 15, ст. 492

9. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. от 30.11.2011 г.)// Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации от 14 января 1993 г., N 2, ст. 56

10. Постановление Правительства РФ от 8 апреля 2004 г. N 198 «Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора» (в ред. от 28.01.2011 г.)//Собрание законодательства Российской Федерации от 12 апреля 2004 г. N 15 ст. 1490

11. Постановление Правительства РФ от 29 августа 2011 г. N 717 «О некоторых вопросах государственного регулирования в сфере финансового рынка Российской Федерации» (в ред. от 05.05.2012 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации от 5 сентября 2011 г. N 36 ст. 5148

12. Постановление ВС РФ от 27 декабря 1991 г. N 2122−1 «Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации (России)» (в ред. от 05.05.1997 г.)// «Российская газета» от 23.01.92,

13. Постановление Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» (в ред. от 12.08.2011 г.)//" Российская газете" от 22 февраля 1994 г.,

14. Постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. N 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» (в ред. от 04.09.2012 г.)//Собрание законодательства Российской Федерации от 12 апреля 2004 г. N 15 ст. 1478

15. Указ Президента РФ от 13 июня 2012 г. N 808 «Вопросы Федеральной службы по финансовому мониторингу» // www.pravo.gov.ru.

16. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» (в ред. от 22.06.2010 г.)//Собрании законодательства Российской Федерации от 15 марта 2004 г. N 11 ст. 945

17. Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. N 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» (в ред. от 09.08.2000 г.)//Собрание законодательства Российской Федерации от 28 декабря 1998 г., N 52, ст. 6393

2. Список специальной научной и учебной литературы

18. Алексеев С. С., Гонгало Б. М., Мурзин Д. В. и др. Гражданское право: учебник (под общ. ред. чл.-корр. РАН С.С. Алексеева). — 3-е изд., перераб. и доп. — «Проспект», 2011 г.

19. Брызгалин А. В., Головкин А. Н. и др. Обособленные подразделения организации для целей налогообложения //" Налоги и финансовое право". 2008.

20. Грачева Е. Ю. Финансовое право: схемы с комментариями. — «Проспект», 2009 г.

21. Грибанова М. Что понимается под понятием «государственные органы», применяемым в п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ?// «Финансовая газета». N 16. 2010

22. Грязнова А. Г. Финансы — М. Юрайт. 2-е изд. 2008

23. Новый юридический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. — 2-е изд. доп. М., 2008. С. 987.

24. Рукавишникова И. В. Метод финансового права / Отв. ред. Н. И. Химичева. М., 2006. С. 175.

25. Финансовое право в вопросах и ответах: Учебное пособие / Отв ред проф ЕЮ Грачева — 2-е изд перераб и доп. Проспект (ТК Велби). 2010. -104с.