Разработка системы бухгалтерского учета и налогообложения операций по обучению персонала на примере ООО «Асток»

Синхронная и асинхронная концепция дистанционного образования требует специальной технологии ДО — совокупности методов, форм и средств взаимодействия с субъектом образовательного континуума в процессе самостоятельного, но контролируемого освоения им определенного массива знаний. Обучающая технология строится на основе определенного содержания и должна соответствовать требованиям его представления. Содержание, предлагаемого к освоению знания, должно сосредоточиваться в специальных курсах, в банках данных и знаний и т. д. По мере наполнения такой информационно-образовательной среды и обеспечения дистанционного доступа к ней будет создано единое информационное образовательное пространство.

В настоящее время существует несколько технологий дистанционного обучения. Они отличаются:

по форме представления учебных материалов;

по наличию посредника в системе обучения или с централизованной формой обучения;

по степени использования телекоммуникаций и персональных компьютеров;

по технологии организации контроля учебного процесса;

по степени внедрения в технологии обучения обычных методов ведения образовательного процесса;

по методам идентификации обучаемых при сдаче экзаменов.

Система дистанционного обучения (СДО) — программный комплекс, исполняющий роль интерактивной среды взаимодействия слушателей дистанционных дисциплин с координаторами учебного процесса — тьюторами, разработчиками курсов и администраторами — субъектами контроля процесса обучения в рамках электронной учебной среды.

На сегодняшний день наиболее распространенными в мире СДО являются Lotus LearningSpace, SoftArc FirtsClass, WebCT (University of British Columbia), WBT Systems TopClass and WebBoard. Дистанционное образовательное пространство СНГ представлено неусколькими крупными компаниями — разработчиками СДО. Это, в первую очередь, российская система ПРОМЕТЕЙ 4 и пакет eLearning Server 3000 компании Гипер

Метод.

Создаваемые с помощью этих систем учебные центры обеспечивают весь цикл дистанционного обучения, включая:

регистрацию учебных курсов, слушателей, и преподавателей, ведение их личных дел;

публикацию учебных материалов в различной форме, создание и публикацию упражнений и тестов;

учет успеваемости, как для преподавателя, так и для учащихся в электронной ведомости успеваемости и электронной зачетке соответственно;

формирование и ведение синхронизованного по времени между участниками учебного процесса расписания.

Преимущества использования Дистанционного Обучения:

Стандарты содержания учебного процесса общие для всех участников.

Обеспечение возможности обучения в любое время (независимо от тьютора) и с любого рабочего места, подключенного к Интернет.

Мониторинг деятельности всех участников обучения.

Решение проблемы с обучением географически распределенного персонала, партнеров и клиентов.

Сокращение косвенных издержек, связанных с очным обучением (оплата командировок, проживания, аренды зала).

Дистанционное Обучение может реализовываться самостоятельно или в смешанной форме.

Методика непрерывного цикла обучения Предлагаемая методика носит циклический характер. Универсальность этого цикла позволяет начать работу по данной технологии с любого этапа.

Непрерывный цикл дистанционного обучения позволяет:

Создать и настроить собственную комплексную систему подготовки руководителей.

Синхронизировать многоуровневую подготовку, имея возможность встройки в нее новых участников с любого уровня.

Осуществлять on-line контроллинг учебного процесса по каждому участнику.

Связать систему подготовки с результативностью практической деятельности.

Своевременно актуализировать обучающие программы, ориентируя их на решение критических задач.

Регулярно обновлять программы с учетом изменения бизнес-среды.

Учитывать индивидуальные особенности обучаемых.

Увеличить охват и интенсивность обучения без увеличения финансовых затрат.

Сократить финансовые издержки на обучение.

3.

3. Автоматизация системы бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток»

Существуют два принципиально отличающихся подхода клиентов к автоматизации бухгалтерского учета и бизнес-процессов компании. Первый, когда клиент точно знает, что ему требуется. В этом случае он заказывает определенные продукты 1С или индивидуальные решения, четко формулируя свои пожелания к составу программных продуктов и характеристикам настроек и новых программ.

Во втором случае, клиент возлагает на фирму-автоматизатора все работы по обследованию предприятия, анализу его функционирования и выбору программных продуктов в соответствии со сформулированными им целями автоматизации и ее конечными результатами. Как правило, в жизни встречается некое сочетание обоих подходов.

Вторым фактором, существенно влияющим на процесс автоматизации, является время. Довольно часто за услугами автоматизации клиенты обращаются тогда, когда отсутствие автоматизированной системы поставило под вопрос само дальнейшее развитие бизнеса. В этом случае от фирмы-автоматизатора требуется внедрить программу в кратчайшие сроки с тем, чтобы потом ее дорабатывать.

Система 1С предоставляет отличные возможности для реализации любой стратегии автоматизации. Ее работающие на сотнях тысяч предприятий программы служат надежной гарантией совместимости с любыми размерами компаний и видами бизнеса, а гибкость системы оставляет широкое поле деятельности для дальнейшего совершенствования.

Специалистами доказано, что типовые программы, выбор которых может быть осуществлен на основании бесед с сотрудниками клиента, сразу же после внедрения приносят хороший результат. На основании опыта внедрения и использования штатного варианта программы клиент имеет возможность сделать обоснованный выбор дальнейшего пути автоматизации предприятия.

Если же сложность используемых клиентом бизнес-схем не позволяет сразу предложить типовое решение, приходится идти на детальное обследование бизнес-процессов предприятия и выработку на основании этого проекта автоматизации компании. При этом сотрудничество с клиентом может проходить следующие этапы:

Нулевой этап — на этом этапе в ходе бесплатной консультационной беседы со специалистом компании выясняются основные задачи автоматизации и определяются необходимые для заполнения клиентом «Анкеты предварительного обследования» ;

Первый этап — по материалам анкет и уточняющей встречи с клиентом решается вопрос о необходимости проведения предпроектного обследования, его сроках и стоимости, заключается договор на этот вид обследования. По результатам предпроектного обследования выбирается схема автоматизации;

Второй этап — заключение договора на автоматизацию бизнеса клиента с согласованием всех деталей: сроки, стоимость, конкретные результаты автоматизации, гарантии последующего обслуживания программного продукта, ответственность сторон;

Третий этап — создание программы автоматизации, ее внедрение, обучение сотрудников и пр.

Индивидуальная комплексная автоматизация компании — особо творческий вид деятельности фирмы франчайзи 1С, во время которой в полной мере раскрываются возможности фирмы и ее специалистов.

Автоматизированная система бухгалтерского учета (АСБУ) разработана компанией ICL-КПО ВС на базе комплексной системы «1С: Предприятие 7.7» .

АСБУ может применяться на предприятиях крупного и среднего бизнеса, в холдингах и корпорациях, имеющих распределенную структуру.

АСБУ относится к классу многопользовательских программ автоматизации бухгалтерского и налогового учета на предприятии. В рамках своих бухгалтерских функций система обеспечивает автоматизацию деятельности бухгалтерии по всем аспектам бухгалтерского учета: от ввода первичных документов и формирования книги хозяйственных операций, до автоматизированного формирования основных регламентных документов (книга покупок, продаж и т. п.), документов внешней отчетности, баланса предприятия.

АСБУ предназначена для комплексного ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

В состав АСБУ входят следующие функциональные модули:

учёт банковских операций;

учёт кассовых операций;

учёт расчетов с подотчётными лицами;

учёт покупок и продаж, НДС;

учёт расчетов с дебиторами и кредиторами;

учёт материально-производственных запасов (МПЗ);

учёт долгосрочных инвестиций;

учёт затрат;

учёт векселей и ценных бумаг;

учёт кадров и заработной платы;

учет финансовых результатов;

внешняя отчётность, баланс;

налоговый учет;

учет постоянных и временных разниц по налогу на прибыль.

Также в состав АСБУ могут быть включены следующие встраиваемые приложения и режимы:

служба протокола;

конструктор отчетов;

генератор отчетов;

пакетный режим.

Описание системы АСБУ состоит из трех информационных баз: «Управление персоналом», «Учет заработной платы» и «Управление бухгалтерским учетом» .

В информационных базах «Управление персоналом» и «Учет заработной платы» реализованы следующие функциональные модули для ведения кадрового учета и учета заработной платы:

учет личного состава;

учет в вопросах социального назначения;

формирование штатного расписания;

негосударственный пенсионный фонд;

учет заработной платы;

формирование отчетов.

В информационной базе «Управление бухгалтерским учетом» реализованы следующие функциональные модули:

учет банковских операций;

учет кассовых операций;

учет расчетов с подотчетными лицами;

учет покупок и продаж, НДС;

учет расчетов с дебиторами и кредиторами;

учет материально-производственных запасов;

учет долгосрочных инвестиций;

учет затрат;

учет ценных бумаг;

учет финансовых результатов;

внешняя отчетность, баланс;

налоговый учет;

учет постоянных и временных разниц по налогу на прибыль (ПБУ 18/02).

Встраиваемые приложения:

Служба протокола Встраиваемое приложение «Служба протокола» — механизм обмена данными между информационными базами. В задачи данного приложения входит объединение в единое информационное пространство нескольких информационных баз данных, являющихся распределенной корпоративной базой данных. В частности, в состав такой распределённой базы данных может входить информационная база Управления предприятия и информационные базы структурных подразделений. Каждая база в свою очередь может состоять из нескольких информационных баз. Например, информационная база данных Управления предприятия может состоять из информационной базы данных «Управление бухгалтерским учетом» и информационной базы данных «Учет заработной платы». Возможно подключение внешних систем, разработанных на базе других программных продуктов. Данный механизм предполагает поддержание синхронизации нормативно-справочной информации и обмена первичными и внутренними документами в электронном виде между объединяемыми информационными базами данных.

Конструктор отчетов Встраиваемое приложение «Конструктор отчетов» — это программный продукт, созданный для настройки и получения внешней отчетности, а, так же, отраслевой консолидированной отчетности (ОКО).

В задачи данного приложения входят:

возможность производить загрузку форм отчетов из программ отраслевой отчетности;

возможность создавать электронные формы внешней или любой произвольной отчетности табличного вида (отчеты с заранее известным количеством строк и столбцов);

возможность производить привязку электронных форм отчетности к соответствующим им формам, созданным в формате Excel, для последующего вывода рассчитанных форм в Excel для печати;

возможность производить настройку формул в каждой ячейке форм отчетности, а в дальнейшем запускать только процедуру расчета;

возможность корректировать настройку при необходимости;

возможность производить загрузку и настройку измененных форм при изменении форм отраслевой отчетности;

возможность сохранять расчет и выводить рассчитанные формы отчетов в Excel и программы отраслевой отчетности для последующей их печати.

Генератор отчетов Генератор Отчетов (ГО) — это независимая 1С-конфигурация, которая штатными средствами «1С» может быть объединена с любой другой конфигурацией (версия 7.7, релиз 21 и выше). ГО предназначен для определения и получения универсальных отчетов.

ГО может быть использован как инструмент запроса данных сразу к нескольким объектам 1С. Тогда результат запроса запоминается в результирующей таблице значений, которая возвращается пользователю.

Пакетный режим Встроенный режим «Пакетный режим» — это механизм, позволяющий осуществлять работу с объектами конфигурации в режиме отложенного времени, например, запускать по расписанию алгоритмы, которые обрабатывают большие объемы данных и соответственно работают долго. Настройка порядка работы пакетного режима позволяет пользователю настраивать вид объекта, с которым нужно производить то или иное действие, само действие, которое нужно производить, а также время, в которое должно начаться проведение выбранного действия с выбранным объектом.

Подсистема «ICL: Управление персоналом» является составной частью автоматизированной системы бухгалтерского учета, разработана компанией ICL-КПО ВС на базе комплексной системы «1С: Предприятие 7.7» .

Подсистема «ICL: Управление персоналом» может применяться на предприятиях крупного и среднего бизнеса, в холдингах и корпорациях, имеющих распределенную структуру.

Подсистема «ICL: Управление персоналом» относится к классу многопользовательских программ автоматизации бухгалтерского и налогового учета на предприятии. В рамках своих бухгалтерских функций система обеспечивает автоматизацию деятельности бухгалтерии по расчету заработной платы от ввода первичных документов до автоматизированного формирования основных регламентных документов и документов внешней отчетности, предназначена для комплексного ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии в части заработной платы.

Управление персоналом — это бизнес-процесс, являющийся составной частью общего процесса управления предприятием. Он есть везде, десять ли человек в Вашей фирме или десятки тысяч работников. Данный процесс пронизывает все аспекты деятельности организации и влияет на эффективность управления в целом. Поэтому к субъектам управления персоналом следует отнести всех руководителей от бригадира на производстве до генерального директора корпорации. Субъекты управления персоналом должны быть обеспечены кадровой информацией в необходимом для них объеме и в удобной для работы форме. Отсюда необходимость своевременного сбора, систематизации и анализа данных по персоналу.

В условиях постоянного роста количества кадровой информации и усложнения ее структуры возникает потребность в применении современных средств автоматизации.

Цель автоматизации процессов управления персоналом — создание удобного инструмента для ежедневной работы по управлению:

организационной структурой;

количественным и качественным составом персонала;

квалификацией персонала;

производительностью труда и рабочим временем;

расчетом заработной платы.

Для решения этих и других задач кадрового менеджмента и расчета заработной платы разработана система «ICL: Управление персоналом», которая включает подсистемы «Учет кадров» и «Учет заработной платы» .

В свою очередь «ICL: Управление персоналом» представляет собой компоненту «Автоматизированной системы бухгалтерского учета» (АСБУ).

В информационных базах подсистемы «ICL: Управление персоналом» реализованы следующие функциональные модули для ведения кадрового учета и учета заработной платы:

учет личного состава;

учет в вопросах социального назначения;

повышение квалификации;

негосударственный пенсионный фонд;

учет заработной платы.

Также в состав подсистемы включен режим «служба протокола» и «пакетный режим» .

В задачи функционального модуля «Учет личного состава» входит:

ведение картотеки сотрудников;

внесение изменений в учетные данные работника, изменений размера оклада, надбавок, условий труда и прочие действия, проистекающие из требований трудового и другого действующего законодательства;

ведение личных карточек сотрудников;

оформление кадровых документов (прием, увольнение, перемещение);

составление графиков отпусков, оформление отпускных записок;

ведение журналов документов;

ведение табелей учета рабочего времени;

формирование отчетов по данным модуля.

формирование единой тарифной сетки;

ведение штатного расписания предприятия как с использованием индивидуальных окладов сотрудников, так и без них;

создание банка данных вакансий;

формирование статистических отчетов, произвольных аналитических отчетов по фонду заработной платы, по среднесписочной численности в различных разрезах.

В задачи функционального модуля «Учет в вопросах социального назначения» входит учет получения и распределения путевок для лечения и отдыха сотрудников предприятия.

В задачи функционального модуля «Негосударственный пенсионный фонд» входит формирование списков сотрудников для назначения негосударственной пенсии.

