Разработка бюджета общепроизводственных и накладных расходов

Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.

Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время.

Переменные накладные расходы на рассматриваемом предприятии распределяются на основе заработной платы основных производственных рабочих. Коэффициент распределения накладных общепроизводственных расходов определяется как отношение общей суммы переменных общепроизводственных расходов к общей сумме прямых затрат на оплату труда.

(3) где: Краспр — коэффициент переменных распределения накладных общепроизводственных расходов; - общая сумма переменных общепроизводственных расходов;∑ЗОТ — общая сумма прямых затрат на оплату труда.

Сумма переменных расходов, отнесенных на каждый вид продукции, определяется по формуле:

(4) где: — сумма переменных расходов, отнесенная на i-й вид продукции.

В отчетном году коэффициента распределения переменных накладных расходов составил:

Следовательно, переменные накладные расходы в январе планового года равны:

для перфораторов:

для дрелей:

Общая сумма переменных накладных расходов в январе планового года:

Аналогично рассчитаны общепроизводственные накладные расходы за остальные месяцы планового года. Бюджет переменных накладных расходов предприятия приведен в табл. 3.

6. Планирование постоянных общепроизводственных расходов Постоянные накладные расходы не зависят от изменения объема производства предприятия, поэтому на будущий год они запланированы в той же сумме, что и в отчетном году — 14 618,2 тыс. руб. Поскольку размер постоянных расходов неизменен, то ежемесячная сумма постоянных общепроизводственных расходов будет одинаковой:

Планирование отдельных статей постоянных общепроизводственных расходов также осуществляется на основе данных о структуре общепроизводственных расходов за отчетный период (табл. 2).

Распределение постоянных общепроизводственных расходов между видами продукции осуществляется с помощью коэффициента распределения. Коэффициент распределения постоянных производственных расходов определяется по формуле:

(5) где: Краспр — коэффициент переменных распределения накладных общепроизводственных расходов; - общая сумма переменных общепроизводственных расходов;∑ЗОТ — общая сумма прямых затрат на оплату труда.

Коэффициент распределения постоянных производственных расходов равен:

Таким образом, постоянные накладные расходы, отнесенные на себестоимость перфораторов, в плановом году составят:

Ежемесячная сумма постоянных общепроизводственных расходов, отнесенных на себестоимость перфораторов:

Таблица 3

Бюджет переменных накладных общепроизводственных расходов Показатели Месяцы планируемого года Всего за год 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Прямые затраты на оплату труда, тыс. руб. перфоратор 975,0 1094,0 1217,3 1345,1 1477,5 1614,7 1756,8 1903,9 2056,3 2213,9 2377,0 2545,8 20 577,3 дрель 1260,0 1220,9 1179,8 1136,6 1091,1 1043,4 993,3 940,8 885,8 828,2 768,0 705,0 12 052,7 Переменные общепроизводственные расходы, тыс. руб. перфоратор 136,5 153,2 170,4 188,3 206,9 226,1 246,0 266,6 287,9 309,9 332,8 356,4 2880,8 дрель 176,4 170,9 165,2 159,1 152,8 146,1 139,1 131,7 124,0 115,9 107,5 98,7 1687,4 Итого переменных общепроизводственных расходов, тыс. руб. 312,9 324,1 335,6 347,4 359,6 372,1 385,0 398,3 411,9 425,9 440,3 455,1 4568,2

Постоянные накладные расходы, отнесенные на себестоимость дрелей:

Ежемесячная сумма постоянных общепроизводственных расходов, отнесенных на себестоимость дрелей:

Расчет постоянных общепроизводственных расходов на плановый год по месяцам представлен в табл. 4.

7. Определение общих планируемых накладных расходов Общий размер планируемых накладных расходов определяется как сумма постоянных и переменных накладных расходов, рассчитанных в табл. 3 и табл. 4:

(6) где: — общая сумма общепроизводственных расходов, отнесенных на себестоимость i-того вида продукции; - сумма переменных общепроизводственных расходов, отнесенных на себестоимость i-того вида продукции; - сумма постоянных общепроизводственных расходов, отнесенных на себестоимость i-того вида продукции.

