В структуре нефтегазовых холдингов материнской компанией как инвестором организована система внутреннего контроля и аудита финансово-хозяйственной деятельности дочерних и зависимых компаний в рамках контроля за реализацией и финансированием инвестиционных проектов, реализуемых силами дочерних компаний, выполняющих функции заказчика. Это также позволяет исключить и/или минимизировать налоговые риски. Кроме того, в рамках подготовки консолидированной отчетности по финансово-хозяйственной деятельности холдинга ежегодно осуществляется независимый аудит финансовой отчетности входящих в него компаний.
Как было сказано в выступлении президента Союза нефтегазопромышленников России Г. И. Шмаля на очередном 8-м съезде Союза нефтегазопромышленников России специфическая для нефтегазовой отрасли информация, необходимая для определения объема и стоимости добытых и реализованных полезных ископаемых и продуктов их переработки, наиболее полно должна быть проанализирована при проверке правильности исчисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). С учетом полученной информации формируется налоговая база по НДС и налогу на прибыль. Поэтому, по нашему мнению, необходимо, чтобы комплексной выездной налоговой проверке предшествовала тематическая проверка по НДПИ. Суть и преимущества наших предложений по планированию выездных налоговых проверок, предпроверочному анализу, а также по обеспечению доказательственной базы по выявленным налоговым правонарушениям представлены в таблице [16].
В целях повышения эффективности налогового администрирования во многих странах стремятся улучшить обслуживание налогоплательщиков, строят отношения с ними на принципах сотрудничества и доверия. Это сотрудничество становится возможным при создании атмосферы взаимного доверия между налогоплательщиком и администрацией и при условии четкого определения и защиты прав налогоплательщиков.
Чтобы сложные налоговые системы функционировали эффективно, практикуется некоторая степень сотрудничества налоговых органов с налогоплательщиками. Этого сотрудничества легче добиться, когда налогоплательщики считают систему справедливой, а их основные права четко сформулированы и уважаются.
Как было сказано в выступлении президента Союза нефтегазопромышленников России Г. И. Шмаля на очередном 8-м съезде Союза нефтегазопромышленников России в Российской Федерации в последнее время произошли значительные изменения во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками. ФНС России на протяжении ряда лет готовила Концепцию планирования выездных налоговых проверок. В процессе ее разработки ФНС России опубликовала на своем сайте 11 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. В октябре 2008 года был добавлен еще один критерий. Весь список приведен на сайте ФНС России (www. nalog.ru, раздел «Налоговый контроль») [16].
Однако не все эти 12 критериев актуальны для крупнейших налогоплательщиков. Данная статья не преследует цели раскрыть суть всех указанных критериев (мы их рассмотрим в последующих номерах журнала «Налоговый вестник»), проанализируем только те из них, которые наиболее важны для крупнейших налогоплательщиков [16].
Таблица 3
Предложения по планированию выездных налоговых проверок, предпроверочному анализу, а также по обеспечению доказательственной базы по выявленным налоговым правонарушениям [16]
Фактическое состояние вопроса Предлагаемые решения и их преимущества Не уделяется необходимое внимание предварительным тематическим выездным налоговым проверкам по НДПИ Выездной налоговый контроль крупнейшего налогоплательщика, осуществляющего добычу полезных ископаемых, необходимо начинать с тематической выездной налоговой проверки по НДПИ. Преимущества. На стадии подготовки к комплексной проверке конкретного крупнейшего налогоплательщика будет получена информация об учетной политике, применяемой для целей налогообложения; о производственных мощностях, в том числе о фонде скважин и его динамике; о реализации добытых полезных ископаемых, в том числе вид добытого полезного ископаемого, о цене его реализации, о контрагентах; о стоимости добытого полезного ископаемого. Таким образом, у налогового органа к моменту проведения комплексной выездной налоговой проверки будут практически все необходимые данные для проверки по налогу на прибыль организаций и НДС Комплексные выездные налоговые проверки осуществляются по программе, в которой предусматривается проверка всехналогов и сборов, а также анализ всех статей доходов и расходов, что на практике нереально. Это приводит к неэффективному расходу трудовых ресурсов межрегиональных инспекций и привлеченных специалистов из управлений ФНС по субъектам РФ, а главное последствие такого подхода — слабая доказательственная база по фактически выявленным налоговым правонарушениям Сфокусировать усилия проверяющей бригады на «точках контроля» в статьях доходов и расходов, на «подозрительных» контрагентах, а также на стоимости и (или) количестве конкретного добытого полезного ископаемого.
Например, получив предварительную информацию о разнице цен реализации более чем 20%, проверяющим необходимо сосредоточить максимум средств и умений на этой «точке контроля», на подготовке максимально полной доказательственной базы, включая получение от налогоплательщика необходимых копий первичных учетных документов, договоров, других необходимых документов, в том числе ответы на запросы из других инспекций с подтверждением взаимоотношений между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом, а также материалы по проведенным опросам свидетелей и осмотрам территории (помещений) налогоплательщика. Преимущества. Как правило, налогоплательщик не оспаривает в судах «стопроцентные нарушения» и, следовательно, в большинстве случаев в бюджет будут поступать суммы доначислений в бесспорном и добровольном порядке «Инициативный» осмотр территории (помещений) налогоплательщика проверяющими Обязательное проведение осмотра территории (помещений) налогоплательщика при выявлении нарушений, связанных с правомерностью расходов на проведение ремонта основных средств. Преимущества. Наличие протокола осмотра с указанием необходимых характеристик объекта основных средств, фотографиями узлов и агрегатов объектов основных средств укрепит доказательственную базу и побудит налогоплательщика признать неправомерность понесенных расходов, а в случае несогласия с выводами проверяющих — подтвердит правоту налоговых органов в суде «Инициативный» опрос свидетелей проверяющими Обязательное проведение опросов свидетелей, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Преимущества. Участие свидетелей в ходе проведения выездного контроля позволит разобраться в сложном технологическом процессе добычи и/или переработки полезного ископаемого, понять и убедиться в факте (или его отсутствии) осуществления расходов Как было сказано в выступлении президента Союза нефтегазопромышленников России Г. И. Шмаля на очередном 8-м съезде Союза нефтегазопромышленников России крупнейшим налогоплательщикам при налоговом планировании и внутреннем налоговом контроле следует «примерять на себя» следующие критерии.
Налоговая нагрузка. Как правило, крупнейшие налогоплательщики администрируются одной инспекцией федерального значения. В связи с этим налоговые органы могут проанализировать уровень налоговой нагрузки у данного налогоплательщика и сравнить его с другими компаниями той же отрасли. Это касается и 11-го критерия — «отклонения рентабельности от среднеотраслевой».
Расходы растут быстрее доходов. Крупнейшим налогоплательщикам не стоит игнорировать это обстоятельство, в противном случае проверяющие будут уделять пристальное внимание качественному составу расходов. При этом опережающий темп роста расходов над доходами от реализации, даже если он находится в пределах нескольких процентов, желательно объяснить в сопроводительном письме к годовой бухгалтерской отчетности по итогам года.
Наличие длинной цепочки контрагентов. Это построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками (цепочки контрагентов) без наличия разумных экономических или иных причин (разумной деловой цели). Не стоит рассчитывать на отсутствие времени или низкое качество профессионализма проверяющих. Если они сконцентрируются на этой «точке контроля», приложат максимум усилий и соберут необходимую доказательственную базу, тогда помимо налогов придется платить пени и штрафы. В настоящее время арбитражные суды поддерживают налоговые органы в решениях по таким вопросам [16].
Как было сказано в выступлении президента Союза нефтегазопромышленников России Г. И. Шмаля на очередном 8-м съезде Союза нефтегазопромышленников России очень важен 12-й критерий — ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. В рамках этого критерия ФНС России планирует публикацию наиболее распространенных схем (способов) ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. При подготовке к публикации таких схем будут учтены материалы проведенных налоговых проверок, наработки, полученные в ходе досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками, сложившаяся арбитражная практика, в том числе признаки возникновения необоснованной налоговой выгоды, обозначенные в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.
10.2006 № 53. Ориентируясь на эти рекомендации, налогоплательщик получит возможность выявить самые уязвимые с точки зрения налоговых рисков участки учета и принять необходимые меры по их снижению. Однако в настоящий момент, пока на сайте ФНС России не опубликовано ни одной схемы с высоким налоговым риском, крупнейшему налогоплательщику приходится самостоятельно выбирать из всех его финансово-хозяйственных операций те, на которые инспекторы могут обратить внимание в ходе налогового контроля, и быть готовым отстаивать свои права в ходе досудебного разбирательства или уже в суде. При этом необходимо отметить практическую значимость постановления № 53, поскольку им руководствуются арбитражные суды при рассмотрении налоговых споров [16].
