Налоги как основной источник доходов государственного бюджета

Если для вычета НДС требовалась обязательная оплата товара, то с начала 2006 г. достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. (В то же время для предприятий с большой дебиторской задолженностью законом предусмотрен двухлетний период перехода к этому методу уплаты налога) Формирование налоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Налоговые ставки. Существуют три вида ставок по НДС, а именно: 0; 10 и 18%.

Налогообложение по нулевой ставке (0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы РФ.

Налогообложение по пониженной 10% - ной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также лекарства и изделия медицинского назначения.

Налогообложение по общей 18% - ной процентной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом.

При расчете пользуемся данными таблицы 3.

Таблица 3

№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. 1 2 3 1. Начислена заработная плата работникам и выдана из кассы 33 614 2. Приобретены и оплачены материалы, включая НДС 4641 НДС 704,6 3. Реализована произведенная продукция и услуги по ценам договоренности с получением денежных средств на расчетный счет 6541 НДС 994,4 4. Авансовые платежи покупателей за счет предстоящих поставок 1381 5. С расчетного счета оплачены счета за транспортные и коммунальные услуги (с учетом НДС) 76 1) НДС по реализации:

НБ = 6541

НДС по реал. = 6541 /118 = 997,77 тыс. руб.

2) НДС авансы:

НБ = 1381

НДС авансы = 1381 /118 = 210,66 тыс. руб.

3) НДС предъявл. поставщику:

НБ — 4641

НДС предъявл. пост. = 4641 /118 = 707,94 тыс. руб.

4) НДС в бюджет:

НДС в бюджет =997,77+210,66−707,94= 500,49 тыс. руб.

2.

2. Расчет налога на прибыль Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчётном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчётном (налоговом) периоде налоговая база признаётся равной нулю. Особенности определения налоговой базы указаны в ст. 274 — 282 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, с 1 января 2009 года, за исключением случаев, предусмотренных ст. 284 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу признаётся календарный год. Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьёй 274 НК РФ.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено ст. 286 п.4,5 НК РФ.

По итогам каждого отчётного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного (налогового) периода. В течении отчётного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Расчёт налогооблагаемой прибыли в ЗАО «Блок».

ПН = ВРЕАЛ. — НДСРЕАЛ. + ВВНЕРЕАЛ. ;

НДСВНЕРЕАЛ. — РРЕАЛ. — РВНЕРЕАЛ.;

Налог на прибыль =

Налог на прибыль на 1 апреля = 4800 = 960 тыс. руб.

Налог на прибыль на 1 июля = 9920 = 1984 тыс. руб.

Налог на прибыль на 1 октября = 15 400 = 3080 тыс. руб.

2.

3. Расчёт налога на имущество Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ.

Налогоплательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаётся движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаётся находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности.

Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ, в качестве налоговой базы признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость этих объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаётся инвентаризационная стоимость указанных объектов.

Льготы. Список льгот насчитывает 14 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество мобилизационного назначения, имущество религиозных организаций, общероссийских организаций инвалидов, организаций уголовно — исполнительной системы, организаций, основным видом деятельности производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и культуры.

Также законом предусмотрено освобождение от налогообложения имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, государственных научных центров, а научных организаций различных российских академий в отношении имущества, используемых в научных целях.

Налоговым периодом признаётся календарный год.

Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 382 НК РФ.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учёт в налоговых органах.

Таблица 4.

Основные средства, числящие на балансе организации в течение

200_ г., тыс. руб.

Дата Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период Всего В том числе стоимость недвижимого имущества 1 января 3141 741 1 февраля 4841 731 1 марта 4741 721 1 апреля 4641 711 1 мая 4541 701 1 июня 4441 691 1 июля 4341 681 1 августа 4241 671 1 сентября 4141 661 1 октября 4041 651 1 ноября 3941 641 1 декабря 3841 631 1января следующего года 3741 621

Налоговая база I кв.

НБ = 3141+ 4841 + 4741 + 4641/4 = 17 364/4 = 4341 тыс. руб.

Налог I кв. = НБ * ставка налога (0,022) 0,25 = 4341 0,022 0,25 = 23,87 тыс. руб.

Налоговая база за полугодие НБ = 4341+ 4541+ 4441 + 4341/7 = 17 664/7 = 2523 тыс. руб.

Налог полугод. = 2523 0,022 0,25 = 13,87 тыс. руб.

Налоговая база за 9 месяцев НБ = 2523+ 4241 + 4141 + 4041/10 = 14 949/10 = 1494,9 тыс. руб.

Налог 9 мес. = 1494,9 0,022 0,25 = 8,22 тыс. руб.

Налоговая база за год НБ = 1494,9 + 3941 + 3841 + 3741/13 = 13 017,9/13 = 1001,4

Налог за год = 1001,4 0,022 = 22,03

Налог к уплате = 22,03- 23,87 — 13,87- 8,22 = - 23,93

Заключение

За период с 1998 г. по настоящее время был создан достаточно прочный «скелет» налогового законодательства, который, однако, еще не оброс добротным качественным «мясом». И его надо наращивать в ходе применения действующих норм. Последняя редакция части первой Налогового кодекса значительно отличается от первоначального варианта, и она, действительно, была существенно доработана с учетом правоприменительной практики.