В задачи функционального модуля «Учет заработной платы» входит:

расчет заработной платы;

расчет налогов на заработную плату;

расчет отчислений от заработной платы;

формирование внешней отчетности;

формирование проводок с последующей выгрузкой в АСБУ.

Модульный принцип построения предоставляет возможность выбирать состав программного комплекса, исходя из специфики того или иного предприятия и конкретного рабочего места. Система «ICL: Управление персоналом» включает в себя ряд специализированных модулей. Подробнее о данных модулях рассказано в разделе «Функциональные модули» .

Система «ICL: Управление персоналом» точно соответствует российскому законодательству (Налоговый кодекс, Трудовой кодекс и другие нормативные документы).

Настройка персональных интерфейсов для каждого пользователя и определение конкретных прав доступа позволяет персонифицировать ответственность за ввод данных в соответствии с их должностными правами и обязанностями.

Поэтому для на ООО «Асток» для ведения бухгалтерского учета и налогообложения, как в целом, так и в частности бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала выбрана именно данная система для автоматизации бухгалтерского учета.

3.

4. Внешний аудит бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток»

Внешний аудит бухгалтерского учета и налогообложения обучения предприятия производит независимыми аудиторами и налоговыми органами. Приведем примеры возникающих спорных ситуаций, на которых налоговые органы заостряют свое внимание, что проверяют, за чем следят и рекомендации как поступать в каждой из представленных ситуаций.

Постоянное обучение и повышение квалификации персонала является залогом успеха любого предприятия. Чаще всего расходы на семинары, курсы подготовки или переподготовки кадров, особенно в зарубежных учреждениях, инспекторы проверяют с особой тщательностью. Аудиторы консалтинговой компании советуют, какими доводами и документами можно обосновать спорные затраты.

1. Учтена стипендия учащихся, не взятых впоследствии на работу.

Нередко встречаются ситуации, когда компания при подборе кадров для начала заключает с соискателями ученические договоры на обучение в организации сроком на один месяц. По условиям таких договоров ученикам выплачивается стипендия. И уже по окончании обучения ученик, прошедший аттестацию, либо принимается в штат организации, либо нет. Но выплаченная ему в период обучения стипендия в любом случае уже не возвращается. В таких случаях компании обычно учитывают расходы на выплату стипендий при исчислении налога на прибыль.

Однако при проверке инспекторы могут посчитать подобные расходы на стипендию необоснованными, если ученик после обучения не был принят в штат. Здесь налоговики ссылаются на письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03−03−06/1/77, где мнение чиновников финансового ведомства совпадает с позицией проверяющих.

Рекомендации:

Подобные выводы чиновников являются спорными, и есть все шансы отстоять свою точку зрения, тем более что суды поддерживают предприятия в этом вопросе. В частности, мнение судей основывается на том, что, исходя из смысла статьи 252 НК РФ, экономическая обоснованность понесенных расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода.

2. Возможность заключения ученического договора с соискателем Работы предусмотрена статьей 198 Трудового кодекса РФ. А основные требования к его содержанию указаны в статье 199 ТК РФ. Одним из обязательных условий такого договора является выплата потенциальному работнику компании стипендии, размер которой определяется этим же договором (ст. 204 ТК РФ).

Таким образом, расходы на стипендию являются экономически обоснованными и могут учитываться при налогообложении прибыли независимо от того, принят затем ученик в штат или нет (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Повышение квалификации работников проводилось на основе договора с предпринимателем Инспекторы могут придраться к расходам предприятия на повышение квалификации его штатных работников, если обучение на договорной основе осуществляет индивидуальный предприниматель. Налоговики рассуждают так: индивидуальная трудовая педагогическая деятельность не лицензируется, то есть требования подпункта 1 пункта 3 статьи 264 НК РФ к затратам на подготовку и переподготовку кадров (наличие лицензии у учебного заведения) не соблюдаются. И значит, такие затраты не могут учитываться при расчете налога на прибыль. Свою точку зрения проверяющие подкрепляют аналогичными выводами чиновников Минфина России.

Рекомендации:

Здесь главным доводом компании может быть документальное подтверждение и обоснование подобных расходов. Инспекторам нужно доказать, что необходимость такого обучения была обусловлена потребностями организации. Поэтому для избежания споров с проверяющими стоит подготовить соответствующие документы. Для начала руководитель компании должен утвердить план повышения квалификации сотрудников на текущий год. В данном локальном документе отражаются цели повышения профессионального уровня работников, специальности и должности работников, направляемых на обучение, а также количество таких сотрудников. Помимо этого в плане необходимо указать виды подготовки (переподготовки) работников.

Направление конкретных специалистов предприятия на повышение квалификации в определенное образовательное учреждение подтвердит соответствующий приказ руководителя, а также договор между компанией и образовательным учреждением (предпринимателем) на обучение работников.

Также стоит проследить за тем, чтобы после завершения курса подготовки кадров был подписан акт об оказанных услугах, а также потребовать от работника, прошедшего обучение, копию свидетельства или сертификата о повышении квалификации.

Правомерность списания расходов на обучение по договору с физическим лицом может подтвердить также ссылка на пример из арбитражной практики. Предприятие правомерно учло в расходах, уменьшающих налоговую базу по прибыли, выплаты физическому лицу согласно договорам по оказанию методической помощи в вопросах безопасности труда.

3. Списаны расходы на обучение сотрудника в аспирантуре К одному из видов повышения квалификации можно отнести обучение работника в аспирантуре. Однако по официальному мнению налоговиков компания не имеет права учитывать такие расходы при налогообложении прибыли. Поэтому при проверке инспекторы могут снять подобные расходы, если они были учтены компанией.

Рекомендации:

В случае возникновения разногласий с проверяющими предприятие может сослаться на решения судей. К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11 декабря 2007 г. № Ф04−8408/2007(40 770-А81−41) указал, что в соответствии со статьей 25 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266−1 «Об образовании» обучение в аспирантуре связано с повышением квалификации. Основными условиями для признания затрат на обучение являются наличие госаккредитации у учебного заведения, а также непосредственная связь тематики обучения с функциональными обязанностями работника (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Если компания готова поспорить с инспекторами по этому вопросу (в том числе и в судебном порядке), то ей стоит предусмотреть выполнение требований статьи 196 ТК РФ.

А именно предприятию необходимо утвердить программу профессиональной подготовки кадров, в которую будет включен пункт о послевузовской подготовке работников по требуемым специальностям (возможно, с указанием тем диссертационных работ и т. п.). Необходимость обучения работников в аспирантуре стоит обосновать с точки зрения ее влияния на повышение эффективности работы организации и т. д.

Кроме того, с работником, обучающимся в аспирантуре, должен быть заключен соответствующий договор, определяющий права и обязанности работодателя и сотрудника-аспиранта, как того требует статья 197 ТК РФ.

4. Стоимость заграничных курсов и семинаров учтена при налогообложении В современных условиях большинство компаний стремится обучить своих сотрудников за рубежом в целях повышения квалификации и овладения новыми методами и технологиями. Основными формами заграничного обучения могут быть семинары, консультации, курсы, стажировки, лекции, а также обучение непосредственно на аналогичном иностранном предприятии.

