Таблица 9
№ п/п ФИО подотчетного лица Должность Авансовый отчет Оплачено, руб. Следовало оплатить, руб. Отклонения (+/-), руб. дата № 1. Иванова О. А. Бухгалтер 25.
09.02 84 12 867,00 19 242,00 +6375,00
Таблица 10
Проверка правильности отражения в учете расчетов с подотчетными лицами за сентябрь 2002 г. в ООО «Магнат»
№ п/п Содержание операций № документа Сумма, руб. Отражено в отчете Д К Сумма, руб. 1 Стоимость железнодорожного билета Ивановой О. А А/о № 84
ж/д билеты 2569,49 26 71 2 НДС от стоимости ж/д билета А/о № 84
ж/д билеты 462,51 19 71 3 Суточные за 11 дней Команд.
удоств. 7700,00 26 71 4 Оплата обучения Кв.
№ 601 3220,34 26 71 5 НДС от стоимости обучения Кв.
№ 601 579,66 19 71 6 Стоимость спецлитературы Чек магазина 160,00 26 71 7 Стоимость проживания в гостинице «Москва» Сч.
№ 210 224 4550,00 26 71 Итого 19 242,00
Авансовый отчет № 84 от 25 сентября 2002 г. бухгалтера Ивановой О. А. (в задании отсутствует)
1. Стоимость ж/д билетов:
НДС 18% ((3032 / 118)*18) = 462,51 руб.
(3032 — 462,51) = 2569,49 руб.
2. Командировочное удостоверение Расчет суточных с 12 сентября по 22 сентября включительно — 11 дней.
С 1 января 2009 года из Налогового кодекса (1) исключено положение, в соответствии с которым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на выплату суточных могли приниматься только в размере, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 93 (8). То есть теперь на законодательном уровне размер суточных не установлен. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ суточные, выплачиваемые работнику в сумме не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (1).
Принимаем размер суточных = 700 руб.
Тогда суточные составят (11 * 700) = 7700 руб.
Оплата обучения:
НДС 18% ((3800 / 118) * 18) = 579,66 руб.
(3800 — 579,66) = 3220,34 руб.
Стоимость проживания в гостинице:
(650 * 7) = 4550 руб.
Так как приказа руководителя на возмещение телефонных переговоров нет, то сумма 115 руб. в авансовый отчет не может быть включена.
Из кассы Ивановой получено 9100,00 руб.
Согласно условия задания по Авансовому отчету утверждено расходов на сумму 12 867,00 руб.
Фактически потрачено 19 242,00 руб.
Из кассы предприятия Ивановой необходимо оплатить:
(19 242,00 — 9100,00) = 10 142,00 руб.
Корреспонденция счетов:
Д 26 К 71 — 18 199,83 руб. — списано на общехозяйственные расходы Д 19 К 71 — 1042,17 руб. — учтен НДС
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 17, 27, 29 декабря 2009 г.) // СПС «Гарант».
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 3 ноября 2006 г., 23 ноября 2009 г.) // СПС «Гарант».
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СПС «Гарант».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) // СПС «Гарант».
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) // СПС «Гарант».
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н) (с изменениями от 26 марта 2007 г.) // СПС «Гарант».
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40) (с изменениями от 26 февраля 1996 г.) // СПС «Гарант».
Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (с изменениями от 15 ноября 2002 г., 9 февраля 2004 г., 13 мая 2005 г.) (утратило силу с 01.
01.2009) // СПС «Гарант».
Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите (с изменениями от 7 октября 2004 г.) // СПС «Гарант».
Василевич И. П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 20.
Комогорцева, Н. Г. Взаимосвязь концепции существенности и аудиторского риска // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 2.
Щепотьев А. В. Оптимальный уровень существенности: обоснование, расчеты // Аудиторские ведомости, N 11, ноябрь 2008 г.
Приложение 1
Ведомость выявленных нарушений
Дата Поставщик Материал, № д-та Цена, руб. Количество По данным предприятия По данным проверки Отклонения Стоимость, руб. НДС, руб. Общая сумма Стоимость, руб. НДС, руб. Общая сумма Стоимость, руб. НДС, руб. Общая сумма Арифметические ошибки: 07.
09. Оптовая база № 2 Плита ДСП, с/ф № 407, шт. 319,72 30 9591,67 1918,33 11 510 9591,60 1918,32 11 509,92 -0,07 -0,01 -0,08 12.
09. КПО «Автоматика» Доска обрезная с/ф № 106 1656,77 16 26 508,33 5301,67 31 810 26 508,32 5301,66 31 809,98 -0,01 -0,01 -0,02 20.
09. ООО «ЮиК» Брус осиновый, с/ф № 374 3727,78 15 55 916,67 11 183,33 67 100 55 916,70 11 183,34 67 100,04 +0,03 +0,01 +0,04 Итого материалы, поступившие и оплаченные в сентябре 92 016,67 18 403,33 110 420 92 016,62 18 403,32 110 419,94 -0,05 -0,01 -0,06 14.
09. «Сибтехника» Клей с/ф № 106, л 20,205 50 1010,25 202,05 1212,30 1010,25 202,05 1212,30 0,0 0,0 0,0 26.
09. ООО «Авион» Фанера, с/ф № 117, шт. 22 348 7656 1531,2 9187,2 7656,00 1531,20 9187,20 0,0 0,0 0,0 28.
09. ООО «ЮиК» Ламинат, с/ф № 392 52,4 250,5 13 102,08 2620,42 15 722,5 13 126,20 2625,24 15 751,44 +24,12 +4,82 +28,94 29.
09. ООО «Весат» Шпот, с/ф № 201 418,17 30,51 12 758,33 2551,67 15 310 12 758,37 2551,67 15 310,04 +0,04 0,0 +0,04 29.
09. З-д «Фрезер» Шурупы, с/ф № 115, кг 398,5 11 4383,33 876,67 5260 4383,50 876,70 5260,20 +0,17 +0,03 +0,20 Итого материалы, поступившие в сентябре, оплаченные в октябре 38 909,99 7782,01 46 692,0 38 934,32 7786,86 46 721,18 +24,33 +4,85 +29,18 По материалам, поступившим в сентябре, оплаченным в октябре 2002 г. в бухгалтерии сделана проводка: Д сч. 10, К сч.
60 — 389 090,99 руб., тогда как сумма поступивших ценностей составляет 38 909,99 руб. (38 934,32 руб. по результатам проверки) Методологические ошибки: Списывать НДС по материалам, поступившим в сентябре и оплаченным в октябре 2002 г. на сумму 7782,01 руб. (выявлено проверкой
77 863,86 руб.) в сентябре бухгалтер организации не имел право, т.к. данные ТМЦ были оплачены только в октябре (нарушен п. 148 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н)
