Выбор системы налогооблажения для малого предприятия в сфере производства

ООО «Усадьба» отвечает всем указанным выше требованиям и сможет перейти на УСН с 1 января 2013 г., для чего необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (п. 1 ст. 346.

13 НК РФ). Сделать это следует в период с 1 октября по 30 ноября 2012 года включительно (п. 1 ст. 346.

13 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не предусматривает совершение каких-либо проверочных действий и составление налоговыми органами уведомлений о возможности (невозможности) применения УСН. Процедура перехода на упрощенную систему налогообложения носит заявительный (а не разрешительный) характер. Об этом, например, сказано в Постановлении ФАС РФ ВСО от 26.

01.2004 г. N А33−10 450/03-С3-Ф02−4959/03-С1: «Действительно, заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, добровольный характер и глава 26.2 Налогового кодекса РФ не предусматривает право налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком указанной системы налогообложения» .

Заявление ООО «Усадьба» нужно подать по рекомендованной форме N 26.2−1, утвержденной Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3−22/495. В нем следует указать размер доходов фирмы за 9 месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.

13 НК РФ). Данная форма является рекомендованной, поэтому заявление можно оформить и в ином виде.

Налоговые органы не вправе при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения требовать от организации или индивидуального предпринимателя выполнения иных, не предусмотренных законодательством о налогах и сборах, действий.

Например, неправомерными при этом будут являться следующие требования налоговых органов:

— погасить всю имеющуюся недоимку по иным налогам;

— погасить задолженность по оплате пени и штрафных санкций;

— предоставить бухгалтерскую отчетность;

— собрать подписи-разрешения об отсутствии «налоговой задолженности» по различным отделам инспекции по налогам и сборам и др.

В статье 346.

25 Налогового кодекса РФ установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе с иного режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения.

ООО «Усадьба», которое до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовало метод начислений, при переходе на УСН должно выполнить следующие правила:

1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;

2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

3) расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;

4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что в настоящее время редакция абз. 1 п. 2.1 ст. 346 Налогового кодекса РФ позволяет отражать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, исчисленную указанным способом, организациям независимо от объекта налогообложения, который у них будет на УСН (т.е. и «доходы» и «доходы минус расходы»).

С 01.

01.2009 г. остаточную стоимость приобретенных (созданных) основных средств и нематериальных активов в указанном выше порядке вправе отражать только те организации, которые переходят на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Соответствующие изменения в абз. 1 п. 2.1 внесены Федеральным законом от 22.

07.2008 N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» .

При переходе налогоплательщика, применяющего общий режим налогообложения, на УСН восстанавливаются суммы НДС:

— в полном размере (в отношении неамортизируемого имущества);

— в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (в отношении основных средств и нематериальных активов).

Восстановление сумм НДС происходит в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Порядок учета указанных сумм Налоговым кодексом РФ не установлен. Однако, по мнению специалистов, они должны учитываться в расходах налогоплательщика.

Специальный порядок восстановления сумм НДС по объектам недвижимости предусмотрен в абз. 4−5 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ. По данному основанию восстановление осуществляется в отношении принятых к вычету сумм НДС по приобретенному недвижимому имуществу или построенным объектам недвижимости в случае их использования для не облагаемых операций.

Этот порядок восстановления не распространяется на основные средства, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Восстановление сумм НДС при этом осуществляется ежегодно на протяжении 10 лет, которые исчисляются с месяца, следующего за месяцем, в котором объект недвижимости был введен в эксплуатацию.

Восстановление осуществляется только в том году, в котором этот объект недвижимости был использован для осуществления необлагаемых операций.

Иными словами, в течение 10 лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию, ООО «Усадьба» должно следить за каждым своим объектом недвижимости.

В том календарном году, когда этот объект был использован для совершения необлагаемых операций, налогоплательщик должен восстановить соответствующую ежегодную сумму НДС. При этом восстановление осуществляется в последней налоговой декларации за этот календарный год (за декабрь или за 4 квартал года).

В случае если указанный объект в каком-либо календарном году не использовался для совершения необлагаемых операций, то восстановление в этом году не осуществляется.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению за календарный год, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.

При этом доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

┌─────────────────────────┐.

│НДСв = НДС / 10 х Cн / Со│, (3.3).

