Налоговое регулирование предпринимательской деятельности

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с действующим РФ.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения сохраняется порядок:

ведения кассовых операций;

порядок представления статистической отчетности;

исполнения обязанностей налоговых агентов в соответствии с НК РФ;

уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ;

уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется гл. 26.2 НК РФ.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — это система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД для определенных видов деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) — это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ и носит обязательный характер.

Система налогообложения в виде ЕНВД предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.

26 НК РФ).

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

Если налогоплательщик применяете систему налогообложения в виде ЕНВД, то ему не надо платить следующие налоги (п. 4 ст. 346.

26 НК РФ):

НДФЛ — в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД;

НДС — в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением «ввозного» НДС, уплаченного на таможне);

Налог на имущество физических лиц — в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД;

ЕСН — в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД.

При этом, плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.

26 НК РФ).

Таким образом, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:

земельного налога;

транспортного налога;

акцизов;

государственной пошлины;

НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.

Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (абз. 5 п. 4 ст. 346.

26 НК РФ), а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.

07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Кроме этого, налогоплательщики обязаны выполнять функции налогового агента, уплачивать НДФЛ за своих работников.

При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:

представительные органы муниципальных районов;

представительные органы городских округов;

законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.

26 НК РФ).

Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН).

Налогоплательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:

на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель) (п. 1 ст. 346.

28 НК РФ).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСНХ) — система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Эта система налогообложения установлена гл. 26.1 НК РФ и применяется в добровольном порядке.

Таким образом, предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при выполнении определенных условий могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Если предприниматель занимается несколькими видами деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД, то в отношении остальных видов деятельности может применяться УСН, ЕСХН или общая система налогообложения.

Выбор систем налогообложения осуществляется самими предпринимателями, за исключением ЕНВД.

Выбор системы налогообложения индивидуальный предприниматель может сделать как одновременно с регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, так и после нее. Если будущий предприниматель желает использовать УСН или ЕСХН, то он вправе подать заявление об этом в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. Только в этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять УСН или уплачивать ЕСХН с даты своего создания.

Если же он не уложился в данный срок или вообще не подал такого заявления, то автоматически считается, что он применяет общую систему налогообложения. Добровольно изменить этот режим предприниматель может только с начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление в установленные Налоговым кодексом сроки.

Заключение

.

Большое значение для эффективного развития малого предпринимательства имеет налоговая политика государства. За прошедшие 15 лет можно выделить несколько заметных событий в налогообложении малого предпринимательства. Законом РФ от 27.

12.1991 N 2116−1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия, занимающиеся приоритетными видами деятельности, были освобождены на первые два года от уплаты налога на прибыль, а на третий и четвертый годы могли уплачивать его не в полном объеме.

Малые предприятия с 1994 г. были освобождены от ежемесячных авансовых выплат налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Учитывая характерный для того времени высокий уровень инфляции, это была весьма существенная преференция.

В соответствии с Федеральными законами от 14.

06.1995 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и от 29.

12.1995 N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» в 1995 г. малый бизнес получает ряд льгот.

Затем был принят Федеральный закон от 31.

07.1998 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Но активного развития малого предпринимательства не произошло, поскольку предоставленные преференции не явились значительным стимулом.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим налогообложение малого бизнеса, является Налоговый кодекс РФ. В нем по-прежнему нет понятий «малое предприятие» и «субъект малого предпринимательства». Это означает, что никаких специальных условий налогообложения, в том числе налоговых льгот, для малых предприятий не установлено, хотя в ст. 7 Закона N 209-ФЗ среди особенностей нормативно-правового регулирования малого и среднего предпринимательства названы такие меры:

— специальные налоговые режимы;

— упрощенные правила ведения налогового учета;

— упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в настоящее время существуют несколько подходов к налогообложению субъектов малого бизнеса:

— обычная система налогообложения. В этом случае малые предприятия ведут бухгалтерский и налоговый учет и платят все налоги в зависимости от сферы деятельности. Данная категория малых предприятий расчеты с бюджетом осуществляет аналогично крупным предприятиям, применяя при этом некоторые налоговые льготы;

— упрощенная система налогообложения. Юридические лица ведут упрощенный бухгалтерский учет и уплачивают единый налог по упрощенной системе;

— система налогообложения вмененного дохода. Субъекты малого предпринимательства, осуществляющие деятельность в сферах налично-денежного оборота, обязаны вести расчеты с бюджетом по единому налогу на вмененный доход;

— единый сельскохозяйственный налог.

К особенностям налогообложения малых предприятий в России относится то, что они могут применять различные системы налогообложения. При обычной системе налогообложения малые предприятия, осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, уплачивают налог на прибыль. Особенностью современного налогообложения прибыли является установление открытого перечня расходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом применяется новый механизм амортизации имущества, позволяющий быстрее возмещать средства и нематериальные активы:

— нелинейный метод начисления амортизации;

— повышающие коэффициенты к нормам амортизации;

— амортизационная премия.

Ставка налога с 2009 г. снижена до 20%. Таким образом, установлено равенство в налогообложении, когда каждый субъект, в том числе и малые предприятия, платит налог исходя из результата своей хозяйственной деятельности.

