Налогообложение организаций финансового сектора

В любом случае размер штрафа не должен превышать суммы задолженности налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, т. е. непогашенной недоимки по налогу и сбору и начислены на нее пеней.

5) Неисполнение банком о взыскании налога и сбора, а также пени.

Объектом рассматриваемых налоговых правонарушений является материальные фискальные права. Совершение деяний, предусмотренных статьей 135 НК РФ, посягает на законодательно установленную обязанность банков по исполнению фискальных платежей путем списания со счетов своих клиентов и перечислению в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды. Установленные правонарушения создают препятствия нормальной деятельности налоговых органов в сфере реализации права на бесспорное взыскание с недобросовестного плательщика налогов, сборов или налогового агента недоимок в бюджет или во внебюджетный фонд.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 135 НК РФ, выражается в незаконном бездействии банка в виде неправомерного исполнения в установленный налоговым законодательством срок решения налогового органа о взыскании налога и сбора, а также пени.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 135 НК РФ, представляет сложный фактический состав и выражается в совершении банком неправомерных действий либо в нарушении установленных запретов, создающих ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа.

Обязанность банка исполнять поручения налоговых органов установлена статьей 60 НК РФ, согласно которой поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в безусловном порядке.

Объективная сторона рассматриваемых правонарушений образуется совершением деяний относительно не только счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов, являющимися клиентами банка, но и счетов банков, открытых в других банках.

Состав налогового правонарушения, установленный пунктом 1 статьи 135 НК РФ является формальным, поскольку взыскание санкции не поставлено законодателем в зависимость от каких-либо последствий. Налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 2 статьи 135 НК РФ, образует

материальный состав, зависящий от факта не поступления налоговых платежей в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд. Однако даже в случае обращения налоговым органом взыскания на имущество налогоплательщика в результате создания банком ситуации отсутствия средств на счете недоимщика действия банка квалифицируются как противоправные и налагаются соответствующие меры ответственности.

Субъектом рассматриваемых налоговых правонарушений может быть только банк, в котором у недобросовестного плательщика налогов, сборов или налогового агента открыт расчетный счет или текущий счет.

Субъективная сторона налогового правонарушения, квалифицируемого по пункту 1 статьи 135 НК РФ, характеризуется виной в форме, как умысла, так и неосторожности. Противоправное деяние образующего состав пункта 2 статьи 135 НК РФ, может быть совершенно только умышленно, поскольку все действия целенаправленно и сознательно направляются на создание ложной ситуации по отсутствию денежных средств на счете своего клиента.

Санкция за правонарушение, квалифицируемое по пункту 1 статьи 135 НК РФ, предусмотрена в виде пени, начисляемой на задержанную сумму налоговой недоимки. Деяние, квалифицируемое в качестве налогового правонарушения по пункту 2 статьи 135 НК РФ, наказывается штрафом в размере 30% суммы денежных средств, не поступивших в бюджет или внебюджетные фонд по вине банка.

6) Не предоставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка Объектом налогового правонарушения, установленного рассматриваемой статьей, являются отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля. Сведения о финансово-хозяйственной деятельности отражают текущую работу налогоплательщиков, движение их денежных средств, что имеет существенное значение для осуществления за ними налогового контроля. Данное правонарушение посягает на нормальную деятельность налоговых органов по сбору необходимой информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Объективная сторона данного правонарушения выражается в противоправном бездействии банка, не представляющего налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности своих клиентов, обязанные уплатить налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 86 банки обязаны в течении пяти дней после мотивированного запроса налогового органа выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, объективную сторону нарушения образует игнорирование банком запроса налогового органа относительно не любых своих клиентов, а только организаций и индивидуальных предпринимателей.