└─────────────────────────┘.

где:

НДСв — сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в конце года;

НДСз — сумма НДС, которая ранее была принята к вычету по объекту недвижимости;

10 — количество лет, в течение которых может возникнуть необходимость восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС;

Cн — стоимость не облагаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав отгруженных за год;

Со — общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за календарный год без учета НДС.

Например:

ООО «Усадьба» феврале 2006 года ввело в эксплуатацию офисное здание. При этом десятилетний срок контроля исчисляется с марта 2006 года по март 2016 года. По данному зданию была возмещена сумма НДС в размере 600.

000 руб. За 2007 год подлежит восстановлению сумма НДС в размере 2.328 руб. (600.

000 / 10×130.

000 / 3.

350.

000). Порядок восстановления сумм НДС на протяжении 10 лет указан в таблице 3.

8.

Таблица 3.8.

Порядок восстановления сумм НДС Календар ный год Использование объекта при необлагаемых операциях Стоимость необлагаемых операций Стоимость операций облагаемых Сумма НДС, подлежащая восстановлению 2006.

Не использовался 2.400 000 — 2007.

Использовался 130.

000 3.350 000 2.328 2008.

Не использовался 4.0 — 2009.

Не использовался 4.100 000 — 2010.

Использовался 220.

000 4.50 000 3.259 2011.

Не использовался 4.500 000 — 2012.

Не использовался 4.450 000 — 2013.

Не использовался 4.600 000 — 2014.

Использовался 480.

000 4.800 000 6.000 2015.

Использовался 650.

000 5.100 000 7.647.

Порядок признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения установлен ст. 346.

17 Налогового кодекса РФ.

С учетом отдельных исключений метод признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения можно назвать кассовым методом, используемым по налогу на прибыль.

Далее рассмотрим экономическую эффективность перехода ООО «Усадьба» на УСН.

Рассмотрим вариант применения УСН в ООО «Усадьба» на следующем числовом примере. При этом первый вариант в примере соответствует обычной системе налогообложения используемой предприятием в 2009;2011 гг. и предполагающей в том числе и уплату НДС, а второй — варианту, когда ООО «Усадьба» перешло на упрощенную систему налогообложения.

ООО «Усадьба» в текущем месяце приобрело специальное оборудование по цене 11 800 руб. за единицу, в том числе НДС — 1800 руб., и получило выручки за выполненные работы его по цене 17 700 руб. Для простоты расчетов допустим, что никаких других хозяйственных операций в данном отчетном периоде не совершается. Расчет прибыли за текущий месяц при ОСНО (1 вариант) и УСН (2 вариант) отражен в таблице 3.

9.

Таблица 3.9.

Расчет прибыли при ОСНО (1 вариант) и УСН (2 вариант).

┌─────────┬─────────────┬─────────────────┬───────────────┬─────────────┐.

│ │Затраты по│ Цена реализации,│НДС к уплате│ Прибыль │.

│ │приобретению,│ руб. │(гр.4 — гр.2),│(гр.3 — гр.1 │.

│ │руб. │ │руб. │- гр.5), руб.│.

├─────────┼──────┬──────┼────────┬────────┤ │ │.

│ │Всего │В том│ Всего │В том│ │ │.

│ │ │числе │ │ числе │ │ │.

│ │ │ НДС │ │ НДС │ │ │.

│ ├──────┼──────┼────────┼────────┼───────────────┼─────────────┤.

│ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │.

├─────────┼──────┼──────┼────────┼────────┼───────────────┼─────────────┤.

│Вариант 1│11 800│ 1 800│ 17 700 │ 2 700 │ 900 │ 5 000 │.

├─────────┼──────┼──────┼────────┼────────┼───────────────┼─────────────┤.

│Вариант 2│11 800│ - │ 17 700 │ - │ - │ 5 900 │.

└─────────┴──────┴──────┴────────┴────────┴───────────────┴─────────────┘.

Из приведенных в таблице данных следует, что ООО «Усадьба» может получить дополнительную прибыль в размере 900 руб. (5900 руб. — 5000 руб.) за счет неуплаты НДС в этом же размере. При этом важен факт того, что у ООО «Усадьба» осталась возможность сохранить неизменными цены на свои работы и услуги.

