Налог на добавленную стоимость в РФ: проблемы и их решения на примере ООО «Люкс Эйр Трейдинг»

По оценкам специалистов Института экономики переходного периода при установлении единой ставки НДС на уровне 13% потери федерального бюджета могут составить от 400 до 420 млрд руб. При установлении единой ставки НДС на уровне 15% величина бюджетных потерь может составить от 220 до 230 млрд руб., а на уровне 17% - порядка 30 млрд. рублей. При принятии решений в области налоговой и бюджетной политики эти последствия нельзя не принимать во внимание.

В то же время необходимо отметить, что снижение ставки НДС и отмена налога с продаж не приведут к предполагавшемуся снижению цен в российской экономике. Предположения о росте инвестиций в результате снижения ставки НДС основаны на гипотезе о том, что данные выгоды будут направлены на увеличение капитальных вложений. Вместе с тем, к настоящему времени стимулы к осуществлению инвестиций в России во многом обусловлены не уровнем налоговой нагрузки, а высоким уровнем рисков, связанных с инвестициями.

Необходимо иметь в виду, что снижение НДС является мерой поддержки диверсификации российской экономики, промышленного роста (от этого выигрывают, в первую очередь, промышленные предприятия с высоким уровнем добавленной стоимости). Более того, за счет снижения НДС высвобождаются значительные средства предприятий, которые могут быть направлены на инвестиции в основной капитал, на перевооружение и расширение производства.

Следует также отметить, что в настоящее время высказываются предложения о необходимости снижения в ближайшее время НДС до 13−15% при одновременном устранении всех существующих 10% льгот по данному виду налога. Такой подход представляется не обоснованным. Следует сохранить указанные льготы, включая льготу на лекарства и печатную продукцию. Также следует рассмотреть вопрос об установлении нулевой ставки НДС для операций по реализации научной и книжной продукции (в настоящее время действует 10% ставка).

Необходимо также установить нулевые ставки НДС для ввозимого на территорию России технологического оборудования, приборов используемых для производственных и научно-исследовательских целей. [6]

И при данной схеме «Люкс эйр трендинг» не понесет убытков, так как и в настоящее время является добросовестным налогоплательщиком. Напротив, снижение налоговой нагрузки должно привести к снижению цен на товары, а в этом случае произойдет увеличение продаж и, как следствие, увеличится прибыль. Преимуществом является и уменьшение ведения документов, что сводит к минимуму возможность ошибки и штрафных санкций за невыполнение налогового законодательства.

Самым негативным может оказаться вариант повышения налоговой ставки. При увеличении ставки произойдет и увеличение цен (как у рассматриваемой организации, так и на рынке в целом), при этом может снизиться конкурентоспособность предприятия, и уменьшится спрос на производимую продукцию, что повлечет снижение объема продаж и уменьшение прибыли.

Однако, вероятность повышения налога на добавленную стоимость в настоящее время на фоне увеличения (и уже планируемого снижения) социальных взносов, а также дорожающей нефти (доходы от продажи которой составляют 50% доходов бюджета), не велика.

1.

3. Разработка решений по совершенствованию налога на добавленную стоимость Заслуживает внимания точка зрения ряда экспертов (М.Д. Абрамов, С. А. Машков, В.А. Кашин), которые предлагают:

Включить в число отчетных показателей предприятия показатель «Добавленная стоимость» или, по-другому, «ВВП предприятия», равный добавленной стоимости по определению.

В качестве налоговой базы для расчета НДС следует принять созданную на предприятии добавленную стоимость (или ВВП), определяемую прямым счетом из данных бухгалтерского учета.

НДС следует исчислять путем умножения добавленной стоимости на установленную для предприятия ставку налога.

При расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, счета-фактуры использовать не следует; книги покупок и продаж следует исключить из числа обязательных документов. При этом никаких возмещений НДС из бюджета (за исключением экспорта) не потребуется, т.к. каждое предприятие будет платить ровно столько, сколько должно заплатить, исходя из созданной добавленной стоимости. В этом случае также не будет взиматься НДС с авансов, так как авансы добавленной стоимостью не являются.

При экспорте с нулевой ставкой НДС необходимо уменьшать налоговую базу НДС, подлежащего уплате в бюджет, на величину добавленной стоимости, приходящейся на экспортную продукцию. НДС, входящий в стоимость покупных материалов и комплектующих в составе экспортной продукции, подлежит возмещению из бюджета. При налоговых проверках следует подтверждать правильность вычета и возмещения контрактами, инвойсами (банковскими документами), товаросопроводительными документами, таможенными декларациями и калькуляциями.

При этом добавленную стоимость можно вычислять двумя способами:

как разницу стоимости реализации и стоимости сырья (работ, услуг, материалов), полученного от сторонних организаций и использованного в реализованной продукции;

как сумму собственных затрат на производство реализованной продукции, включающей затраты на заработную плату, начисленные налоги (кроме НДС), а также прибыль и амортизацию.

В приведенной схеме риски, связанные с уклонениями от уплаты НДС сведены к минимуму. Сумма НДС к уплате, полученная как разница исходящего и входящего НДС, не должна быть меньше, чем сумма НДС с налоговой базой за тот же период, равной сумме зарплаты на руки, чистой прибыли, амортизации и начисленных налогов.