Проверяющие уделяют особое внимание документальному оформлению подобных расходов, поскольку не всегда выполняются обязательные условия для их признания. К примеру, часто при направлении сотрудника на обучение за рубеж возникают ситуации, когда образовательное учреждение не имеет соответствующего статуса (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Напомним, что затраты на обучение за рубежом в налоговом учете включаются в состав прочих расходов только при соблюдении следующих условий:

— иностранное учебное заведение должно иметь статус образовательного учреждения в соответствии с законодательством государства, в котором оно зарегистрировано (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ);

— должен быть заключен договор с образовательным учреждением в соответствии с международными договорами РФ (п. 3 ст. 57 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266−1 «Об образовании»);

— по окончании обучения сотрудник получает документ, подтверждающий прохождение курса обучения;

— обучение не должно изменить исходный образовательный уровень работника. То есть речь идет только о таких видах образования, как подготовка (переподготовка) и повышение квалификации (подп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Рекомендации:

В том случае, если какое-либо из условий признания расходов на повышение квалификации сотрудника за рубежом не выполнено, компания может пойти иным путем.

Вариант 1. Можно обучение за рубежом оформить как получение информационных или консультационных услуг. В этом случае стоимость таких услуг можно отнести в соответствии с подпунктами 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам. Остальные расходы, связанные с проездом и проживанием обучающегося сотрудника, будут признаваться в налоговом учете так же, как при загранкомандировке. Чтобы у инспекторов не возникло претензий к обоснованности расходов, в договоре и акте сдачи-приемки услуг стоит указать подробный перечень вопросов, которым была посвящена консультация. В свою очередь руководитель компании должен издать приказ, что работник направлен на данное консультационное мероприятие в связи с производственной необходимостью.

Такой вариант весьма выгоден для компании, но требует серьезного подхода к документальному оформлению.

Вариант 2. Обучение можно преподнести как служебную командировку. Но при этом варианте стоимость самих курсов или семинара не уменьшит налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с ТК РФ работник может командироваться как для решения производственных задач, так и для прохождения обучения, участия в семинарах и т. п. Сложившаяся арбитражная практика подтверждает, что претензии налоговиков к наличию обязательных результатов по командировкам (заключение договоров и т. п.) являются необоснованными. Такие расходы могут производиться не только для маркетинговой и производственной деятельности, но также и для целей управления организацией. Об этом свидетельствует решение судей.

Далее рассмотрим требования предъявляемые налоговыми органами при проверке бухгалтерского учета обучения персонала.

1. Требование к длительности обучения: не менее 72 часов Налоговики настаивают: если курс подготовки составляет менее 72 часов, то расходы на него не уменьшают налогооблагаемую прибыль (см. врезку «Перемудрили»). Свою позицию инспекторы подтверждают тем, что пункт 7 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования специалистов предусматривает именно такой минимальный срок обучения. Получается, что, предлагая краткосрочные курсы, учреждение не соблюдает условия оказания образовательных услуг, на которые выдана лицензия. Суды в подобных случаях встают на сторону компаний, указывая, что выполнение условий по длительности курса обучения относится к сфере лицензирования, а не взимания налогов.

2. Требование к окончанию курса: предъявите аттестат Если у обучавшегося сотрудника нет диплома, аттестата или иного документа, подтверждающего окончание обучения, то расходы на его оплату не могут быть признаны в налоговом учете. Инспекторы считают, что нарушаются условия статьи 252 Налогового кодекса об экономической обоснованности расходов. Арбитры же приходят к совершенно другим выводам. Во-первых, признание затрат в налоговом учете не зависит от наличия документа об окончании курса. Во-вторых, изучение отдельных дисциплин также способствует повышению квалификации работника. К аналогичному решению пришел и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа при вынесении постановления от 09.

03.07 № А56−44 849/2005.

3. Требование к объему знаний: нельзя получать новые навыки Инспекторы из Екатеринбурга доначислили проверяемой компании штрафы по налогу на прибыль вот на каком основании. Работники, изучая базовый курс английского языка, получали абсолютно новые знания, а не повышали имеющуюся у них квалификацию. Поэтому расходы на обучение иностранному языку не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Суд не оценил находчивость налоговиков, признав их решение недействительным. Арбитр указал, что в целях исчисления налога на прибыль не важно, знали работники английский язык до начала обучения или нет. Главное, что обучение было направлено на повышение общей квалификации работников.

4. Требование к посреднику: предъявите договор с образовательным учреждением Предположим, компания заключила договор на обучение с организацией, которая обязалась оказать услуги с помощью третьих лиц (иностранных образовательных учреждений). В подобной ситуации налоговики потребовали от компании, направившей сотрудников на обучение, предъявить договор между организацией-посредником и непосредственно образовательным учреждением. Не получив документ, инспекторы сочли, что расходы на подготовку кадров не соответствуют положениям пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса. Однако суд поддержал налогоплательщика, заявив, что выполнение образовательных услуг с привлечением третьих лиц не противоречит российскому законодательству. В рассматриваемом случае компания, обучавшая своих сотрудников, имела все необходимые документы.

5. Требование к образовательному учреждению: тема программы должна быть указана в лицензии При проверке налога на прибыль инспекторы города Мелеуз Республики Башкортостан обратили внимание, что в лицензии колледжа не была указана тематика, по которой работники проверяемой компании проходили подготовку. Название программы отличалось от тематики, указанной в лицензии, лишь формулировкой, но не содержанием. Это не помешало налоговикам сделать вывод о том, что колледж проводил обучение без лицензии. В результате расходы компании, оплатившей курс, были признаны не уменьшающими налоговую базу. При рассмотрении дела в суде арбитр указал, что различие в формулировках без изменения сути обучения не может служить поводом для претензий со стороны налоговых органов.

Налоговый кодекс устанавливает немало ограничений по признанию расходов на подготовку и переподготовку кадров. Компания может отразить в налоговом учете затраты на обучение только при выполнении следующих условий: образовательное учреждение имеет лицензию (иностранная организация — соответствующий статус); обучающийся работник состоит в штате компании.

А главное: программа обучения должна способствовать повышению квалификации сотрудника, то есть в результате он будет более эффективно выполнять трудовые обязанности (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ). Особо оговорено, что расходами на обучение не признаются затраты по организации отдыха, развлечений, а также по получению высшего или среднего образования. Несмотря на столь впечатляющий список ограничений, налоговики постоянно норовят его дополнить.

4. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ

4.

1. Краткое описание системы бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток»

Бухгалтерский учет и налогообложение обучения персонала в ООО «Асток» ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми правилами.

Система бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток» заключается в следующем:

1. ООО «Асток» применяет различные методы обучения персонала, поэтому у предприятия также имеется лицензия на обучение персонала.

2. Затраты на обучение персонала подтверждаются всеми необходимыми документами для включения их в состав затрат на производство.

3. Обучение документально происходит по инициативе руководства предприятия.

4. Затраты на обучение предприятия учитываются на 26 счете «Общехозяйственные расходы».

5. При затратах на проезд и проживание до места учебы и стажировки оформляется авансовым отчетом.

6. НДФЛ и ЕСН подтвержденные затраты на обучение не облагаются.

7. Подтвержденные затраты на обучение персонала уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.

4.

2. Факторы, обеспечивающие эффективность бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток»

Факторами, обеспечивающими эффективность бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала являются порядок проведения подготовки, переподготовки кадров и надлежащий документооборот подтверждающий обучение персонала.

Директором в целях обоснованности расходов организации на обучение утверждается план повышения квалификации работников. Обычно этот план разрабатывается на год и должен содержать следующую информацию:

— виды подготовки и переподготовки кадров;

— количество работников, направляемых на обучение;

— специальности и должности работников без указания фамилий;

— сроки проведения обучения;

— образовательные учреждения, где будет происходить обучение;

— количество часов программы обучения.

Директором организации издается приказ о направлении сотрудника на обучение, в котором делается ссылка на план повышения квалификации и информацию о том, куда и для чего направляется работник на обучение.

Должен быть заключен договор между организацией, которая направляет сотрудника на обучение, и организацией, проводящей обучение. Организация, проводящая обучение, должна иметь лицензию на занятие образовательной деятельностью и свидетельство о государственной аккредитации. Причем договор должен быть заключен от имени организации, а не от имени работника, направленного на обучение.

Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации не влекут за собой изменения образовательного уровня работника. Повысить его работник может только при получении высшего и среднего специального образования.

Сегодня существуют различные формы и способы получения высшего и среднего специального образования. Это учеба на дневных и вечерних отделениях вузов (колледжей, техникумов, ПТУ и тому подобное), заочное обучение как в российских образовательных организациях, так и в филиалах зарубежных образовательных учреждений.

Пунктом 3 ст. 21 Федерального закона от 10 июля 1992 г. N 3266−1 «Об образовании» предусмотрено, что профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, которые имеют соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, дающих объем соответствующей квалификации.

Профессиональная подготовка осуществляется:

— в образовательных учреждениях начального профессионального образования;

— в межшкольных учебных комбинатах;

— в учебно-производственных комбинатах;

— в учебных цехах;

— в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии;

— в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, имеющих соответствующую квалификацию.

Перечень профессий и специальностей, по которым проводится профессиональное обучение на производстве, конкретные формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, а также виды образовательных учреждений, где она может быть осуществлена, должны определяться работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Профессиональная подготовка рабочих может осуществляться на основе ученического договора с отрывом или без отрыва от работы. Все формы получения профессионального образования должны соответствовать государственному образовательному стандарту.

Во многих случаях (например, в случаях, указанных Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов») для получения разрешения на проведение определенных видов работ работодатель должен представить документы о наличии у работников необходимой профессии и квалификации.

Положения и другие нормативные акты, которые регулируют порядок обучения и аттестации рабочих и специалистов по различным профессиям, утверждаются различными органами исполнительной власти. К примеру, Приказ Госатомнадзора России от 8 октября 1999 г. N 108 «Об утверждении и введении в действие Положения о выдаче разрешений Федерального надзора России по ядерной и радиационной безопасности на право ведения работ в области использования атомной энергии работникам атомных станций» и другие.

В соответствии с принятым государственным стандартом устанавливаются отраслевыми нормативными актами обязательные требования к уровню квалификации персонала и порядку его обучения.

4.

3. Эффективность разработанной системы бухгалтерского учета и налогообложения операций по обучению персонала в ООО «Асток»

Для оценки эффективности системы бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала можно взять за основу расчетов модель Кэрри Киркпатрика.

Фактический результат проведения программы обучения и развития персонала и бухгалтерский учет и налогообложение можно выразить в таких показателях, как повышение качества, сокращение времени производственного цикла, снижение текучести рабочей силы или повышение лояльности заказчиков и снижение налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Одним из методов включения расчета ROI в контур оценки эффективности является обобщенная модель Кэрри Киркпатрика, в которой расчет ROI выступает в качестве пятого уровня оценки. По итогам проведенных оценок ведутся учетные карточки, содержащие как количественные, так и качественные характеристики, которые часто берутся из различных источников и относятся к различным интервалам времени.

Модель Кэрри Киркпатрика Уровни по модели Кэрри Киркпатрика:

— Реакция обучаемых;

— Уровень знаний;

— Поведение на рабочем месте;

— Влияние на бизнес;

— Расчет ROI;

— Нематериальные позиции.

Использование ROI дает возможность в течение определенного периода времени изменять подход в обучении и в развитие организации. Такой подход способствует совершенствованию проектирования, разработки и доставки учебного материала, повышает ценность обучения и развития в организации.

Расчет ROI (данные, приведенные в расчетах, являются ориентировочными).

Разработка 50 программ обучения сотрудников в течение 1 года:

1. Обучение новых сотрудников Количество сотрудников (предположим, что текучесть кадров за год на 1 000 человек составляет 15 новых сотрудников в год).

Продолжительность:

Обучение в организации — 2 нед. (10 рабочих дней).

Смешанное — 1.5 нед. (7 рабочих дней) — обучение в образовательных учреждениях, на 2 дня — семинары, тренинги, проверки понимания, оценки новых сотрудников (т.е. командировочные — за 2 дня).

Нагрузка на инструктора:

Обучение в организации — 2 нед.

Смешанное — 1 нед. (обучение в образовательных учреждениях) — без командировачных расходов, 2 дня — семинары, тренинги.

2. Повышение квалификации Количество сотрудников — 1000

Продолжительность:

Обучение в организации — 1 нед. (5 рабочих дней) в квартал, т. е. 4 нед. в год.

Обучение в образовательных учреждениях — 4 нед. * 0.6

Нагрузка на инструктора:

Обучение в организации — 4 нед.

Обучение в образовательных учреждениях — 2,5 нед. — без команд. расходов.

3. Переквалификация Предположим, что переквалификацию проходят 10% от 1 000 человек, т. е. 100 человек.

Продолжительность:

Обучение в организации — 2 нед.

Смешанное — 1.5 нед. — обучение в образовательных учреждениях, на 2 дня — семинары, тренинги (т.е. командировочные — за 2 дня).

Нагрузка на инструктора:

Обучение в организации — 2 нед.

Смешанное — 1 нед. (обучение в образовательных учреждениях) — без команд. расходов, 2 дня — семинары, тренинги.

Таблица 4.

1.

Расчет обучения в организации по всем трем программам (в руб.)

Название издержек Обучение новых сотрудников Повышение квалификации Переквалификация сотрудников Всего затрат на обучение в организации обучение Разработка программ обучения сотрудников (50 программ) 200 000 200 000

Доставка 1 инструкторов — 2 недель (в течении года) 200 8000 200 8400

Транспортные расходы на инструктора 2000 8000 200 10 200

Командировочные расходы (проживание + питание) 600 16 000 2200 18 800

Аренда классов 3600 72 000 3600 79 200

Раздаточные материалы (150 чел., 10 000 чел. и 10 000 чел.) комплектов 3300 220 000 22 000 245 300

Зарплата слушателей — (150×40дней в год) (10 000×20 дней в год) (1 000×40 дней в год) 162 000 5 400 000 1 080 000 6 642 000

Итого 171 700 5 724 000 1 108 200 7 203 900

Таблица 4.

2.

Расчет смешанного обучения по всем трем программам (в руб.)

Название издержек Обучение новых сотрудников Повышение квалификации Переквалификация сотрудников Всего затраты по смешанному обучению Лицензии (1 000) 370 000 370 000

Разработка программ обучения сотрудников (50 программ) 25 000 25 000

Доставка 1 инструкторов — 1,5 недель (в год) 150 2400 300 2850

Командировочные расходы на инструктора (2 дня) 100 0 200 300 Транспортные расходы на инструктора 200 0 400 600 Аренда классов 700 0 700 1400

Раздаточные материалы — 15 комплектов 3300 220 000 22 000 245 300

Зарплата слушателей — (15×28 дней в год) (1 000×12 дней в год) (100×28 дней в год) 113 400 3 240 000 756 000 4 109 400

Итого 117 850 3 462 400 779 600 4 384 850

Таблица 4.

3.

Сводная таблица обучения в организации и смешанного обучения (в руб.)