Анализ эффективности перехода ООО «Усадьба» на упрощенную систему налогообложения с точки зрения НДС, а в конечном итоге и с точки зрения возможности сохранения прежних цен и объемов продаж, безусловно, необходим. Однако он лишь предварительный в ходе всего процесса выбора ООО «Усадьба» системы налогообложения своих доходов.

Окончательный вывод можно сделать только после сравнения налоговых обязательств в рамках различных систем налогообложения, в том числе и двух возможных вариантов уплаты самого единого налога в рамках упрощенной системы.

Перед тем как рассмотреть на конкретном примере методику сравнения различных налоговых режимов, изложим ряд основных принципов выбора базы налогообложения при самой «упрощенке» .

Для сравнения результатов применения разных объектов налогообложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения имеют значение два показателя. Первый — величина расходов налогоплательщика, которые по правилам статьи 346.

16 НК РФ могут уменьшать его доходы в целях налогообложения единым налогом. Если величина таких расходов равна или больше величины полученных предприятием доходов в отчетном налоговом периоде, то даже при налоговой базе, определяемой как доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма единого налога составит законодательно определенную минимальную величину.

Допустим, что доходы и учитываемые расходы ООО «Усадьба» за 1 квартал 2013 года равны между собой и составили 500 000 руб. Тогда сумма минимального единого налога составит 5000 руб. (500 000 руб. x 1%). Это значит, что даже в случае получения убытка ООО «Усадьба» все равно придется платить единый налог в размере 1% от полученного дохода (п. 6 ст. 346 НК РФ). Такая же сумма единого налога будет и в том случае, если величина учитываемых при налогообложении расходов будет колебаться от 100 до 93,33% величины полученных доходов. Действительно, если принять величину доходов за 100%, тогда (100% - 93,33%) x 15%: 100% = 1%, то есть величине ставке минимального налога.

Соответственно с уменьшением относительной величины расходов сумма единого налога будет расти. Если величина расходов будет равна нулю, то единый налог составит 15% дохода.

Зависимость величины единого налога от величины расходов хорошо видна при ее представлении в графической форме. На графике (см. рис. 3.4) она представлена в виде тонкой линии.

Рис. 3.

4. График зависимости величины единого налога от величины расходов.

При выборе ООО «Усадьба» другого возможного объекта налогообложения — дохода — сумма единого налога будет составлять 6% и не зависит от величины фактических расходов, понесенных ООО «Усадьба». На рисунке данный показатель представлен в виде пунктирной линии.

Однако в этом случае сумма единого налога может быть еще уменьшена на обязательные взносы в Пенсионный фонд РФ как с выплат в пользу работников, так и с платежей за себя, но не более чем на 50%. Таким образом, минимальная величина единого налога, рассчитываемого от суммы доходов, может составить 3% (6% x 50%). На графике это пунктирная линия.

Тонкая и жирная линии пересекаются в точке В, соответствующей сумме налога в 6%, а относительная величина расходов при этом равна 60% полученных доходов. Следовательно, если величина расходов ООО «Усадьба» будет составлять менее 60% от суммы дохода, то в качестве объекта налогообложения целесообразно выбрать доходы.

На рисунке пунктирная и тонкая линии пересекаются в точке Б, соответствующей размеру налога в 3%. Величина расходов при этом равна 80% от суммы доходов. Следовательно, если величина принимаемых расходов организации составит более 80% от суммы дохода, то в качестве объекта налогообложения однозначно следует использовать величину доходов, уменьшенных на сумму расходов.

Для того чтобы правильно выбрать для ООО «Усадьба» объект налогообложения единым налогом, сопоставим показатели деятельности предприятия за 2011 год.

Выручка от продаж в 2011 году составила 213 866 тыс.

руб., себестоимость за год (т.е. расходы, уменьшающие доходы) составила 148 834 тыс.

руб.

Таким образом, расходы ООО «Усадьба» за 2011 год составляют 69,59% от величины предполагаемого дохода (148 834 тыс.

руб.: 213 866 тыс.

руб. x 100%), и, следовательно, в качестве объекта налогообложения ООО «Усадьба» целесообразно выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов.

Действительно, если в качестве налоговой базы ООО «Усадьба» использует доходы, сумма единого налога составит 12 832 тыс.

руб. (213 866 тыс.