Необходимым квалифицирующим признаком объективной стороны рассматриваемого состава правонарушения является наличие у банка мотивированного запроса налогового органа. Запрос налогового органа может быть аргументирован ссылками на юридические факты, деликты, реальные обстоятельства, исследование которых возможно осуществить при наличии сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает пятидневный срок для выполнения банком требования налогового органа о предоставлении необходимой документации. Этот срок начинает исчисляться со дня, следующего за днем получения банком мотивированного запроса. Следовательно, оконченным рассматриваемое правонарушение будет являться по истечении пятидневного срока. Данное правонарушение не является длящимся, поэтому количество дней, в течение которых не исполнялось требование налогового органа о предоставлении сведений о финансово-хозяйственных операциях клиентов банка, не влияет ни на состав объективной стороны статьи 135.

1 НК РФ, ни на размер взыскиваемого штрафа.

Объективная сторона рассматриваемого правонарушения складывается относительно каждого случая не предоставления банком какого-либо сведения (документа, справки и т. д.) по отношению к каждому клиенту банка — организации или индивидуальному предпринимателю.

В случае не предоставления сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков по мотивированному запросу таможенных

органов одновременное привлечение банка к ответственности по статье 135.

1 НК РФ и ст. 263 Таможенного Кодекса РФ исключается.

Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного статьей 135.

1 НК РФ, выступает коммерческий банк или другая кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ России.

Субъективная сторона противоправных бездействий, предусмотренных статьей 135.

1 НК РФ, характеризуется виной в форме умысла или неосторожности. Данное правонарушение может быть совершенно по неосторожности, например в случае, если банк сочтет запрос налогового органа недостаточно мотивированным, посчитает, что запрашиваемые сведения не относятся к финансово-хозяйственной деятельности его клиента либо составляют банковскую тайну, а также при несвоевременной выемке почтовой корреспонденции и т. п. (2, 227−251)

Вывод: В данной главе были рассмотрены основные виды правонарушений в сфере налогов и налогообложения. Дан состав признаков, характеризующих налоговые правонарушения. Определен основной классификационный состав налоговых правонарушений и дан состав элементов правонарушения.

На основании этого в главе были сформированы основные налоговые правонарушения, совершаемые организациям финансового сектора экономики, и подробно описано каждое правонарушение на основе его состава. Виды санкции к каждому правонарушению и ссылку на статью о налоговых правонарушений, описанных в НК РФ, приведены в Приложении 1.

ГЛАВА 2 ПРАКТИЧЕСКАЯ СИТУАЦИЯ

ОАО в отчетном периоде произвело эмиссию ценных бумаг номиналом 600 тыс. руб., в том числе дополнительных финансовых векселей — номиналом 250 тыс. руб.

02.07 на бирже (комиссия 1,5%) через брокера (комиссия 1%) были приобретены акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг — 100 шт. по цене 35 руб.

Продажа приобретенных акций была произведена 20.08 через того же брокера (комиссия 1%) на той же бирже (комиссия 1,5%) — по цене 36,8 руб.

Средневзвешенная цена торгов составила 36,9 руб.

Определите налог на прибыль.

Определяем прибыль от эмиссии ценных бумаг:

600 — 250 = 350 тыс. руб.

2) Определяем расходы, полученные в результате покупке акций на бирже:

35*100 = 3500 руб.

Биржевой сбор составляет: 3500*0,015 = 52,5 руб.

Комиссионное вознаграждение брокеру составляет: 3500*0,01 = 35 руб.

Итого расходов: 3500 + 52,5 + 35 = 3587,5 руб.

3) Доход, полученный от реализации акций:

36,8*100 = 3680 руб.

4) Расходы, связанные с реализацией:

Биржевой сбор: 3680*0,015 = 55,2 руб.

Комиссионное вознаграждение брокеру: 3680*0,01 = 36,8 руб.

Итого продаже: 3680 — 55,2 — 36,8 = 3588 руб.

5) Финансовый результат по купле-продаже акций составляет:

3588 — 3587,5 = 0,5 руб.

6) Налог на прибыль от купли-продажи акций составляет: 0,5*0,24 = 0,12 руб.

7) Налог на прибыль от эмиссии ценных бумаг составляет: 350 000*0,24 = 84 000 руб.