Название издержек Всего затраты по обучению в организации Всего затраты по смешанному обучению Лицензии (1 000) 0 370 000

Разработка программ обучения сотрудников (50 программ) 200 000 25 000

Доставка 1 инструкторов — 2 недель (в течение года) 8400 2850

Транспортные расходы на инструктора 10 200 300 Командировочные расходы (проживание + питание) 18 800 600 Аренда классов 79 200 1400

Раздаточные материалы (15 чел., 1 000 чел. и 100 чел.) Комплектов 245 300 245 300

Зарплата слушателей — (15×40 дней в год) (1 000×20 дней в год) (100×40 дней в год) 6 642 000 4 109 400

Итого 6 642 000 4 384 850

Выгода (7 203 900 — 4 384 850) 2 819 050

Из проведенной оценки эффективности системы бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала можно сделать вывод о ее эффективности, т.к. по результатам получена выгода в размере 2 819 050рублей за анализируемый год, таким образом на данную сумму будет уменьшена налогооблагаемая база налога на прибыль.

Заключение

В заключении можно сказать следующее.

Согласно трудовому законодательству работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям (ст. 197 ТК). В то же время статьей 196 Трудового кодекса установлены права и обязанности работодателя по подготовке и переподготовке кадров. В частности, он сам определяет необходимость профессионального развития своих сотрудников. Фирма может проводить обучение персонала различными способами, начиная от вводных инструктажей и заканчивая получением высшего образования. Условия и порядок обучения сотрудников определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. С другой стороны, налоговое законодательство вносит свои коррективы в планы компаний по наращиванию интеллектуального потенциала.

Как известно, расходы работодателя на обучение персонала могут уменьшать налогооблагаемую прибыль при соблюдении условий, установленных пунктом 3 статьи 264 Кодекса. Во-первых, образовательные услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. Во-вторых, подготовку (переподготовку) могут проходить только штатные сотрудники. В-третьих, учебная программа обязана способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика. По данному вопросу также имеются разъяснения Минфина. Так, в письме от 25 мая 2007 года № 03−03−06/1/312 финансисты акцентируют внимание на том, что знания и опыт работы, полученные работником в связи с повышением квалификации, обязательно должны применяться в рамках деятельности компании. В противном случае расходы на повышение его квалификации фирма не сможет учесть для целей налогообложения.

Между тем не все расходы на учебу могут быть признаны экономически обоснованными. Необходимо помнить о том, что расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Казалось бы, Кодексом определены достаточно жесткие требования в отношении расходов на подготовку кадров. На практике же получается, что определенная свобода творчества иногда имеет право на жизнь. Поскольку Кодекс не содержит четкого перечня затрат на обучение персонала, фискальные органы склонны трактовать все неясности в свою пользу. В результате искать правду приходится в суде.

Итак, ИФНС сочла затраты по обучению и профессиональной подготовке кадров в области охраны труда экономически необоснованными. При этом услуги налогоплательщику были оказаны сторонней организацией. Фирма, не согласившись с решением налоговиков о доначислении налога на прибыль и соответствующих сумм пеней и штрафов, обратилась в суд (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 октября 2007 г. № Ф04−6915/2007(38 865-А27−40)). Принимая решение в пользу организации, суд исходил из того, что указанные расходы были направлены на обеспечение мер по технике безопасности, а, следовательно, ничего предосудительного в уменьшении за их счет налога на прибыль нет.

Рассмотрим другой случай. Даже если в процессе обучения сотрудники компании будут отчислены за неуспеваемость, затраты на их подготовку не потеряют своей обоснованности. Именно такой вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 9 ноября 2007 года № КА-А40/10 001−07. В ходе разбирательства суд установил, что организацией-работодателем произведена оплата расходов на переподготовку своих кадров в количестве 7 человек по договору с институтом. Поскольку три человека не смогли осилить весь курс лекций и семинаров, налоговая инспекция посчитала, что расходы на обучение отчисленных сотрудников являются необоснованными и экономически неоправданными. Однако суд признал, что расходы документально подтверждены и условия для включения их в состав прочих расходов выполнены.

Еще одна судебная тяжба началась из-за того, что налоговый орган счел неправомерным включение в состав расходов затрат на обучение персонала сотрудников предприятия по программе повышения квалификации «Обучение по охране труда работодателей и специалистов». Вывод инспекции основывался на том, что обучение по названной программе осуществляло негосударственное учреждение дополнительного профессионального образования, у которого имеется лишь лицензия на осуществление образовательной деятельности. Также налоговики указывали на тот факт, что в «удостоверениях отсутствуют какие-либо сведения, удостоверяющие степень повышения квалификации сотрудника, либо сведения об уровне полученного в процессе обучения образования». Однако суд по итогам разбирательства пришел к выводу о том, что претензии ИФНС не соответствуют нормам налогового законодательства и нарушают права заявителя.

Добавим, что подчас служители Фемиды принимают и вовсе не поддающиеся логическому объяснению решения. Весьма интересным в этом плане является постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2007 года по делу № А56−19 708/2006

Судьи пришли к весьма любопытному выводу: подтверждать статус иностранной организации как образовательного учреждения вовсе не обязательно. Спорные расходы общество понесло на основании заключенного контракта, согласно которому фирма-исполнитель провела обучение с операторами, работающими на линии сортировки доски в лесопильном цехе на фабрике заказчика в городе Тихвине Российской Федерации. Необходимость обучения персонала была обусловлена установкой на фабрике импортного оборудования, требующего применения передовых зарубежных технологий, связанных с переработкой и обработкой древесины. Таким образом, общество вполне обоснованно включило в состав расходов спорную сумму затрат по оплате обучения работников.

Если по вопросам налогообложения прибыли организации и доходов сотрудников и могут существовать некоторые вариации, то с социальными налогами ситуация гораздо более однозначная. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, не подлежат налогообложению ЕСН выплаты организации, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Если же фирма осуществляет подобные выплаты из чистой прибыли, то они не признаются объектом обложения единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК).

По итогам проведенного анализа в ООО «Асток» можно сделать вывод об эффективности как самого обучения и повышения квалификации, так и об эффективности системы бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала на предприятии.

Законодательные и нормативные акты Налоговый кодекс РФ Определения КС РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и № 366-О-П ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

Письмо Минфина России от 7 мая 2008 года № 03−04−06−01/124

Письмо Минфина России от 18.

07.2006 N 03−05−02−04/111

Письмо Минфина России от 08.

09.2006 N 03−03−04/1/657

Письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03−03−05/4

Письмо УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2003 г. № 26−12/11 653

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 октября 2007 г. № Ф04−6915/2007(38 865-А27−40

Постановление ФАС Московского округа от 9 ноября 2007 года № КА-А40/10 001−07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 мая 2007 г. по делу № А56−10 282/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2007 года по делу № А56−19 708/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2007 года по делу № А42−5347/2006

Постановлении ФАС Поволжского округа от 18 декабря 2007 года по делу № А72−2236/07

Постановление ФАС Московского округа от 26 мая 2004 г., 2 июня 2004 г. по делу N КА-А40/4052−04

Постановление ФАС Московского округа от 8 декабря 2004 г. по делу N КА-А40/11 170−04

Постановление ФАС Поволжского округа от 6 сентября 2004 г. по делу N А65−5492/2004;СА2−34

Постановление ФАС Уральского округа от 30 января 2006 г. по делу N Ф09−6411/05-С2

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2004 г. по делу N А05−9051/03−20

Постановление ФАС Северо-Западного округ от 21 мая 2007 г. № А42−5065/2006

Постановление ФАС СЗО от 27 февраля 2001 г. № А56−23 012/00

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.

09.06 №Ф09−8541/06-С7

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.