Достаточно обременительным с точки зрения веса в совокупном объеме налоговых отчислений субъекта малого бизнеса, работающего по общепринятой системе налогообложения, является налог на добавленную стоимость. Как косвенный налог НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу, который заключается в необходимости оформления книги покупок, книги продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. В рамках применения данного налога имеется определенный перечень льгот: налоговые вычеты и освобождение отдельных операций налогоплательщика от НДС.

Малые предприятия обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество организаций. Устанавливая данный налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку, но не более 2,2%, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по нему. Законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, общий режим налогообложения субъектов малого предпринимательства основан на общеустановленной системе:

— в большей степени соответствует принципу нейтральности;

— в меньшей степени направлен на стимулирование развития малого предпринимательства. И как следствие менее эффективен при проведении целенаправленной государственной политики в области регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Характерной особенностью современной налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом РФ порядок исчисления и уплаты налогов.

Следует отметить несовпадение критериев малого предпринимательства, изложенных в Законе N 209-ФЗ, и критериев перехода на специальные налоговые режимы. Исходя из содержания норм гл. 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ воспользоваться специальными налоговыми режимами могут сравнительно небольшие, малые предприятия. Кроме того, названия особых систем налогообложения («Упрощенная система налогообложения», «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности») позволяют считать налоговыми режимами, предусмотренными специально для малых форм предпринимательской деятельности, хотя это не указано в налоговом законодательстве. Специальные налоговые режимы предусмотрены для небольших предпринимательских образований, способствуют их развитию и направлены на их поддержку.

Аронов А.В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование. — М.: Экономистъ, 2006.

Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков Н. Н. Налоги и налогообложение в СНГ: Учеб.

пособие / Под ред. А. П. Починка, Л. П. Павловой. — М.: Финансы и статистика, 2004.

Вылкова Е.С., Романовский М. В. Налоговое планирование: Учебник. — СПб., Питер, 2004.

Атаманчук Г. В. Теория государственного управления / Г. В. Атаманчук [Текст] - М.: Юридическая литература 2007. — 207 с.

Анохин В. Государственное регулирование предпринимательства. //.

http://www.gazeta.ru/2001/06/14/prezidentvpo.shtml.

Джаарбеков С. М. Налогообложение малого бизнеса: правильно выбираем форму осуществления деятельности// Консультант, № 4, 2002, стр. 22.

Джаарбеков С. М. Налогообложение малого бизнеса: правильно выбираем форму осуществления деятельности// Консультант, № 4, 2002, стр. 23.

Джаарбеков С. М. Налогообложение малого бизнеса: правильно выбираем форму осуществления деятельности// Консультант, № 4, 2002, стр. 23,24.

Пикулькин А. В. Система государственного управления / А. В. Пикулькин [Текст] - М.: Закон и право 2000. — 137−142 с.

Тихомиров Ю. А. Предприниматель и закон / Ю. А. Тихомиров [Текст] - М.: Экономика. 2006. — 127−195 с.

Трубицина Н. Почему возросло налоговое бремя на малый бизнес? // Деньги 2002 № 5.

Яни П. С. Правоохранительные органы и предприниматель / С. П. Яни [Текст] - М.: Бизнес — школа. 2002. — 312 с.

Атаманчук Г. В. Теория государственного управления / Г. В. Атаманчук [Текст] - М.: Юридическая литература 2007. — 207 с.-С.

76.

Тихомиров Ю. А. Предприниматель и закон / Ю. А. Тихомиров [Текст] - М.: Экономика. 2006. — 127−195 с.-С.

87.

Вылкова Е.С., Романовский М. В. Налоговое планирование: Учебник. — СПб., Питер, 2004.-С.

89.

Джаарбеков С. М. Налогообложение малого бизнеса: правильно выбираем форму осуществления деятельности// Консультант, № 4, 2002, стр. 22.

Вылкова Е.С., Романовский М. В. Налоговое планирование: Учебник. — СПб., Питер, 2004.-С.

83.

Трубицина Н. Почему возросло налоговое бремя на малый бизнес? // Деньги 2002 № 5.-С.

32.

Тихомиров Ю. А. Предприниматель и закон / Ю. А. Тихомиров [Текст] - М.: Экономика. 2006. — 127−195 с.-С.

79.

Яни П. С. Правоохранительные органы и предприниматель / С. П. Яни [Текст] - М.: Бизнес — школа. 2002. — 312 с.-С.

79.

Аронов А.В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование. — М.: Экономистъ, 2006.-С.

62.

Аронов А.В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование. — М.: Экономистъ, 2006.-С.

87.

Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков Н. Н. Налоги и налогообложение в СНГ: Учеб.

пособие / Под ред. А. П. Починка, Л. П. Павловой. — М.: Финансы и статистика, 2004.-С.

65.

Вылкова Е.С., Романовский М. В. Налоговое планирование: Учебник. — СПб., Питер, 2004.-С.

87.

Аронов А.В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование. — М.: Экономистъ, 2006.-С.

64.

Аронов А.В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование. — М.: Экономистъ, 2006.-С.

62.