руб. x 6%: 100%). Если же налоговая база будет рассчитываться как доходы, уменьшенные на сумму расходов, сумма налога составит только 9755 тыс.

руб. [(213 866 тыс.

руб. — 148 834 тыс.

руб.) x 15%: 100%].

Из данных предыдущих расчетов видно, что при правильном использовании упрощенной системы налогообложения сумма фактически уплачиваемого налогоплательщиком единого налога в любом случае должна быть не более 6% от суммы полученных им доходов. На основании этих данных мы можем определить, нужно ли ООО «Усадьба» вообще переходить на УСН.

Для этого только нужно сложить налоги, фактически уплаченные (начисленные) ООО «Усадьба» за год, в течение которого он использовал обычную систему налогообложения, и сравнить их с суммой полученного дохода за данный период (это справедливо для ООО «Усадьба», так как перейдя на УСН предприятие имеет возможность сохранить уровень отпускных цен). Если указанная величина окажется более 6%, то переход на УСН однозначно выгоден и следует произвести выбор налоговой базы единого налога. Если же указанная величина будет менее 1%, то наоборот.

Более наглядным и точным способом будет прямое сопоставление фактически рассчитанных ООО «Усадьба» сумм налогов при разных режимах налогообложения (таблица 3.10).

Таблица 3.10.

Расчет налогов ООО «Усадьба» при выборе различных систем налогообложения.

№.

п/п Показатели деятельности предприятия ОСНО УСН.

(доходы минус расходы) УСН.

(доходы) 1 Выручка от продажи продукции, оказания услуг, тыс.

руб. 213 866 213 866 213 866 2 Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс.

руб. 148 834 148 834 148 834 3 Взносы во внебюджетные фонды, тыс.

руб. 20 301 20 301 20 301 5 Налоги, тыс.

руб. 3106 6 Единый налог по УСН, тыс.

руб. 9755 12 832 7 Налоговая нагрузка, %.

((стр. 3+стр.

5,6) / стр. 1)*100%= 10,94 4,56 6,00.

Проведем сравнительный анализ рассчитанных ООО «Усадьба» сумм налогов на числовых данных 2010 года. Как видно из данных таблицы 3.10 для ООО «Усадьба» наиболее выгодной системой налогообложения является УСН (доходы минус расходы). Налоговая нагрузка при этой системе налогообложения является минимальной и составляет 4,56%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что для ООО «Усадьба» переход на УСН (доходы минус расходы) целесообразен и экономически выгоден.

Выводы по главе:

По результатам исследования можно сделать следующие выводы:

ООО «Усадьба» является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, деятельность ООО «Усадьба» осуществляется в соответствии с требованиями и ограничениями российского законодательства в области хозяйственной деятельности, налогообложения, бухгалтерского учета, расчетных операций, трудовых отношений и безопасности труда, на предприятии существует линейно-функциональная структура управления, когда руководство фирмой осуществляется не только из центра, но и непосредственно на рабочих местах: в каждом хозяйственном подразделении предприятия действует тщательно подобранный персонал, координирующий работу конкретного субъекта в соответствии с генеральной стратегией фирмы, что благоприятно сказывается на деятельности ООО «Усадьба».

исчисление и уплата федеральных и региональных налогов, а также предоставление налоговой отчетности по данным налогам в ООО «Усадьба» осуществляется в соответствии с требованиями российского налогового законодательства, что позволяет избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.

По результатам проведенного анализа основных показателей деятельности необходимо признать ООО «Усадьба» финансово-неустойчивым предприятием. Недостаток подобной ситуации состоит в отсутствии у организации резервов для покрытия заемных обязательств в критической для него ситуации. Но, несмотря на то, что предприятие на данный момент времени находится довольно в затруднительном положении, при правильной организации финансовой деятельности и принятии верных управленческих решений ООО «Усадьба» можно вывести из сложившейся неблагоприятной ситуации.

Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговое бремя ООО «Усадьба» в 2011 году (18%) — сравнительно низкого уровня, но в сумме денежных средств налоговые платежи составляют более 2,5 млн руб., что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.

ООО «Усадьба» может с 2013 года перейти на упрощенную систему налогообложения.

При смене системы налогообложения важен именно правильный выбор объекта налогообложения единым налогом в упрощенной системе. Если же объект налогообложения выбрать неправильно, то эффект от применения упрощенной системы будет меньше.