12.06 №А65−35 143/2005;СА1−19

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 07.

06.06 №Ф09−4680/06-С7

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.

10.05 № Ф04−665/2005 (15 725-А81−33)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18.

06.04 №Ф09−2448/04-АК Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 мая 2007 г. по делу № А56−10 282/2006

Трудовой кодекс РФ Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»

Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.

11.1996 N 129-ФЗ Специальная литература Авдеев, Василий Васильевич. Управление персоналом: технология формирования команды / В. В. Авдеев .- Москва: Финансы и статистика, 2003. с.141−156.

Аксенова, Е. А. Управление персоналом: Учеб. для вузов / Е. А. Аксенова, Т. Ю. Базаров, Б. Л. Еремин и др.; Под ред. Т. Ю. Базарова, Б. Л. Еремина .- 2-е изд., перераб. и доп.- Москва: ЮНИТИ, 2001. с. 54−58.

Андреев А. А. Модель компьютерной сети для преподавания при дистанционном обучении. В сб. Основы применения информационных технологий в учебном процессе Вузов. — М.: ВУ, 2007 г. с. 6−77.

Андреев А.А.

Введение

в дистанционное обучение. ч. II М.: МЭСИ, 2008 г. с. 50.

Березкин И. В. Изменения в порядке привлечения к полной материальной ответственности работников предприятий торговли и общественного питания за вверенные им имущественные ценности //Бухучет и налоги в торговле и общественном питании. — 2003. — № 4.

Бурцев В. В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования // Аудиторские ведомости.- 2007. — № 8.

Бурцев В. Организация внутреннего аудита на предприятии //БОСС.-2000.-№ 5.

Воробьёва Е. В. Заработная плата в 2001 году с учётом требований налоговых органов. — М. 2001. — 749с.

Герчикова И. Н. Менеджмент. Учебник. Третье издание. — М.: ЮНИТИ, 2002. — с. 167−184.

Глухов, В. В. Управление персоналом в акционерном обществе: Учеб. пособие.

СПб., 2004. 51с.

Гуккаев В. Б. Учетная политика по бухгалтерскому учету на 2004 год для организаций торговли // Бухучет и налоги в торговле и общественном питании. — 2003. — № 11.

Гусов К.Н., Толкунова В. Н. Трудовое право России: Учебник. — М.: ТК «Велби», изд-во «Проспект», 2003.

Захарьин В. Р. Бухгалтерский и налоговый учет затрат организаций торговли и общественного питания при заключении договоров //Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. — 2002. — № 10.

Захарьин В. Р. Особенности учета специальной одежды в организациях торговли и общественного питания (с учетом требований приказа Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н) //Бухучет и налоги в торговле и общественном питании. — 2003. — № 5.

Кибанов А. Я. Управление персоналом организации: отбор и оценка при найме, аттестация: Учеб. пособие для вузов по спец. «Менеджмент организации» и «Упр. персоналом» / А. Я. Кибанов, И. Б. Дуракова; Государственный университет управления — Москва: Экзамен, 2003.-с. 245−254.

Книга работника кадровой службы /Под ред. Е. В. Охотского, В. М. Анисимова. — М.: «Издательство"Экономика», 2001. — 423−424 с.

Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — М.: Проспект, 2000.-416 с.

Кулемина М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы // Бухгалтерский учет и налоги. — 2006. № 5.

Ладанов И. Д. Под ред. проф. Сергеюка П. И. Практический менеджмент. Управление персоналом: Секреты современного бизнеса. Пособие для руководителей и предпринимателей — :Ника, 2000. с.155−157.

Леднев В. С. Содержание образования: сущность, структура, перспективы. -М: ВШ, 2007 г. — 224с.

Магура М. И. Обучение персонала как конкурентное преимущество. М. И. Магура, М. Б. Курбатова: Москва Интел-Синтез, 2004. с.6−45.

Маршалл А. Принципы экономической науки.

М.: Прогресс, Т.

2.

Маслов Е. В. Управление персоналом предприятия. — М.: Инфра-М, 2003. — с.295−301.

Минервин И. Внутрифирменное обучение рабочих// Экономист, 2005., № 2. — с. 81−84.

Мордовин С. К. Управление персоналом: соврем. рос. практика: учеб. пособие по направл." Менеджмент" / С. К. Мордовин .- 2-е изд. — М. [и др.]:

Питер, 2005. с. 302−307.

Мосейчук М. А. Об отдельных вопросах предоставления работникам ежегодных оплачиваемых отпусков //Заработная плата. — 2004. — № 6.

Пилипенко Н. М. Формирование квалифицированных рабочих кадров. — М.: Экономика, 2001. — с. 176−178.

Романенко И. В. Управление персоналом. Конспект лекций. — СПб.: Изд-во Михайлова, 2000.

Сенченко И. Т. Повышение квалификации рабочих на производстве. — М.: Педагогика, 2005. — с. 112−113.

Степашков Н. К. Профессиональная ориентация учащихся. — Мн.: Университетское, 2005. — 168 с.

Тишин, Е. В. Управление персоналом / Е. В. Тишин, С. Б. Мурашов; РАН. Ин-т проблем регион. экономики.

Санкт-Петербург, 2002. 294с.

Травин В.В., Дятлов В. А. Менеджмент персонала предприятия. — М.: Дело, 2000. — 393с.

Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». — Ростов н/Д, 2003.

Хорошев, Г. И. Управление персоналом: Конспект лекций / Г. И. Хорошев, Н. Т. Савруков; Санкт-Петербургский государственный технический университет. Чебоксарский институт экономики и менеджмента. — Санкт-Петербург: Политехника, 2000 .- 56−62 с.

Щербаков М. Н. Использование торговыми предприятиями материальной формы оплаты труда // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.- 2000. — № 1.

Яковлев Р. Реформирование заработной платы — процесс длительный // Человек и труд. — 2006. — № 10.

Приложения

Кулемина М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы // Бухгалтерский учет и налоги. — 2006. № 5

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.

11.1996 N 129-ФЗ

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

Захарьин В. Р. Бухгалтерский и налоговый учет затрат организаций торговли и общественного питания при заключении договоров //Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. — 2002. — № 10

Яковлев Р. Реформирование заработной платы — процесс длительный // Человек и труд. — 2006. — № 10

Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — М.: Проспект, 2000

Ладанов И. Д. Под ред. проф. Сергеюка П. И. Практический менеджмент. Управление персоналом: Секреты современного бизнеса. Пособие для руководителей и предпринимателей — :Ника, 2000

Маршалл А. Принципы экономической науки.

М.: Прогресс, Т.2

Хорошев, Г. И. Управление персоналом: Конспект лекций / Г. И. Хорошев, Н. Т. Савруков; Санкт-Петербургский государственный технический университет. Чебоксарский институт экономики и менеджмента. — Санкт-Петербург: Политехника, 2000

Захарьин В. Р. Особенности учета специальной одежды в организациях торговли и общественного питания (с учетом требований приказа Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н) //Бухучет и налоги в торговле и общественном питании. — 2003

Книга работника кадровой службы /Под ред. Е. В. Охотского, В. М. Анисимова. — М.: «Издательство"Экономика», 2001

Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». — Ростов н/Д, 2003

Налоговый кодекс РФ

Минервин И. Внутрифирменное обучение рабочих// Экономист, 2005., № 2

Тишин, Е. В. Управление персоналом / Е. В. Тишин, С. Б. Мурашов; РАН. Ин-т проблем регион. экономики.