Заключение
Вопрос налогообложения, особенно в нефтедобывающей промышленности — это, прежде всего, проблема целесообразности. Другими словами, она сводится к решению определенных задач, которые государство, собирающее налоги, ставит перед собой. В одних государствах налоги решают долгосрочные задачи, в других — это главным образом проблема краткосрочного выживания. Как считают сами представители нефтегазовых компаний, система налогообложения добычи нефти и газа является одним из основных факторов, непосредственно определяющих государственную ценовую политику и эффективность деятельности нефтегазовой отрасли в целом [16].
Цель работы заключалась в том, чтобы рассмотреть основы организации налоговых проверок нефтедобывающих компаний в части исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых.
По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.
Специфическая для нефтегазовой отрасли информация, необходимая для определения объема и стоимости добытых и реализованных полезных ископаемых и продуктов их переработки, наиболее полно должна быть проанализирована при проверке правильности исчисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
Объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых признаются: полезные ископаемые, добытые из недр, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию (ст. 336 НК РФ).
Экономическим основанием по налогу на добычу полезных ископаемых является установление обязательного платежа со стоимости добытого, а не переработанного полезного ископаемого. На каждой стадии дальнейшей переработки добытого полезного ископаемого создается добавленная стоимость, которая подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 1, 11, 18, 19, 20, 21 июля, 7 ноября 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Закон РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-I «О таможенном тарифе» (с изменениями от 7 августа, 25 ноября, 27 декабря 1995 г., 5 февраля 1997 г., 10 февраля, 4 мая 1999 г., 27 мая, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 29, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 25 июля, 24 декабря 2002 г., 6 июня, 7 июля, 8, 23 декабря 2003 г., 7 мая, 29 июня, 22 августа 2004 г., 21 июля, 8 ноября, 20 декабря 2005 г., 27 июля, 10 ноября 2006 г., 1, 3 декабря 2007 г., 3, 30 декабря 2008 г., 28 июня 2009 г., 8 декабря 2010 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации от 10 июня 1993 г. N 23 ст. 821.
Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. N 2395-I «О недрах» (с изменениями от 5 апреля, 18 июля 2011 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 16 апреля 1992 г., N 16, ст. 834.
Брызгалин А.В., Головкин А. Н. и др. Сложные операции и сделки: налогообложение и бухгалтерский учет (часть первая). — М.: Налоги и финансовое право, 2010.
Брызгалин А.В., Головкин А. Н. и др. Обзор Федеральных «налоговых» законов, принятых в ноябре 2010 года. Новое в налоговом администрировании в 2011 году. — М.: Налоги и финансовое право, 2011.
Брызгалин А.В., Головкин А. Н. и др. Договор и налоговый контроль (методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения). — М.: Налоги и финансовое право, 2010.
Брызгалин А.В., Головкин А. Н. и др. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2009 год. — М.: Налоги и финансовое право, 2010.
Зрелов А.П., Шаповалов С. Ю. Нефть и газ: уплата налога на добычу полезных ископаемых. — М.: «Foros», «NOTA BENE», 2010.
Майбуров И.А., Давыдов И. П. Модель рентного налогообложения нефтяного сектора экономики // Известия Уральского государственного экономического университета. 2009. N 4(26). С. 91−97.
Маслова Т. НДПИ и транспортный налог: уравновесили нагрузку // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов), N 1, январь 2011 г.
Миронова О.А., Ханафеев Ф. Ф. Налоговое администрирование: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». — М.: Омега-Л, 2011.
Налоговые и страховые поправки — 2011 // Новая бухгалтерия, выпуск 1, январь 2011 г.
Общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод ОК 032−2002 (принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 25 декабря 2002 г. N 503-ст) Russian Classification of Mineral Resources and Underground Waters. — М: ИПК Издательство стандартов, 2003.
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А.В.) Том 6 Налоговые проверки (актуально по состоянию законодательства на ноябрь 2011 г.) // СПС «Гарант»
Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2010 год / Под редакцией А. В. Брызгалина. — М.: Налоги и финансовое право, 2011.
Выступление президента Союза нефтегазопромышленников России Г. И. Шмаля на очередном 8-м съезде Союза нефтегазопромышленников России // Официальный сайт нефтегазопромышленников России (URL:
http://www.sngpr.ru/tribune.php)