Для ООО «Усадьба» наиболее выгодной системой налогообложения является УСН (доходы минус расходы). Налоговая нагрузка при этой системе налогообложения является минимальной и составляет 9,6%.

Заключение

.

Цель работы заключалась в изучении системы налогообложения предприятий на примере ООО «Усадьба» с целью выявления возможных направлений оптимизации налогообложения.

Для реализации поставленной цели был поставлен и решен следующий круг задач:

изучены понятие и признаки субъектов малого предпринимательства;

рассмотрена роль и место малого бизнеса в экономике России и зарубежных стран;

исследованы теоретические аспекты налогообложения предприятий малого бизнеса, в частности рассмотреть традиционную и упрощенную системы налогообложения, единый налог на вмененный доход малого предприятия;

изучена характеристика предприятия ООО «Усадьба», в том числе основные виды деятельности;

изучена действующая система налогообложения предприятия;

проанализировано налоговое бремя при действующей на предприятии системе налогообложения;

сформулированы основные выводы по результатам проведенного исследования и даны рекомендации по оптимизации системы налогообложения исследуемого предприятия.

В рамках данной работы объектом исследования было выбрано современное предприятие ООО «Усадьба», которое уже 10 лет занимается проектированием, производством и сборкой деревянных домов в Центральном регионе России.

По результатам исследования были сделаны следующие выводы.

Малый бизнес очень разнообразен. Он различается по целому ряду факторов, и каждый из них в той или иной степени влияет на особенности управления конкретной фирмой. Среди таких факторов следует отметить размер предприятия, численность и состав работающих, форму собственности, отрасль деятельности, объем и ассортимент выпускаемой продукции или услуг, организационную структуру предприятия и др.

Правильный выбор стиля и методов управления и грамотное применение механизмов финансового менеджмента позволит малому предприятию добиться долговременных положительных результатов и занять устойчивое положение на рынке конкурентов.

Субъекты малого предпринимательства могут применять общий режим налогообложения и специальные режимы, в которые включаются:

— упрощенная система налогообложения;

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

По результатам исследования можно сделать следующие выводы:

ООО «Усадьба» является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, деятельность ООО «Усадьба» осуществляется в соответствии с требованиями и ограничениями российского законодательства в области хозяйственной деятельности, налогообложения, бухгалтерского учета, расчетных операций, трудовых отношений и безопасности труда, на предприятии существует линейно-функциональная структура управления, когда руководство фирмой осуществляется не только из центра, но и непосредственно на рабочих местах: в каждом хозяйственном подразделении предприятия действует тщательно подобранный персонал, координирующий работу конкретного субъекта в соответствии с генеральной стратегией фирмы, что благоприятно сказывается на деятельности ООО «Усадьба».

исчисление и уплата федеральных и региональных налогов, а также предоставление налоговой отчетности по данным налогам в ООО «Усадьба» осуществляется в соответствии с требованиями российского налогового законодательства, что позволяет избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.

По результатам проведенного анализа основных показателей деятельности необходимо признать ООО «Усадьба» финансово-неустойчивым предприятием. Недостаток подобной ситуации состоит в отсутствии у организации резервов для покрытия заемных обязательств в критической для него ситуации. Но, несмотря на то, что предприятие на данный момент времени находится довольно в затруднительном положении, при правильной организации финансовой деятельности и принятии верных управленческих решений ООО «Усадьба» можно вывести из сложившейся неблагоприятной ситуации.

Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговое бремя ООО «Усадьба» в 2011 году (18%) — сравнительно низкого уровня, но в сумме денежных средств налоговые платежи составляют более 2,5 млн руб., что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.

ООО «Усадьба» может с 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения.

При смене системы налогообложения важен именно правильный выбор объекта налогообложения единым налогом в упрощенной системе. Если же объект налогообложения выбрать неправильно, то эффект от применения упрощенной системы будет меньше.

Для ООО «Усадьба» наиболее выгодной системой налогообложения является УСН (доходы минус расходы). Налоговая нагрузка при этой системе налогообложения является минимальной и составляет 9,6%.

Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г.

N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 19 октября, 21, 28, 30 ноября, 6, 8 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст.