Общая сумма общепроизводственных расходов, отнесенная на себестоимость перфораторов, в январе планового года:

Общепроизводственные расходы, отнесенные на себестоимость дрелей в январе планового года:

Общая сумма общепроизводственных накладных расходов за январь планового года составит:

Аналогично рассчитываются суммы общепроизводственных накладных расходов за остальные месяцы планового года. Результат расчетов приведен в табл. 5.

Таблица 4

Бюджет постоянных накладных общепроизводственных расходов Показатели Месяцы планируемого года Всего за год 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Постоянные общепроизводственные расходы: расходы на оплату труда общепроизводственного персонала 400,5 400,5 400,5 400,5 400,5 400,5 400,5 400,5 400,5 400,5 400,5 400,5 4805,7 отчисления на социальное страхование 106,6 106,6 106,6 106,6 106,6 106,6 106,6 106,6 106,6 106,6 106,6 106,6 1279,1 амортизация основных средств 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 6852,3 расходы на содержание помещений 97,5 97,5 97,5 97,5 97,5 97,5 97,5 97,5 97,5 97,5 97,5 97,5 1169,5 прочие расходы 42,6 42,6 42,6 42,6 42,6 42,6 42,6 42,6 42,6 42,6 42,6 42,6 511,6 Итого постоянных общепроизводственных расходов 1218,2 1218,2 1218,2 1218,2 1218,2 1218,2 1218,2 1218,2 1218,2 1218,2 1218,2 1218,2 14 618,2 в том числе: перфоратор 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 9218,6 дрель 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 5399,6 Для целей планирования денежных выплат по общепроизводственным расходам необходимо определить денежные накладные расходы путем вычитания из общей суммы затрат суммы амортизации основных средств. Это следует сделать потому, что амортизация не относится к денежным расходам.

Денежные выплаты по общепроизводственным расходам определяются по формуле:

(7) где: — сумма денежных выплат по общепроизводственным расходам; - общая сумма общепроизводственных расходов; - сумма амортизации.

Запланированный размер денежных выплат по общепроизводственным расходам в январе составит:

Денежные выплаты по общепроизводственным расходам планируют осуществлять следующим образом:

60% - в текущем месяце;

40% - в следующем месяце.

Остаток кредиторской задолженности по общепроизводственным расходам на конец отчетного года составляет 500 тыс. руб. и планируется к погашению в январе планового года. Кроме того, в январе должны быть погашены 60% запланированных общепроизводственных расходов:

Следовательно, общая сумма выплат в январе составит:

Остаток кредиторской задолженности на конец января равен:

Следовательно, в феврале будет погашен остаток кредиторской задолженности, начисленной в прошлом месяце (384 тыс. руб.), а также 60% общепроизводственных расходов за февраль:

Общая сумма выплат в феврале:

Аналогично определяются выплаты и остаток задолженности за следующие месяцы планового года (табл. 6).

Таблица 5

Бюджет общепроизводственных накладных расходов Показатели Месяцы планируемого года Всего за год 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Общепроизводственные переменные расходы: перфоратор 136,5 153,2 170,4 188,3 206,9 226,1 246,0 266,6 287,9 309,9 332,8 356,4 2880,8 дрель 176,4 170,9 165,2 159,1 152,8 146,1 139,1 131,7 124,0 115,9 107,5 98,7 1687,4 Общепроизводственные постоянные расходы: перфоратор 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 768,2 9218,6 дрель 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 450,0 5399,6 Всего общепроизводственных расходов: перфоратор 904,7 921,4 938,6 956,5 975,1 994,3 1014,2 1034,8 1056,1 1078,2 1101,0 1124,6 12 099,4 дрель 626,4 620,9 615,1 609,1 602,7 596,0 589,0 581,7 574,0 565,9 557,5 548,7 7087,0 Общепроизводственные накладные расходы — итого 1531,1 1542,3 1553,8 1565,6 1577,8 1590,3 1603,2 1616,4 1630,1 1644,1 1658,5 1673,3 19 186,4 Минус амортизация основных средств 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 571,0 6852,3 Выплаты по общепроизводственным накладным расходам 960,1 971,2 982,8 994,6 1006,8 1019,3 1032,2 1045,4 1059,0 1073,1 1087,5 1102,3 12 334,1 Таблица 6

Бюджет выплаты денежных средств по общепроизводственным накладным расходам, тыс. руб.