Реализация предлагаемого варианта существенно повысит собираемость налога, упростит проверку правильности начисления и уплаты НДС, исключит проблемы уплаты НДС с авансов и возмещения налога за «лжеэкспорт», сделает ненужными счета-фактуры, книги покупок и продаж, встречные проверки, судебные споры по всем этим поводам и т. д. Кроме того, наличие среди обязательных отчетных показателей предприятия добавленной стоимости (или ВВП предприятия) позволит более точно оценить эффективность деятельности предприятия и упростить расчет ВВП России. [6]

В случае оставления законодательной базы в прежнем формате, необходимо урегулировать более четко, сделать доступным для широкого круга организаций без колоссальных затрат на налоговых консультантов, процедуру перехода с общей системы налогообложения на упрощенную и ЕНВД.

Также для снижения ошибок и последующих судебных споров, нужно прописать в Налоговом кодексе требования к счет — фактуре.

Таким образом, законодательная база Российской Федерации далека от идеальной и требует серьезных дополнений и пересмотров.

Заключение

Первоначальной проблемой является не допущение двойного налогообложения.

Ошибки, связанные с исчислением НДС, возможны на любом этапе хозяйственных отношений — от момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачи — приемки работ (товаров, услуг). которые являются предметом договора. Ошибки возможны на этапе расчета НДС, составления налоговых деклараций, уплаты НДС в бюджет.

Кроме того, необходимо проверить правильность составления и оформления счетов — фактур и своевременность выставления их заказчикам, а также порядок ведения книги продаж. Необходимо также проконтролировать наличие счетов — фактур от поставщиков и подрядчиков и соблюдение правил ведения книги покупок.

Реализация товаров (работ, услуг) должна осуществляться по ценам, увеличенным на сумму НДС. Стороны при заключении договора должны точно знать, включается ли в цену договора сумма НДС, либо цена указана без суммы налога. Если сумму налога можно заранее определить, то целесообразно выделять ее отдельной строкой, чтобы расчетные документы выписывались на основе данного договора и тем самым соблюдался принцип тождества цифр.

Необходимо отметить, что вопрос об организации возмещения НДС при превышении сумм вычетов над суммами начисленного налога является ключевым с точки зрения эффективного администрирования НДС в целом. Без действенной системы возмещения, основанной на классической, зачетной, схеме исчисления и уплаты, обложение НДС создает значительные издержки для некоторых групп налогоплательщиков. Невозможность возмещения НДС хозяйственным агентам, полностью исполняющим требования налогового законодательства, приводит к значительной потере денежных средств налогоплательщиков, что подрывает конкурентоспособность экспортного сектора экономики. Следует указать и на то обстоятельство, что возмещение значительных сумм налога из бюджета создает возможности для злоупотреблений как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны органов налогового администрирования.

НДС входит в группу налогов на потребление, то есть сумма которых включается в состав платежей, получаемых от покупателя при реализации товаров (работ, услуг). Они взимаются через цену в виде своеобразных надбавок (налог с оборота, налог с продаж, акциз).

В теории, одноступенчатый налог с продаж и НДС, у которых одинаковая налоговая база, должны приносить одинаковый доход. Практическая разница между одноступенчатым налогом с продаж и НДС заключается в административных издержках, расходах налогоплательщиков и уклонении от уплаты налогов.

При отмене НДС есть два варианта влияния на «Люкс эйр трендер»:

Влияние будет не существенным, так как при снижении цены на величину НДС, включенного в себестоимость, прибыль не изменится и сумма налога на прибыль будет прежней, а НДС уплачиваться не будет. Преимуществом данной меры можно выделить уменьшение документооборота.

Увеличиться налог на прибыль, в случае неизменность цен (их не понижения). Так как НДС будет отсутствовать, то соответственно прибыль увеличится, а так как налог на прибыль составляет 20%, а НДС на 2% меньше, то и налог будет больше.

При сокращении налоговой ставки «Люкс эйр трендинг» не понесет убытков, так как и в настоящее время является добросовестным налогоплательщиком. Напротив, снижение налоговой нагрузки должно привести к снижению цен на товары, а в этом случае произойдет увеличение продаж и, как следствие, увеличится прибыль. Преимуществом является и уменьшение ведения документов, что сводит к минимуму возможность ошибки и штрафных санкций за невыполнение налогового законодательства.

Самым негативным может оказаться вариант повышения налоговой ставки. При увеличении ставки произойдет и увеличение цен (как у рассматриваемой организации, так и на рынке в целом), при этом может снизиться конкурентоспособность предприятия, и уменьшится спрос на производимую продукцию, что повлечет снижение объема продаж и уменьшение прибыли.

Так же в работе даны рекомендации по совершенствованию налога на добавленную стоимость.

Список использованных источников

Аудит учета налога на добавленную стоимость. Козлова И. М., Волонцевич Е. Ф. // Аудит и финансовый анализ, № 3, 2010 г.

Актуальные проблемы налога на добавленную стоимость. Горшкова Л. Л. //

http://www.referent.ru/47/181 966

Налог на добавленную стоимость. Экономическая сущность НДС. //

http://market-pages.ru/nalogi2/1.html

Проблема совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации //

http://www.budgetrf.ru/Publications/Programs/Party/sps99/sps99−4/sps99−4000.htm#HL₆

Распределение налога на добавленную стоимость //

http://mosbalance.ru/buhgalterskiy-uchet-ask-que/problema---raspredelit-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost.html

Советы по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики // Налоговая система России: взгляд бизнеса и власти:

http://www.nalogforum.ru/new-8.html