Существуют два понятия: примитивная налоговая система и простая налоговая система. Налоговая система должна быть простой, но не примитивной, особенно это касается плоских ставок налогов.

Радоваться тому, что у нас Налоговый кодекс — это небольшая книжка, а в Великобритании, где прецедентное право, налоговое законодательство — 7000 страниц, думаю, не стоит. Пусть объем будет больше, но прописано все более четко и доступно, чтобы и налогоплательщик, и налоговый инспектор читали и применяли нормы налогового законодательства одинаково.

Сегодня позиция налогоплательщиков зачастую такова: нам не столь важно, какие ставки налогов, нам более важно, чтобы четко были прописаны процедуры. Необходимо максимально четко прописать процедуры исчисления и уплаты налогов, а также процедуры рассмотрения налоговых споров, тогда будет больше аккуратных законопослушных налогоплательщиков.

В последние годы принципиальным для России становится вопрос о полномасштабной реализации принципов бюджетного федерализма в целях усиления социальной ориентации региональных программ. Диспропорции в этой области проявляются в аккумулировании средств бюджетов через Федеральное казначейство, хотя единая касса оправдана лишь в унитарном государстве, но не в федерации; в концентрации на федеральном уровне ведущих налогов России (НДС, ЕСН, налога на добычу полезных ископаемых), обеспечиваемых потенциалом регионов; в установлении нижестоящими уровнями несущественных позиций региональных налогов. Для реализации принципа бюджетного федерализма предлагается:

— перейти от системы дотаций к самоокупаемости регионов на основе системы формирования собственных закрепленных доходов региональных бюджетов, соответствующих налоговому потенциалу субъекта;

— за основу методики оценки налогового потенциала региона и муниципального образования принять расчет потенциальной налоговой базы каждого налога (а не по фактически собранным налоговым доходам). Для субъектов РФ с низким налоговым потенциалом разработать механизм финансовых инвестиций;

— усилить децентрализацию налоговых поступлений федерального бюджета на основе частичного перераспределения сумм (30% НДС, 95% налога на прибыль организаций) региональным бюджетам и передачи на нижестоящий уровень государственной пошлины и ресурсных налогов в полном объеме, передачи на муниципальный уровень НДФЛ для обеспечения местных бюджетов средствами на реализацию социальных программ;

— ставку налога и льготы по налогу региональных и местных налогов определять соответствующего уровня законодательным органом для повышения уровня независимости регионов и их ответственности.

Сегодня в проводимой в нашей стране налоговой политике в ущерб экономическому и социальному развитию остаются в силе две основные тенденции налогообложения: концентрация налоговых сборов в сфере материального производства и несправедливое распределение общего налогового бремени между получателями низких и высоких доходов. В этом отношении налоговые органы Российской Федерации заметно отходят от западной модели налогообложения, которая носит ярко выраженный социальный характер и сохраняет акцент на повышенном обложении «незаработанных» и «непроизводственных» доходов.

Опираясь на мировой опыт и принимая во внимание практику налогово-бюджетной политики последних лет в России, можно сделать вывод, что без крутого и решительного поворота в реальном распределении налогового бремени между плательщиками в сфере производства и распределения вновь произведенной стоимости (не ограничиваясь просто снижением налоговых ставок некоторых налогов) у страны нет шансов выстоять в конкурентной борьбе на мировом рынке.

Наша налоговая система не отвечает современным требованиям. Сегодня она выполняет лишь фискальную функцию. И то неудовлетворительно: значительная часть экономики находится в «тени». И совсем неудовлетворительно российская налоговая система выполняет распределительную, стимулирующую и социальную функции: не способствует росту производства, росту благосостояния и снижению социального расслоения населения.

Список используемой литературы Нормативные источники

1. Конституция Российской Федерации. — М.: Юридическая литература, 1993. — 36 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть от 30 ноября 1994 г. № 51 — ФЗ (ред. от 27.

07. 2006г); часть II от 26 января 1996 г. № 14 — ФЗ (ред. от 02.02 2006г); часть III от 26 ноября 2001 г. № 146 — ФЗ (ред. от 03.

06. 2006г) // СПС Гарант. — 2007. — № 15.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31 июля 1998 г. № 146- ФЗ (в ред. От 02.

02. 2006 г., а также в ред. от 27.72 006г., часть II от 5 августа 2000 г. № 117 — ФЗ // СПС Гарант — 2007. — № 15.

Научные и специальные источники

4. Брызгании В. В. Малые предприятия: правовые основы деятельности, особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета. — М.: МЦФЭР, 2006. — 344с.

5. Галимзянов Р. Ф. Управление налогами па предприятии: В 2 т. — Уфа: Эксперт, 2008. — 271с.

6. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. — 455с.

7. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение — СПб.: Питер, 2007. — 288с.

8. Карп М. В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

9. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 2007. — 279с.

10. Налоги и налогообложение.

5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. — СПб.: Питер, 2008. — 377с.

11. Пансков В. Г. Российская система налогообложения: Проблемы развития // Под ред. В. Г. Панскова. ;

М. — 2007. — С. 433.

12. Чиненов М. В. О российской налоговой системе // Все о налогах. — 2008. — № 1. — С.8−10.