Показатели Отчетный год (факт) Месяцы планируемого года Всего за год 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Остаток кредиторской задолженности по общепроизводственным расходам 500,0 384,0 388,5 393,1 397,8 402,7 407,7 412,9 418,2 423,6 429,2 435,0 440,9 Сумма задолженности к погашению в текущем периоде 500,0 Выплаты по общепроизводственным расходам по месяцам: январь 576,0 384,0 960,1 февраль 582,7 388,5 971,2 март 589,7 393,1 982,8 апрель 596,8 397,8 994,6 май 604,1 402,7 1006,8 июнь 611,6 407,7 1019,3 июль 619,3 412,9 1032,2 август 627,3 418,2 1045,4 сентябрь 635,4 423,6 1059,0 октябрь 643,8 429,2 1073,1 ноябрь 652,5 435,0 1087,5 декабрь 661,4 661,4 Итого выплат 1076,0 966,8 978,2 989,9 1001,9 1014,3 1027,0 1040,1 1053,6 1067,5 1081,7 1096,3 12 393,2 Заключение Под общепроизводственными понимают расходы на организацию производства и управление работой цехов и других подразделений основного и вспомогательного производства. Общепроизводственные расходы подразделяют на постоянные и переменные. Переменные накладные расходы напрямую зависят от объема производства продукции, в то время, как постоянные расходы остаются неизменными.

Общепроизводственные расходы распределяются между различными видами продукции с помощью коэффициента распределения. Такой базой распределения могут служить прямые затраты на оплату труда, затраты труда в машино-часах и т. д.

В курсовой работе были проведены расчеты плановых общепроизводственных расходов. Годовая сумма переменных общепроизводственных расходов составила 4568,2 тыс. руб. Размер постоянных общепроизводственных расходов в плановом году — 14 618,2 тыс. руб.

Общепроизводственные расходы были распределены между двумя видами продукции (перфораторами и электродрелями) с помощью коэффициента распределения — отношения общей суммы общепроизводственных расходов к прямым затратам на оплату труда. В результате общепроизводственные расходы, отнесенные на себестоимость перфораторов, составили 12 099,4 тыс. руб., общепроизводственные расходы, включенные в себестоимость дрелей — 7087,0 тыс. руб.

Для планирования денежных выплат по общепроизводственным расходам был составлен график денежных выплат на плановый год с разбивкой по месяцам. Этот график помогает контролировать своевременное погашение задолженности по общепроизводственным расходам и повышает платежную дисциплину предприятия. Плановые денежные выплаты по общепроизводственным расходам в текущем месяце составляют 60% от начисленных расходов, остальная часть их погашается в следующем месяце. Плановый остаток кредиторской задолженности по общепроизводственным расходам на конец года составит 661,4 тыс. руб., общая сумма запланированных денежных выплат — 12 393,2 тыс. руб.

Список использованной литературы Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. — 528 с.

Бюжетирование: теория и практика. Учебное пособие. / Л. С. Шаховская, В. В. Хохлов, О. Г. Кулакова и др. — М.: КНОРУС, 2009. — 400 с.

Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е. Бюджетирование: шаг за шагом. — СПб.: Питер, 2005. — 448 с.

Ефремова А. А. Себестоимость: от управленческого учет затрат до бухгалтерского учета расходов. — М.: Вершина, 2006. — 208 с.

Хруцкий Г. В., Гамаюнов В. В. Внутрифирменное бюджетирование. Настольная книга по постановке финансового планирования. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 464 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: ИКФ ОМЕГА-Л, 2002. — С. 142

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3