8) Итого налог на прибыль: 84 000+0,12 = 84 000,12 руб.

Вывод: в результате эмиссии ценных бумаг, купли-продажи акций налог на прибыль составил 84 000,12 руб. Налог на прибыль вычисляется путем разницы доходов и расходов по ставке 24% согласно 25 главе НК РФ. (1, 234)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены основные аспекты, касающихся налоговых правонарушений: понятие, виды и признаки налоговых правонарушений. Как описывалось выше, существуют три вида ответственности по налоговым правонарушениям по трем кодексам:

— Налоговому Кодексу,

— Кодексу по Административным правонарушениям,

— Уголовному Кодексу.

В работе также рассмотрены основные признаки налоговых правонарушений и даны общие аспекты по налоговым правонарушениям. Определен основной состав налоговых правонарушений и рассмотрен по его элементам, на основании которых были описаны нарушения по налогам и сборам деятельности организации в финансовом секторе. В приложении дан перечень основных санкций, предъявляемым организациям финансового сектора.

Налоговый кодекс четко описывает, как и когда возникают правонарушения, и какие санкции применяются к тем или иным налоговым правонарушениям. Организации должны четко помнить и следовать законам для того, чтобы избегать ответственности по правонарушениям, и в дальнейшем их не допускать.

Рассмотрев практическую ситуацию, организация начислила налог на прибыль с операций по ценным бумагам 84 000,12 руб. Налог облагается по ставке 24% согласно 25 главе НК РФ. Налоговая база это прибыль, полученная в результате доходов за вычетом произведенных расходов по эмиссии и купли-продажи ценных бумаг.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Налоговый Кодекс РФ М.: Омега — Л 2008 с. 800

2 Крохина Ю А. Налоговое право М.: Юнити 2006 с. 384

3 Перов А. В. Толкушин А. В. Налоги и налогообложение 7-е изд. М.: Юрайт 2007 с. 460

4 Под ред. Крохина Ю. А. Налоговое право России М.: Норма 2007 с.780

5 Тадеев А. В. Парыгина А. В. Налоговое право Уч. М.: Эксмо 2005 с. 658

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. САНКЦИИ ПО НАЛОГОВЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЯМ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЯМ ФИНАНСОВОГО СЕКТОРА

Виды налоговых правонарушений Статья НК РФ Размер санкций Грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения

5 тыс. руб.

15 тыс. руб.

10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. те же деяния в течение одного налогового периода те же деяния, повлекшие к занижению налоговой базы Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога иди других неправомерных действий (бездействий)

20% от неуплаченных сумм налога Деяния, предусмотренные в пункте 1 статьи 122, совершенные умышленно

40% от неуплаченных сумм

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ПРОДОЛЖЕНИЕ Виды налоговых правонарушений Статья НК РФ Размер санкций Открытие банком счета организация или индивидуальному предпринимателю без предъявления им свидетельства постановке на учет в налоговый орган

Штраф 10 тыс. руб. Несообщение банком в налоговый орган об открытии или закрытии счета организации или индивидуальным предпринимателем

Штраф 20 тыс. руб.

Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога или сбора

Пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ПРОДОЛЖЕНИЕ Виды налоговых правонарушений Статья НК РФ Размер санкций

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановке операций по счетам налогоплательщика

134 Штраф 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора, но не более суммы задолженности Неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени

135 Пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа

Штраф 30% не поступившей в результате таких действий суммы

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ПРОДОЛЖЕНИЕ Виды налоговых правонарушений Статья НК РФ Размер санкций Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или индивидуальных предпринимателей

135.

Штраф 10 тыс. руб. Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или индивидуальных предпринимателей

135.

Штраф 20 тыс. руб.

Правонарушения в сфере налогообложения

Налоговые правонарушения, ответственность которых установлена Налоговым Кодексом РФ

Административные правонарушения в сфере налогообложения

Уголовные преступления в сфере налогообложения

Общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов)

Специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков)