В договоре с ООО «Экспресс-Курьер» указан только юридический адрес, а в счете-фактуре на оказанные услуги прописан почтовый адрес. Согласно НК РФ это не является ошибкой, но у налоговых органах могут возникнуть сомнения по поводу реальности сделки. Во время сверки расчетов с поставщиками ООО «Стелла"обнаружено отсутствие фактов оприходования услуг (услуги по экспресс-доставке). ВООО «Стелла"товарно-транспортные накладные и счета-фактуры на товарно-материальные ценности поступают с приходом материалов и принимаются к учету в установленные сроки, однако в ООО «Стелла"отсутствует журнал входящей документации. При проверке законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками ООО «Стелла"было выявлено, чтовесь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу, т. е. соблюдены все требования к оформлению документации. В ООО «Стелла"имеются акты выполненных работ на транспортные услуги. Счета-фактуры и акты оформлены согласно требованиям НК РФ и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Но не ко всем счетам-фактурам и актам выполненных работ имеются в наличие товарно-транспортные накладные. Отсутствие ТТН влечет за собой недействительность сделки и, соответственно, неправомерность вычета НДС из бюджета, занижение базы по налогу на прибыль, искажение счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Таким образом, при изучении порядка документального оформления учета расчетов с поставщиками прочими кредиторами
ООО «Стелла"было выявлено, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период.
2.3. Синтетический учет расчетов с поставщиками и прочими кредиторами в ООО «Стелла"ООО «Стелла"ведет учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 кредитуется на стоимость счетов — фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов — фактур или взаиморасчетов. Учет на счете 60 в бухгалтерии ООО «Стелла"ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты. Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат ООО «Стелла». За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.Независимо от оценки материальных ценностей в ООО «Стелла"в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика ООО «Стелла"был акцептован и оплачен до поступления груза («товары в пути»), а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, т. е. оплату счетов. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты в ООО «Стелла"учитываются обособленно. Таким образом, в учете ООО «Стелла"выделяет следующие формы расчетов: — расчеты в порядке плановых платежей — субсчет 60−1; - авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, — субсчет 60−2.В ООО «Стелла"как и в других организациях, нередко возникают расходы в текущем месяце, которые относятся к расходам будущих периодов. Для учета таких расходов организацией (в соответствии с рабочим планом счетов) используется счет 97 «Расходы будущих периодов». На нем учитывают:
платежи по страхованию ценностей. На основании заявления о добровольном страховании имущества ООО «Стелла» в I квартале 2012 года были застрахованы транспортные средства — в размере первоначальной стоимости. По мере начисления платежей в бухгалтерии делается запись:
Д-т 97 К-т 76 — начислены страховые платежи согласно договора. Д-т 76 К-т 51 — перечислены платежи страховой компании с расчетного счета. Кроме этих расходов на счете 97 организация учитывает расходы на сертификацию, услуги красноярского центра стандартизации и т. п. Данные расходы отражаются методом начисления и делаются записи:
Д-т 97 К-т 76 — начислено за эти услуги. Д-т 19 К-т 76 — на сумму НДС по услугам. Д-т 76 К-т 51 — перечислено за услуги с расчетного счета ООО «Стелла». Затем в конце месяца производится списание расходов будущих периодов на издержки обращения: страхование — списывается равными долями согласно расчета. Организация ООО «Стелла"в соответствии с заключенным договором с поставщиком пользуется услугами связи. Одним из условий договора является предоплата. В начале июня 2012 г. организация перечислила аванс в сумме 3540 руб. Счет-фактура на оказанные услуги получена, расходы списаны в том же периоде. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками, представленными в таблице 2.
1.Таблица 2.1Журнал хозяйственных операций ООО «Стелла"по учету расчетов с прочими кредиторами
Содержание операций
Дебет счета
КредитсчетаСумма, руб. Первичный документ
Перечислена предоплата за услуги связи 76 513 540
Выписка банка порасчетному счету
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 1 976 540
Счет-фактура
НДС принят к вычету 6 819 540
Счет-фактура
Стоимость услуг связи списана на производство 20 103 000
Счет-фактура
Организация ООО «Стелла"закупила материалы стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Затраты на транспортировку и разгрузку материалов, произведенных собственными силами, составили 800 руб. В бухгалтерском учете ООО «Стелла"данная хозяйственная операция отразилась следующими проводками, представленными в таблице 2.