3301.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 1 июля, 6 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 июля 2007 г. N 31 ст. 4006.

Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (с изменениями от 21, 28, 30 ноября, 3, 6 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 28 октября 2002 г. N 43 ст. 4190.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г.) // Текст документа размещен на сайте Министерства финансов РФ в Internet (.

http://www.minfin.ru).

Агешкина Н. А. Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» / Под ред. Т. А. Гусевой. — М.: Система ГАРАНТ, 2011.

Акимова Е. В. Налоговые льготы. — М.: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2011.

Алексеева Д.Г., Андреева Л. В., Андреев В. К. [и др.] Российское предпринимательское право / Под ред. И. В. Ершова, Г. Д. Отнюкова. — М.: Проспект, 2010.

Аленичева Т.Д., Гришаев С. П. Банкротство: Законодательство и практика применения в России и за рубежом. — М.: Дело, 2011.

Анисинкова Д., Станиславчик Е. Диагностика банкротства и поддержание финансового равновесия на предприятиях розничной торговли // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 46, ноябрь 2010 г.

Беспалов М.В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения / Под редакцией Д. В. Соловьевой. — РОСБУХ, Система ГАРАНТ, 2010.

Винокуров В. А. Организация стратегического управления на предприятии. — М.: Банки и биржи, 2011.

Витрянский В. В. Банкротство: ожидания и реальность // Экономика и жизнь. 2010. N 49.

Геммерлинг Г. А., Ломакин О. Е., Шлёнов Ю. В. Ваше дело. Практический курс предпринимательства. — М.: БИНОМ, 2009.

Горина С. А. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, N 12, декабрь 2010 г.

Грохотов А. Признаки и критерии несостоятельности (банкротства) // Российская юстиция, 2010, № 5.

Грудцына Л.Ю., Спектор А. А., Туманов Э. В. Научно-практический комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». — М.: ЮРКОМПАНИ, 2009.

Гусева Т.А., Гришина К. В., Леташова И. С. Руководство по организации малого и среднего бизнеса: правовые аспекты. — М.: Деловой двор, 2010.

Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в январе-марте 2010 года. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад / А. М. Шестоперов. — М.: Республика, 2010.

Калинин А. В. Анализ развития и состояние малого и среднего бизнеса в мире // Экономика, предпринимательство и право. — 2011. — № 4. — c. 3−12.

Карелина С. А. Правовое регулирование несостоятельности (банкротства). — М.: Юстицинформ, 2010.

Комментарий к Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» / Под ред. В. В. Витрянского. — М.: Юстицинформ, 2011.

Коммерческое (предпринимательское) право: учеб.: в 2 т. Т. 1. — 4-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В. Ф. Попондопуло. — М.: Проспект, 2009.

Лермонтов Ю. М. Малому бизнесу — благоприятные налоговые условия. — Система ГАРАНТ, 2009.

Малый бизнес: Учебное пособие / кол. Авторов / Под редакцией В. Я. Горфинкеля. — М.: Кнорус, 2012.

Марков П. А. Понятие, признаки и правовое регулирование банкротства предприятий // Право и экономика, 2011, № 12.

Масло Р. В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения». — М.: Система ГАРАНТ, 2011.

Мизиковский Е. А. Методы диагностики банкротства // Аудиторские ведомости, 2010, № 7.

Перфильев А. Б. Основные методики оценки финансового состояния российских предприятий и прогнозирование возможного банкротства по данным бухгалтерской отчетности. — Ярославль: ЯРИПК, 2012.

Плотников Д. Оценка рентабельности бизнеса // Финансовый директор. — 2009. — № 9.

Саблин М. Т. Взыскание долгов: от профилактики до принуждения: практическое руководство по управлению дебиторской задолженностью. — М.: Волтерс Клувер, 2011.

Самылин А. И. Малый бизнес и прогнозирование финансовых результатов // Экономический анализ: теория и практика, N 22, ноябрь 2008 г.

Сернова Н. А. Справочник финансиста предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2011.

Узяков М. Н. Трансформация российской экономики и возможности экономического роста. — М.: Изд-во ИСЭПН, 2009.

Управленческое консультирование в 2-х т. Т.2: пер. с англ. — М.: П Интерэксперт, 2010.