Санкт-Петербург, 2002

Маслов Е. В. Управление персоналом предприятия. — М.: Инфра-М, 2003

Кибанов А. Я. Управление персоналом организации: отбор и оценка при найме, аттестация: Учеб. пособие для вузов по спец. «Менеджмент организации» и «Упр. персоналом» / А. Я. Кибанов, И. Б. Дуракова; Государственный университет управления — Москва: Экзамен, 2003

Романенко И. В. Управление персоналом. Конспект лекций. — СПб.: Изд-во Михайлова, 2000

Травин В.В., Дятлов В. А. Менеджмент персонала предприятия. — М.: Дело, 2000

Мосейчук М. А. Об отдельных вопросах предоставления работникам ежегодных оплачиваемых отпусков //Заработная плата. — 2004. — № 6

Пилипенко Н. М. Формирование квалифицированных рабочих кадров. — М.: Экономика, 2001

Сенченко И. Т. Повышение квалификации рабочих на производстве. — М.: Педагогика, 2005

Магура М. И. Обучение персонала как конкурентное преимущество. М. И. Магура, М. Б. Курбатова: Москва Интел-Синтез, 2004

Степашков Н. К. Профессиональная ориентация учащихся. — Мн.: Университетское, 2005

Гусов К.Н., Толкунова В. Н. Трудовое право России: Учебник. — М.: ТК «Велби», изд-во «Проспект», 2003

Щербаков М. Н. Использование торговыми предприятиями материальной формы оплаты труда // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.- 2000. — № 1

Мордовин С. К. Управление персоналом: соврем. рос. практика: учеб. пособие по направл." Менеджмент" / С. К. Мордовин .- 2-е изд. — М. [и др.]: Питер, 2005

Гуккаев В. Б. Учетная политика по бухгалтерскому учету на 2004 год для организаций торговли и общественного питания // Бухучет и налоги в торговле и общественном питании. — 2003. — № 11

Бурцев В. В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования // Аудиторские ведомости.- 2007. — № 8

Трудовой кодекс РФ

Аксенова, Е. А. Управление персоналом: Учеб. для вузов / Е. А. Аксенова, Т. Ю. Базаров, Б. Л. Еремин и др.; Под ред. Т. Ю. Базарова, Б. Л. Еремина .- 2-е изд., перераб. и доп.- Москва: ЮНИТИ, 2001

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 октября 2007 г. № Ф04−6915/2007(38 865-А27−40)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 мая 2007 г. по делу № А56−10 282/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2007 года по делу № А56−19 708/2006

Письмо Минфина от 7 мая 2008 года № 03−04−06−01/124

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2007 года по делу № А42−5347/2006

Постановлении ФАС Поволжского округа от 18 декабря 2007 года по делу № А72−2236/07

Щербаков М. Н. Использование торговыми предприятиями материальной формы оплаты труда // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.- 2000. — № 1

Герчикова И. Н. Менеджмент. Учебник. Третье издание. — М.: ЮНИТИ, 2002

Кулемина М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы // Бухгалтерский учет и налоги. — 2006. № 5

Воробьёва Е. В. Заработная плата в 2001 году с учётом требований налоговых органов. — М. 2001

Постановление ФАС Московского округа от 26 мая 2004 г., 2 июня 2004 г. по делу N КА-А40/4052−04

Постановление ФАС Московского округа от 8 декабря 2004 г. по делу N КА-А40/11 170−04

Авдеев, Василий Васильевич. Управление персоналом: технология формирования команды / В. В. Авдеев .- Москва: Финансы и статистика, 2003. с.141−156

Постановление ФАС Поволжского округа от 6 сентября 2004 г. по делу N А65−5492/2004;СА2−34

Тишин, Е. В. Управление персоналом / Е. В. Тишин, С. Б. Мурашов; РАН. Ин-т проблем регион. экономики.

Санкт-Петербург, 2002

Постановление ФАС Уральского округа от 30 января 2006 г. по делу N Ф09−6411/05-С2

Пилипенко Н. М. Формирование квалифицированных рабочих кадров. — М.: Экономика, 2001

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2004 г. по делу N А05−9051/03−20

Глухов, В. В. Управление персоналом в акционерном обществе: Учеб. пособие.

СПб., 2004

Бурцев В. Организация внутреннего аудита на предприятии //БОСС.-2000.-№ 5

Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». — Ростов н/Д, 2003

Письмо Минфина России от 18.

07.2006 N 03−05−02−04/111

Письмо Минфина России от 08.

09.2006 N 03−03−04/1/657

Маслов Е. В. Управление персоналом предприятия. — М.: Инфра-М, 2003

Хорошев, Г. И. Управление персоналом: Конспект лекций / Г. И. Хорошев, Н. Т. Савруков; Санкт-Петербургский государственный технический университет. Чебоксарский институт экономики и менеджмента. — Санкт-Петербург: Политехника, 2000

Мордовин С. К. Управление персоналом: соврем. рос. практика: учеб. пособие по направл." Менеджмент" / С. К. Мордовин .- 2-е изд. — М. [и др.]: Питер, 2005

Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»

Сенченко И. Т. Повышение квалификации рабочих на производстве. — М.: Педагогика, 2005

Сенченко И. Т. Повышение квалификации рабочих на производстве. — М.: Педагогика, 2005

Березкин И. В. Изменения в порядке привлечения к полной материальной ответственности работников предприятий торговли и общественного питания за вверенные им имущественные ценности //Бухучет и налоги в торговле и общественном питании. — 2003. — № 4

Ладанов И. Д. Под ред. проф. Сергеюка П. И. Практический менеджмент. Управление персоналом: Секреты современного бизнеса. Пособие для руководителей и предпринимателей — :Ника, 2000

Романенко И. В. Управление персоналом. Конспект лекций. — СПб.: Изд-во Михайлова, 2000

Герчикова И. Н. Менеджмент. Учебник. Третье издание. — М.: ЮНИТИ, 2002

Определения КС РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и № 366-О-П

Письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03−03−05/4

Постановление ФАС Северо-Западного округ от 21 мая 2007 г. № А42−5065/2006

Письмо УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2003 г. № 26−12/11 653

Постановление ФАС СЗО от 27 февраля 2001 г. № А56−23 012/00

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.

09.06 №Ф09−8541/06-С7

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.

12.06 №А65−35 143/2005;СА1−19

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 07.

06.06 №Ф09−4680/06-С7

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.

10.05 № Ф04−665/2005 (15 725-А81−33)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18.

06.04 №Ф09−2448/04-АК

Сенченко И. Т. Повышение квалификации рабочих на производстве. — М.: Педагогика, 2005

Степашков Н. К. Профессиональная ориентация учащихся. — Мн.: Университетское, 2005

Герчикова И. Н. Менеджмент. Учебник. Третье издание. — М.: ЮНИТИ, 2002

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 мая 2007 г. по делу № А56−10 282/2006

Генеральный директор

Финансовый отдел

Отдел кадров

Отдел производства

Бухгалтерия

Отдел сбыта

Отдел поставок

Производство по видам продукции

Административно-хозяйственный отдел

Общий отдел

Совет директоров

Бухгалтерская служба

Отдел учета затрат и калькуляции себестоимости

Бюро учета затрат цехов

Цеховые бухгалтерии

Бюро учета затрат филиалов

Бухгалтерии филиалов

Отдел расчетных операций и денежных средств

Отдел расчетов с персоналом

Отдел учета материалов и товаров

Отдел учета основных средств

Отдел финансовой и консолидированной отчетности

Отдел налогообложения

Отдел реализации готовой продукции

Отдел внутреннего финансового аудита и методологии бухгалтерского учета

Отдел обучения персонала