2.Таблица 2.2Журнал хозяйственных операций ООО «Стелла"по учету расчетов с поставщиками
Содержание операций
Дебет счета
КредитсчетаСумма, руб. Первичный документ12 345
Отражена покупная стоимость приобретенных материалов (118 000 — 18 000) 1 560 100 000Отгрузочные документы поставщика Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 196 018 000Счет-фактура Затраты, связанные с транспортировкой и разгрузкой материалов, включены в фактические затраты по приобретению материалов 1570, 69 800
Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет Оприходованы материалы по учетной цене 1 015 100 000Приходный ордер Принят к вычету предъявленный НДС 681 918 000Счет-фактура Продолжение табл. 2.212 345
Отражено отклонение между фактической себестоимостью материалов и учетной ценой 1 615 800
Бухгалтерская справка-расчет Произведена оплата материалов 6 051 118 000Выписка банка порасчетному счету
Аналитический учет по счетам 60 и 76 в ООО «Стелла"ведется по каждому предъявленному счету. Таким образом, исследование методики учета расчетов с поставщиками и прочими кредиторами в ООО «Стелла"позволяет утверждать, что учет расчетов ведется в соответствии общепринятой методологией бухгалтерского учета, что указывает на достоверность состояния расчетов с поставщиками и прочими кредиторами в исследуемой организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Существует ряд способов управления расчетами с поставщиками и прочими кредиторами, которые необходимо знать и руководствоваться ими. Одним из главных способов управления расчетами с поставщиками и прочими кредиторами, является грамотно поставленный бухгалтерский учет и сквозной анализ дебиторской задолженности и кредиторской задолженностив части расчетов с покупателями и прочими кредиторами. Первая глава курсовой работы посвящена исследованию экономической сущности расчетных отношений с поставщиками и прочими кредиторами, рассмотрению понятий кредиторской задолженности, теоретических аспектов управления расчетами с поставщиками и прочими кредиторами. В ней также рассмотрены нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и прочими кредиторами, изучены вопросы безналичных форм расчетов с поставщиками и прочими кредиторами, с учетом последних изменений в нормативно-правовом регулировании. Во второй главе исследования представлена экономическая характеристика деятельности объекта исследования. Изучен порядок документального оформления и порядок синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и прочими кредиторами ООО «Стелла». При изучении порядка документального оформления учета расчетов с поставщикамии прочими кредиторами ООО «Стелла», было выявлено, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Исследование методики учета расчетов с поставщиками прочими кредиторами в ООО «Стелла» позволяет утверждать, что учет расчетов ведется в соответствии общепринятой методологией бухгалтерского учета, что указывает на достоверность состояния расчетов с поставщикамии прочими кредиторамив исследуемой организации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.
10.1994) (ред. от 30.
12.2012 № 302-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000) (ред. от 30.
12.2012). Глава 25. Налог на прибыль организаций.
3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.
12.2011г. 4. Федеральный закон от 29.
11.2012 N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона „О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации“. 5. Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н"О формах бухгалтерской отчетности организаций». 6. О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» / Информация Минфина России № ПЗ-10/2012г.
7. Приказ Минфина России от 29.
07.1998 г. № 34-н (ред. от 24.
12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». 8. Положение Центрального банка РФ от 19.
06.12 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств». 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.
10.2008 № 106н (ред. от 18.
12.2012). 10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.
07.1999г. № 43н. (ред. от 08.
11.2010).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.
05.1999 № 32н (ред. от 27.
04.2012 № 55н).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.
05.1999 № 33н (ред. от 27.
04.2012 № 55н).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.
11.2002 г. № 114н (ред. от 24.
12.2010 № 168н).
14. Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: Андросов, 2010. — 600 с.
15. Бородин В. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити — Дана, 2009. — 528 с.
16. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Безруких П. С. — М.: Бухгалтерский учет, 2011. — 575 с.
17. Бычкова С. М. Аудит расчетов с поставщиками покупателями, дебиторами и кредиторами // Аудиторские ведомости. — 2012. — № -7. — С. 32 — 37.
18. Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. Анализ бухгалтерской финансовой отчетности для принятия управленческих решений. — СПб.: Издательский дом Герда, 2009. — 413 с.
19. Григорьев Л. М. Безналичная система России: состояние и развитие // Проблемы прогнозирования. — 2011. — № 10. — С. 107 — 111.
20. Гущина И. Э. Инвентаризация расчетов: порядок проведения и учет результатов // Бухгалтерский учет. — № 4, 2011. — С. 15 — 18.
21. Джалаев Т. К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Экономический анализ. — 2012. — № 7. — С. 58 — 63.
22. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности: Учебник — 4-е изд. перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. — 381 с.
23. Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: Бухгалтерский учет, 2007. — 274 с.
24. Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие для вузов. — М.: Бухгалтерский учет, 2009. — 387 с.
25. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие — 6-е изд., перераб. и доп. / Н. П. Кондракова. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 432 с.
26. Крупнов Ю. С. Проблемы развития безналичных расчетов в России // Бизнес и банка. — 2012. — № 10. — С. 29 — 31.
26. Лигачёва Л. А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л. А. Лигачева. — М.: Юриспруденция, 2008. — 501с.
27. Нестеренко Е. Г. Расчеты платежными поручениями: новации Банка России. — Электронный ресурс:
http://bankir.ru.
28. Попова О. В. Учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. — № 17, 2011. — С. 22 — 25.
29. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие. — М.: ТК Велби, 2006. — 552 с.
30. Сафронова Н. Г., Яцюк А. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — Новосибирск: Сибирское соглашение, 2011. — 527 с.
31. Учет расчетов и обязательств / Под ред. Касьянова Г. Ю. и др. — М.: Информцентр XXI века, 2002. — 344 с.
32. Филобокова Л. Ю. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской задолженностью в малом предпринимательстве // Экономический анализ: теория и практика, 2012, № 7. — С. 26 — 30.
