Особенности налогообложения физических лиц, не являющихся ИП, в РФ

2.1 2. Частичная оплата, поступившая от покупателей в отчетном периоде 5 900 000 Стр. 13 в табл. 2.1 3.

Итого поступлений 17 641 000 = 11 741 000 + 5 900 000 4. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции для целей налогообложения, всего 9 598 900 = 3 900 000 + 907 200 + 2 060 000+ 960 000 + 691 700 + 1 080 000 В том числе: 1) материальные расходы 3 900 000 Стр. 2 в табл. 2.1 2) НДС со стоимости материалов 907 200 Стр. 11 в табл. 2.1 3) расходы на оплату труда 2 060 000 Стр. 1 п.

В в табл. 2.3 4) расходы на приобретение основных средств с НДС 960 000 Стр. 2 в табл. 2.1 5) прочие расходы всего, из них: а) отчисления страховых взносов 691 700 Стр. 5 в табл.

2.3 б) другие прочие расходы: фактические 1 140 000 Стр. 2 в табл. 2.1 откорректированные 1 080 000 Стр. 2 в табл. 2.1 — 60 000 Расчет представительских расходов для целей налогообложения: представительские расходы фактические 60 000 Стр. 2 в табл. 2.1 представительские расходы в пределах норм 60 000 Ст.

251 НК РФ

= 2 060 000 * 4% = 82 400 перерасход (экономия) 5. Прибыль от реализации 8 042 100 = 17 641 000 — 9 598 900 6. Внереализационные доходы 1 800 Стр. 14 в табл. 2.1 7. Единый налог (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов»): налогооблагаемая база 8 043 900

Ст. 346.

20 НК РФ

= 17 641 000 + 1 800 — 9 598 900 сумма единого налога 1 206 585 Ст. 346.

20 НК РФ

= 8 043 900 * 15% Продолжение таблицы 2.9 размер минимального налога 176 428 Ст. 346.

20 НК РФ

= (17 641 000 + 1800) * 1% к уплате в бюджет 1 206 585 = 8 043 900* 15% 8. Единый налог (объект «доходы»): налогооблагаемая база 17 642 800 Ст. 346.

20 НК РФ

= 11 741 000 + 5 900 000 + 1 800 сумма единого налога 1 058 568 Ст. 346.

20 НК РФ

= 17 642 800 * 6% к уплате в бюджет 1 058 568 Ст. 346.

20 НК РФ

= 17 642 800 * 6%

2.

5. Сравнение ОСНО и УСН Таблица 2.10

Сравнение общей и упрощенной систем налогообложения Показатели

Система налогообложения общая упрощенная по доходу по прибыли 1. Налог на имущество организаций 957 000 — - 2. НДС к уплате в бюджет 1 433 228 — - 3. Взносы на обязательное пенсионное страхование 640 660 640 660 640 660 4. Взносы в ФСС, ФОМС (федеральный и территориальный) 51 040 51 040 51 040 5. Итого отчислений в социальные фонды 691 700 691 700 691 700 6. Налог на прибыль организаций 120 565 — - 7. Единый налог в рамках УСН — 1 058 568 1 206 585 8. Общая сумма налогов 3 202 493 1 750 268 1 898 285

Таким образом, проведенное исследование показало, что при использовании предприятием общего режима налогообложения общая сумма налогов составит 3 202 493 руб. При использовании УСН с объектом налогообложения «Доходы» сумма налогов составит 1 750 268 руб., а при УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» сумма налогов составит 1 898 285 руб. Таким образом, наиболее оптимальным налоговым режимом, при котором предприятие заплатит минимум налогов является УСН по ставке 6%.

Основные достоинства УСН (6%):

возможное снижение налоговой нагрузки;

простая система учета, понятная и доступная;

самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на ее составление;

самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;

возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия налога на добавленную стоимость;

возможность совмещать упрощенный режим и уплату единого налога на вмененный доход, что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты налогов и сокращение затрат на их расчет;

сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий;

подходит для низко затратных видов бизнеса (различные виды работ и услуг).

Недостатки:

отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;

необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения;

необходимость отслеживать соблюдение показателей по критериям, дающим право применять упрощенный режим;

возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности;

увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета. Возможное появление обязанности перехода на уплату единого налога на вмененный доход по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов;

невозможность открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения;

не подходит для производства или торговли, ввиду того, что для налогообложения учитывается не прибыль (разница между доходом и расходом), а вся сумма полученного дохода.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты.

Далее были рассмотрены основные налоги, уплачиваемые физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.

На следующем этапе был произведен расчет налогов предприятия, применяющего традиционную систему налогообложения.

Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

налог на доходы физических лиц;

налог на добавленную стоимость;

страховые взносы;

налог на прибыль организаций;

налог на имущество организаций.

Далее в работе проводился анализ налогового бремени предприятия. По результатам анализа было выяснено, что налоговое бремя компании составляет 3 202 493 руб.

На заключительном этапе исследования проводился анализ систем налогообложения ОСНО, УСН с целью выявления направлений оптимизации налоговой нагрузки.

Для этого были выявлены основные достоинства и недостатки данных систем налогообложения, произведены расчеты сумм налогов к уплате в бюджет по каждой системе и проведен их сравнительный анализ, который показал, что налоговое бремя предприятия составило:

ОСНО — 3 202 493 руб.;

УСН (6%) — 1 750 268 руб.;

УСН (15%) — 1 898 285 руб.

По результатам исследования было определено, что применение ОСНО для данного предприятия крайне не выгодно, так как налоговое бремя многократно превышает сумму налогов по УСН.

