Не погашенная вовремя дебиторская задолженность относится к сомнительным долгам.
Пункт 2 статьи 266 НК РФ раскрывает понятие безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию). Такими долгами признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Срок исковой давности, его исчисление и приостановление регулируются положениями главы 12 ГК РФ.
Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Сомнительные долги списываются на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя по следующим основаниям:
— по истечению срока исковой давности (3 года) (ст. 196−197 ГК РФ);
— вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
— на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
— вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).
Как указал Минфин России в своем письме от 26 октября 2004 г. N 03−03−01−04/1/88, срок исковой давности не прерывается на основании акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания. А постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не является основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной.
Следовательно, если организация производит списание сомнительной задолженности, по которой истек срок исковой давности и порядок ее списания не соответствует критериям, приведенным в Налоговом кодексе РФ, то у нее возникают постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Создание резерва по сомнительным долгам не предусматривается учетной политикой.
Форма ведения бухгалтерского учета в ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза" автоматизированная с применением специализированной программы 1С: Предприятие 8. Таким образом, аналитический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере № 11 и ведомости № 16.
Ведение книг продаж автоматизировано.
Все заключенные и поступившие в бухгалтерию договора на аренду торговых мест ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза"" подлежат регистрации в журнале учета договоров продаж.
Данные счетов-фактур, договоров аренды и других документов обобщаются в журнале-ордере № 11. Каждый первичный документ с проставленными корреспонденциями счетов выполненных операций заносится в журнал-ордер отдельной строкой.
По окончании месяца итоговые данные всех граф журнала-ордера № 11 переносятся в Главную книгу, а информация по корреспондирующим счетам переносится по правилу двойной записи первичными документами. При этом на каждый корреспондирующий счет выписывается один первичный документ за месяц по всем без исключения совершенным операциям с подробным описанием. Обороты и выходное сальдо из главной книги по счету 62 заносится отдельной строкой в оборотную ведомость, где расчеты за арендованные торговые места отражаются отдельно по каждому покупателю.
При сдаче в аренду торговых мест покупателям ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза"" оформляет следующие документы:
— счет-фактура;
— договор аренды.
Счет-фактура выписывается в трех экземплярах: первый остается у ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза"", второй передается в бухгалтерскую покупателя. А третий прикладывается к отчету экспедитора. Счет-фактура подписывается первыми лицами предприятия (руководителем и главным бухгалтером).
Для регистрации выписанных счетов фактур ведутся журнал и книга продаж. В журнале продаж регистрируются все номера выписанных счет-фактур, включая аннулированные, а в книге продаж, только те по которым сданы торговые места и поступила оплата.
От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Для учета расчетов по таким операциям в ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза" предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. Для этого к счету 60 предусмотрен субсчет 1 «Расчет с поставщиками в рублях» .
К поставщикам и подрядчикам в бухгалтерии относят юридических и физических лиц, поставляющих сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающих различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.)
ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза" оплачивает требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза"" ведет в журнале-ордере № 6, в данном журнале синтетический учет расчетов сочетается с аналитическим учетом.
Поступление материальных ценностей от поставщиков происходит на основании заключенных договоров. В договорах в обязательном порядке описываются: виды закупаемых товарно-материальных ценностей, коммерческие условия осуществления поставки, количественные и стоимостные показатели, сроки выполнения договора, порядок произведения расчетов. Порядок оценки товарно-материальных ценностей зависит от источника поступления, или способа приобретения и предусмотрен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Товарно-материальные ценности, поступающие в ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза". Сопровождаются следующими документами:
1. расчетными документами:
— счет;
— счет-фактура.
2. товарно-транспортными документами:
— товарная накладная,
— накладная на отпуск материалов на сторону,
— товарно-транспортная накладная,
— квитанция и о приемке груза,
— упаковочный ярлык,
— сертификаты качества, спецификация.
Выполнение проводок в регистрах бухгалтерского учета осуществляется бухгалтером ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза"" на компьютере.
По окончании месяца итоговые данные всех граф из журнала-ордера № 6 переносятся в Главную книгу, а информация по корреспондирующим счетам переносится листками-расшифровками.
На конец 2010 года у предприятия ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза" осталось непогашенной: кредиторская задолженность: перед поставщиками — 439 тыс. руб., расчеты с государственными внебюджетными фондами — 137 тыс. руб., задолженность перед персоналом — 726 тыс.
руб., задолженность по налогам и сборам — 974 тыс. руб., прочие кредиторы — 3423 тыс.
руб.
Все расчеты с арендаторами ведутся в журнале — ордере № 8. В котором ведется также учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Расчет зарплаты ведется на основании тарифной сетки. Выдача заработной платы оформляется расходным кассовым ордером. Составляется в расчетной платежной ведомости № 1 по заработной плате на основании табеля учета использования рабочего времени и тарифной ставки. Отчисления от зарплаты ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и оформляются в журнале — ордере № 10 на основании расчетно-платёжной ведомость и справка бухгалтерии об определении налоговой базы, расчет страховых взносов по каждому работнику на финансирование страховой части пенсии. Для учета расчетов с персоналом по заработной плате используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Расчеты с подотчетными лицами ведутся в журнале — ордере № 7. Записи в котором ведутся в хронологическом порядке по мере сдачи отчетов от подотчетных лиц. Для учета данной операции используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Все расчеты с поставщиками отражены в журнале — ордере № 6. Оплата поставщикам, перечислением на их расчетный счет, оформляется платежным поручением.
Заключение
Данная курсовая работа рассматривает организацию учета дебиторской и кредиторской задолженности на современном коммерческом предприятии в России.