Филобокова Л. Ю. Неформальные методы прогнозирования финансовой устойчивости малых предприятий // Экономический анализ. Теория и практика, N 9, май 2008 г.

Шишкин С. Н. Государственное регулирование экономики: предпринимательско-правовой аспект. — М.: Волтерс Клувер, 2010.

Россия в цифрах. 2005, 2007, 2008, 2009, 2010 (электронная версия) // www.gks.ru.

http://www.sba.gov/advo.

http://www.rcsme.ru.

http://www.nta-nn.ru.

http://www.oecd.org/statisticsdata.

http://www.vz.ru/economy.

http://www.europa.eu.int/comm/eurostat и www.oecd.org/statisticsdata.

Приложения.

Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 1 июля, 6 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 июля 2007 г. N 31 ст. 4006.

Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 1 июля, 6 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 июля 2007 г. N 31 ст. 4006.

Гусева Т.А., Гришина К. В., Леташова И. С. Руководство по организации малого и среднего бизнеса: правовые аспекты. — М.: Деловой двор, 2010.

http://www.sba.gov/advo.

Гусева Т.А., Гришина К. В., Леташова И. С. Руководство по организации малого и среднего бизнеса: правовые аспекты. — М.: Деловой двор, 2010.

http://www.sba.gov/advo.

Observatory of European SMEs. SMEs in Europe 2003 [Электронный ресурс] / European Commission, 2003/7. — 92 pp. — Режим доступа:

http://www.sbs.gov.uk.

Калинин А. В. Анализ развития и состояние малого и среднего бизнеса в мире // Экономика, предпринимательство и право. — 2011. — № 4. — c. 3−12.

Калинин А. В. Анализ развития и состояние малого и среднего бизнеса в мире // Экономика, предпринимательство и право. — 2011. — № 4. — c. 3−12.

U.S. Small Business Administration, Office of Advocacy, from U.S. Department of Commerce / Bureau of Economic Analysis:

http://www.census.gov/csd/susb.

Выборка по этой тематике проводилась Ресурсным центром малого предпринимательства по заказу Агентства США по международному развитию, в результате чего была подготовлена соответствующая статистическая справка по МСП России за 2008;2010 гг.:

http://www.rcsme.ru.

Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в январе-марте 2010 года. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад / А. М. Шестоперов. — М., 2010. — 38 с. — С. 5.

Рассчитано с использованием данных статистической справки: Анализ роли и места малых и средних предприятий России:

http://www.rcsme.ru.

http://www.nta-nn.ru,.

http://www.rcsme.ru.

Рассчитано по данным: Structures of the Taxation Systems in the European Union / Theme Economy and finance. — European Commission Edition, 2010. — 417 pp.

По данным Организации по Экономическому Сотрудничеству и Развитию:

http://www.oecd.org/statisticsdata.

http://www.vz.ru/economy.

Рассчитано с использованием данных:

http://www.europa.eu.int/comm/eurostat и www.oecd.org/statisticsdata.

Гусева Т.А., Гришина К. В., Леташова И. С. Руководство по организации малого и среднего бизнеса: правовые аспекты. — М.: Деловой двор, 2010.

Горина С. А. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, N 12, декабрь 2010 г.

Горина С. А. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, N 12, декабрь 2010 г.

Лермонтов Ю. М. Малому бизнесу — благоприятные налоговые условия. — Система ГАРАНТ, 2009.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Масло Р. В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения». — М.: Система ГАРАНТ, 2011.

Масло Р. В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения». — М.: Система ГАРАНТ, 2011.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Масло Р. В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения». — М.: Система ГАРАНТ, 2011.

Масло Р. В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения». — М.: Система ГАРАНТ, 2011.

Масло Р. В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения». — М.: Система ГАРАНТ, 2011.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Горина С. А. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, N 12, декабрь 2010 г.

Горина С. А. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, N 12, декабрь 2010 г.

http://www.sba.gov/advo.

Акимова Е. В. Налоговые льготы. — М.: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2011.

Акимова Е. В. Налоговые льготы. — М.: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2011.

Беспалов М.В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения / Под редакцией Д. В. Соловьевой. — РОСБУХ, Система ГАРАНТ, 2010.

Беспалов М.В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения / Под редакцией Д. В. Соловьевой. — РОСБУХ, Система ГАРАНТ, 2010.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.