Таким образом, с целью оптимизации налоговой нагрузки, предприятию рекомендуется использовать УСН 6%.

Необходимо отметить, что российская налоговая система включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей на различных уровнях: федеральном, региональном и местном. В последнее время роль региональных и местных налогов и сборов, являющихся составной частью действующего налогового законодательства, в формировании бюджетов существенно изменилась. Они гарантируют финансовую поддержку при проведении таких важных для региона социальных решений, как содержание милиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, организация рекламной деятельности и других.

Исходной базой формирования доходов бюджетов различных уровней является распределение налогов и обязательных платежей и закрепление их конкретных видов за федеральными, региональными и местными бюджетами. Это должно обеспечивать не только самостоятельность бюджетов, но и активизировать их роль в проведение государственной региональной политики, давать возможность субъектам РФ формировать свои бюджеты и разрабатывать прогнозы социально — экономического развития на длительную перспективу. Сегодня речь идет о финансовом обеспечении самостоятельности бюджета и на уровне региона, и на местном уровне. Система местного налогообложения является самым слабым звеном в российском налоговом законодательстве. Правовая база местного налогообложения недостаточно разработана. В связи с чем положения, разрабатываемые и принимаемые органами местного самоуправления, как правило, имеют массу недочетов, а иногда и просто противоречат действующему налоговому законодательству.

Развитие местного налогообложения является одним из наиболее противоречивых аспектов становления децентрализованной бюджетной системы в Российской Федерации. Как и в других странах, в России существует значительный разрыв между степенью делегирования полномочий по осуществлению расходов нижестоящим органам управления и степенью их налоговой самостоятельности. Поэтому необходимость развития местного налогообложения постоянно признается на федеральном уровне. С другой стороны, ситуация в сфере регионального и местного налогообложения в последние годы является ярким примером не только стагнации, но и в значительной степени, регресса в развитии межбюджетных отношений федерального центра, регионов и местного самоуправления.

Развитию регионального и местного налогообложения препятствуют несбалансированность региональных финансовых систем и местных финансов. Существующая налоговая система России не ориентирована на обеспечение потребностей территориальных бюджетов. Развитие налоговой автономии местных органов требует кардинального пересмотра существующего на федеральном уровне подходов к формированию налогового и бюджетного (в части доходов) законодательства и межбюджетных отношений.

Таким образом, система имущественного налогообложения эффективна не только в своём фискальном значении, хотя во многих странах имущественные налоги, как наиболее стабильные, управляемые источники доходов бюджетов, обеспечивают до 9 — 12% от общих налоговых поступлений, но и в том, что они являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула.

Обобщая все выше сказанное, можно выделить две основные группы проблем налогообложения имущества физических лиц.

Первая группа проблем связана с разработкой организационно-методических проблем внедрения эффективной системы налогообложения имущества на основе анализа отечественного и зарубежного опыта. Современная отечественная система имущественного налогообложения разнородна и неэффективна, обременена целой совокупностью недостатков и недоработок. При обложении земельным налогом существует большая проблема внерыночного характера кадастровой стоимости земли, а также ее отсутствия у ряда земельных участков.

Вторая группа проблем связана с методическими разработками в области осуществления оценки и учета земельных участков в целях налогообложения, а также осуществления контроля над процессом налогообложения недвижимости со стороны государственных органов в целях построения и развития эффективной системы налогообложения недвижимости в Российской Федерации. Оценка земли и расчет налога являются отдельными, но тесно взаимосвязанными задачами. Главной составляющей эффективного налогообложения имущества является процесс равномерного распределения налогового бремени, его социальная справедливость. Это в купе с объективностью проведения оценки и должно стать главной государственной задачей в проведении налоговой реформы вводящий налог на недвижимость.

В последнее время в СМИ активно обсуждается введение в нашей стране единого налога на недвижимость, который заменит собой налог на землю и налог на имущество. Но это не самое принципиальное изменение. Сегодня налог на имущество исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества, земельный — кадастровой стоимости земли. Налогооблагаемой базой нового налога станет рыночная стоимость недвижимости, что приведет к принципиальному росту налоговых платежей.

Налог на недвижимость вводится в налоговой системе РФ для совершенствования налоговых отношений, связанных с недвижимым имуществом. Главной задачей введения налога является ликвидация существующего разрыва между уровнем и сложностью современных экономических отношений в России и уровнем развития действующей налоговой системы, в некоторых случаях основанной на потерявших актуальность методиках исчисления и организации взимания налогов.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.

07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.

09.2011);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.

07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

11.2011);

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.

07.09 (ред. от 28.

12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.

01.2011)

Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.

07.2007 года № 209-ФЗ (в ред. 05.

07.2010)

Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.

12.1991 N 2003;1 (ред. от 27.

07.2011)

Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»

Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 416 с.

Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие /

Н. Д. Волкова. — М.: ЮНИТИ, 2008. — 450 с.

Вылкова Е.С., Сердюков А. В., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А. В. Сердюков, А. Л. Тарасевич. — СПб.: Питер, 2005, 752 с.;

Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В.

В. Глухов. — СПб.: Питер, 2007. — 150 с.

Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.

Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009.

— 480 с.

Энциклопедия налогов. Web: www. tax-nalog.km.ru

Справочно-правовая система. Web: www.consultant.ru

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.

07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.

09.2011). Ст. 8

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.

07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.

09.2011). Ст. 8

Ст. 4, Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.

12.1991 N 2003;1 (ред. от 27.

07.2010)

Ст. 5, Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.

12.1991 N 2003;1 (ред. от 27.

07.2010)

Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.

07.2007 года № 209-ФЗ (в ред. 05.

07.2010)

Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»