Под дебиторской задолженностью понимается размер задолженности физических и юридических лиц перед данной организацией, выраженный в денежных единицах (рублях).
Под кредиторской задолженностью понимается вся совокупность задолженности данного юридического лица физическим и юридическим лицам за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги, выраженная в денежном измерении.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия осуществляется с помощью счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Дебетовые остатки по данным счетам на конец отчетного периода определяют размер дебиторской задолженности, кредитовые остатки на конец отчетного периода показывают размер кредиторской задолженности.
В качестве примера организации учета денежных дебиторской и кредиторской задолженности рассмотрена его организация в ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза". ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза" - предприятие, предоставляющее торговые места в аренду производителям сельхозпродукции, гражданам, индивидуальным предпринимателям.
В ходе выполнения работы полностью рассмотрена организация учета денежных средств и расчетных операций в ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза", выявлено ее полное соответствие всем нормативным и законодательным нормам по ведению бухгалтерского учета. Краткие выводы из 1-й Главы:
1. В данной главе введены определения дебиторской и кредиторской задолженности, экономическая сущность.
2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности регламентирован законодательно в России. Основными документами являются Налоговый кодекс, Положения по бухгалтерскому учету и др.
3. Существуют различные методы и способы организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности операций на предприятиях. Важным для организации учета является разделение дебиторской и кредиторской задолженности на группы для организации аналитического и синтетического учета.
На основе анализа проведенного во 2-й Главе можно сделать выводы:
1. ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза" является предприятием, предоставляющее торговые места для торговли жителям области и города, и находится на территории города Новосибирск.
2. В штате сотрудников организации числится 67 человек.
3. Для оценки финансового состояния в ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза" были рассчитаны показатели, которые выявили стабильное финансовое положение компании.
4. В структуре пассивов общества нет заемных средств, активы в ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза" приобретены в основном за счет собственных средств компании.
5. Для организации учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза" используются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
6. Для организации синтетического учета дебиторской и кредиторской задолженности, произведена их группировка. Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется по каждому счету, счету-фактуре и каждому юридическому или физическому лицу (контрагенту).
Основной вывод курсовой работы: анализ учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза" показал его соответствие всем нормативным законодательным актам в области бухучета, высокую степень автоматизации прозрачность и доступность информации, что позволяет говорить о высокой степени налаженности ведения бухгалтерского учета на предприятии и квалифицированности сотрудников бухгалтерии.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
НОРМАТИВНАЯ Гражданский кодекс РФ. М., 2011.
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.
07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 5.
08.2000 № 117-ФЗ.
Федеральный закон от 21.
11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
ПБУ 9/99 «Доходы организации»
ОСНОВНАЯ
Ермасова Н. Б. Финансовый менеджмент. — М.: Высшее образование, 2009. — 360 с.
Ковалев В.В.
Введение
в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 768 с.
Колчин С. П. Налогообложение: учебное пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. — М.: БИНФА, 2009.
Лукасевич И. Я. Финансовый менеджмент. — М.: Эксмо, 2009. — 768 с.
Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение; учеб. пособие. -М.: Омега, 2010.
Миронова О. А. Налоговое администрирование: учебник/ О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. М.: Омега-Л, 2008.
Налоги и налогообложение; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской: учебник для Вузов. — СПб.: Питер, 2010.
Налоговое администрирование: учеб. пособие/колл. авторов; под ред. Л. И. Гончаренко. — М.:КНОРУС, 2009.
Настольная книга бухгалтера, 3-е изд., доп.: в 4 т., т.2/ Сост. В. М. Прудников. — М.: ИНФРА-М, 2009.
Нитецкий, Кудрявцев Аудит предприятия: методология аудиторской проверки хозяйственнофинансовой деятельности. Учебное пособие. — М.: ЮТИС, 2010.
Новодворский В.Д., Пономарева Л. В., Ефимова С. В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2010.
Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. — М.: ООО «Нитар альянс». — 2009.
Рексин А. В. Финансовый менеджмент. — М.: МГИУ, 2008. — 224 с.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 336 с.
Савчук В. П. Управление прибылью и бюджетирование: Учебник. — М.: Бином, 2010. — 268 с.
Скрипченко В. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. -СПб.: Питер, 2010.
Соснаускене О. И. Оптимизация прибыли: практическое пособие. — 2-е изд. — М.: Экзамен, 2009. — 221 с.
Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. В. Г. Астахова — М.: Издательство «Мар
Т", 2010.
Теплова Н.А. 13 типичных неучитываемых затрат/Н.А.Теплова// Упрощенка.-2008.-№ 12.
Теплова Т. В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и инвестициями: Учебник для вузов. — М.: ГУ ВШЗ, 2008. — 504 с.
Тренев Н. Н. Управление финансами: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 495 с.
Уткин Э. А. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. — М.: Зерцало, 2008. — 265 с.
Финансовый менеджмент / Под ред. В. С. Золотарева. — Ростов н/Д.: Феникс, 2009. — 223 с.
Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. Н. В. Колчиной. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 447 с.
Финансы: Учебник для вузов / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. — М.: Перспектива, 2008. — 519 с.
Финансы: Учебное пособие / Под ред. А. М. Ковалевой. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 382 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Теория финансового анализа. (М.: ИНФРА-М, 2009. (208 с.
ЭЛЕКТРОННЫЕ ИСТОЧНИКИ
www.garant.ru
www.consultant.ru
www.glavbuh.ru
ПРИДЛОЖЕНИЕ, А Бухгалтерский баланс ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза" за 2010 год.
ПРИДЛОЖЕНИЕ Б Учетная политика ООО «Ленинский рынок» Новосибирского Облпотребсоюза".
