Аудит дебиторской задолжности

Мониторинг средств контроля — создание и поддержание руководством аудируемого лица СВК в режиме непрерывной работы.

Лист тестирования СВК приведен в приложении к данной работе. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному — 0 баллов.

Далее для оценки аудиторского риска был оценен неотъемлемый риск на основе тестирования факторов риска (таблица 2).

Таблица 2

Вопросник для оценки риска существенного искажения информации в ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания»

№ Вопрос Ответ 1 Если ли у предприятия операции с иностранной валютой? Да 2 Осуществляет ли предприятие торговлю по фьючерсным контрактам? Да 3 Нормативное регулирование деятельности сложное? Да 4 Есть ли у предприятия ограничения возможностей привлечения средств? Да 5 В отрасли деятельности предприятия есть предпосылки к дестабилизации положения, влияние кризиса на отрасль серьезное? Да 6 Предприятие находится в большой зависимости от ограниченного круга поставщиков? Нет 7 Планируется ли в ближайший год разработка новых видов деятельности?

Да 8 Планируется ли перемещение деятельности в другие регионы? Да 9 Планируется ли на предприятии реорганизация? Нет 10 Присутствуют ли на предприятии сложные схемы объединения? Да 11 Есть ли на предприятии сложные финансовые расчеты? Нет 12 На предприятии есть операции со связанными сторонами? Нет 13 В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала, особенно в области учета?

Нет 14 За последний год происходила смена руководящего звена? Нет 15 За последний год происходили серьезные изменения в информационных системах? Нет 16 Есть ли на предприятии искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода? Нет 17 Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции? Да 18 В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения?

Нет 19 Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров? Да 20 Встречаются ли на предприятии события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели Нет На основании произведенных расчетов аудиторами был подготовлен план проверки данной организации по учету дебиторской задолженности, входящий в общий план проверки предприятия ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания», который представлен в следующей таблице (таблица 3):

Таблица 3

План аудиторской проверки в части учета дебиторской задолженности Содержание аудита Перечень аудиторских процедур Аудит дебиторской задолженности Экспертиза договоров, использующихся в организации Оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов с дебиторами Выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности Выявление дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию Оценка периодичности сверки расчетов с покупателями продукции Проверка правильности оформления авансовых отчетов и полноты подтверждающих документов Проверки правильности отнесения расходов на счетах бухгалтерского учета В процессе проверки дебиторской задолженности было произведенено общее знакомство с деятельностью аудируемого лица (таблица 4):

Таблица 4

Общее знакомство с предприятием (РД-1)

Показатель Ответ Комментарий Фирменное наименование ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания» Наличие учредительных документов В наличии На предприятии имеется устав, учредительный договор, учетная политика Основной вид деятельности Оптовая торговля молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами Соответствует учредительным документам Далее проводилась проверка соблюдения законодательства по основным направлениям программы аудита дебиторской задолженности. По результатам данного этапа сформирован рабочий документ № 2 (таблица 5):

Таблица 5

Проверка соблюдения законодательства в части учета дебиторской задолженности (РД-2)

Направление проверки Ответ Комментарий 1. Учетная политика утверждена в соответствии с законодательством? Да Оформлены все необходимые приказы, распорядительные документы 2. Проверка содержания, правильности отражения способов ведения учета Все необходимые данные присутствуют — 3. Соблюдаются требования ПБУ 4/99, используются все необходимые формы отчетности Да Формы и порядок заполнения соответствуют законодательству 4. Проверка соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса, Налогового кодекса и других нормативных документов Да Требования законодательства соблюдаются в полном объеме 5. Проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований законодательства в части совершения операций Да Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы Было выяснено, что в учетной политике ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания» проработаны все основные принципы ведения учета расчетов с дебиторами, соблюдены нормы законодательства.

Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета с применением таких процедур как пересчет, сканирование, сверка расчетов, аналитические процедуры (таблица 6).

Таблица 6

Проверка правильности ведения учета дебиторской задолженности (РД-3) на ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания»

Этап проверки Результат Комментарий 1. Сопоставление принципов ведения применяемых на практике и прописанных в учетной политике Различий нет Учет на практике ведется по принципам и методам, прописанным в учетной политике 2. Обеспеченность бухгалтерии современной нормативно-правовой базой Обеспечена Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс», «Гарант» и доступа к сети Интернет 3. Изучение результатов последней инвентаризации дебиторской задолженности Не оформлен акт инвентаризации Проводилась без нарушения законодательства, своевременно, однако результаты не оформлены должным образом 4.

Проверка организации документооборота в части учета дебиторской задолженности График документооборота утвержден — 5. Проверка применения программы для бухгалтерского учета, наличие лицензии, обновлений Программа соответствует требованиям Есть лицензия, производятся своевременные обновления 6. Проверка квалификации персонала Квалификация высокая У всех сотрудников бухгалтерии высшее образование, опыт работы более 3 лет 7. Проверка правильности отражения фактов хозяйственной жизни, своевременность, достоверность по учету расчетов с дебиторами Учет организован верно Данные учета не искажены, соответствуют первичным документам Следующими по программе процедурами предусмотрен аудит первичных документов учета дебиторской задолженности ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания».

При проверке правильности оформления первичных документов нарушений выявлено не было. Расходные и приходные кассовые ордера, авансовые отчеты, сличительные ведомости и другие первичные документы были проверены сплошным методом, остальные документы — выборочно (договора купли-продажи). На первичных документах были проставлены обязательные реквизиты, присутствуют печати. Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам. Расхождений выявлено не было.

Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета дебиторской задолженности приведены ниже в виде рабочего документа — РД-7 (таблица 7).

Таблица 7

Сравнение данных главной книги с балансом в ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания» (РД-7)

Показатель По главной книге на 01.

01.2009 года По главной книге на 31.

12.2009 года Счет 62, 76 5 848 038 7 793 731

По строчке 240 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» 5 848 038 7 793 731

Расхождения 0 0

Таким образом, можно сделать вывод, что в организации ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания» при проведении годовой аудиторской проверки внешними независимыми аудиторами нарушений в части учета дебиторской задолженности выявлено не было. Так, например, на первичных документах были проставлены обязательные реквизиты, присутствовали печати, подписи ответственных лиц. Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам. Расхождений выявлено не было. По результатам проверки данного предприятия было выдано чистое аудиторское заключение за 2009 год работы организации, в частности по учету дебиторской задолженности.

Заключение

В ходе проделанного исследования получены следующие выводы:

Во-первых, учет дебиторской задолженности представляет важный участок работы всего предприятия, связанный с получением подробной информации о деятельности предприятия и ее результатах. А как следствие этого важным аспектом является и проведение непосредственно аудита дебиторской задолженности.

Во-вторых, следует отметить, что непосредственный процесс аудита дебиторской задолженности занимает одно из главных мест в процессе проведения общего аудита любого предприятия. Чтобы получить необходимые доказательства и в дальнейшем составить свое профессиональное мнение по деятельности организации, в частности учета расчетов с дебиторами (покупателями, заказчиками, учредителями и прочими дебиторами) аудитору следует изучить множество вопросов, касающихся непосредственно получения аудиторских доказательств.

На основании проведенной проверки руководитель предприятия делает вывод о правильности организации учета расчетов с дебиторами, о правильности отчислений расходования сумм и о соответствии занимаемых должностей работников, ответственных за бухгалтерский учет такого участка, как дебиторская задолженность. Аудитор в ходе проверки выявляет нарушения, искажения и исправления различного характера. Аудиторская фирма при выявлении ошибок может давать конкретные рекомендации для определенного участка деятельности организации.

В-третьих, на изучаемом объекте исследования — ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания» по результатам проверки внешними независимыми аудиторами нарушений в части учета дебиторской задолженности выявлено не было. Так, например, на первичных документах были проставлены обязательные реквизиты, присутствовали печати, подписи ответственных лиц. Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам. Расхождений выявлено не было. По результатам проверки данного предприятия было выдано чистое аудиторское заключение за 2009 год работы организации, в частности по учету дебиторской задолженности.

В-четвертых, хочется отметить также тот факт, что эффективность аудиторской работы способствуют не только профессионализм и компетентность аудитора, но и доброжелательность, лояльность по отношению к клиенту, а также ответственность аудитора за последствия его проверок. Результаты аудиторской проверки состоят не только в выявлении ошибок и констатации соответствующих фактов, но и в помощи, оказываемой клиенту со стороны аудитора для их устранения. В итоге будет достигнута общая цель — достоверное отражение в бухгалтерской отчетности финансового состояния клиента, в частности — расчетов с дебиторами.

Список использованной литературы Гражданский Кодекс Российской Федерации Налоговый Кодекс Российской Федерации Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ Федеральный закон от 21.

11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» от 25.

06.2003 года № 367

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.

10.2000 года № 94н Аудит: Учебник для вузов. Под ред.

проф. В. И. Подольского.: 3-е изд., перер.

и допол. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. — 583с.

Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд. перер.

и допол.

М.: Проспект, 2009. — 848с.

Ивашкевич В.Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. — 312с.

Журнал «Аудиторские ведомости», № 7, июль 2007 // А. В. Войко «Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности»

Журнал «Консультант», № 5, май 2008 года // Агеева Е. «Правильный выбор должников»

Журнал «БУХ.1С», № 5, май 2009 года // Соколов Я. В. «Аналитическая функция двойной записи»

Приложение

Лист тестирования СВК

Вопросы, подлежащие выяснению Да Нет Комментарий Источник информации 1. Автоматизирован ли учет и составление отчетности на предприятии 1.

1. Правильно ли настроена бухгалтерская программа + Результаты опроса бухгалтерии 1.

2. Существует ли проверка проводимых операций + Результаты опроса бухгалтерии 1.

3. Лицензирована ли программа + Результаты опроса бухгалтерии, лицензионное соглашение 1.

4. Доступ к базе данных посторонних лиц органичен? + Результаты проверки настройки программы, результаты опроса бухгалтерии 2. Создана ли на предприятии бухгалтерия 2.

1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности + Результаты опроса бухгалтерии 2.

2. Квалификация персонала высокая? + Результаты проверки квалификации, осмотра дипломов, свидетельств, изучения стажа работников 2.

3. Соответствует ли персонал занимаемым должностям? + Результаты опроса бухгалтерии 2.

4. Организуются ли курсы повышения квалификации? + Результаты опроса бухгалтерии, руководства, приказы о повышении квалификации 2.

5. Давление на сотрудников бухгалтерии со стороны руководства ограничено? + Результаты опроса бухгалтерии 3. Проводится ли инвентаризация 3.

1. Инвентаризации расчетов с дебиторами проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в квартал Учетная политика, результаты опросов 3.

2. Издаются ли приказы о проведении инвентаризации? + Приказы о проведении инвентаризации 3.

3. Результаты инвентаризации документируются надлежащим образом? + По некоторым проверкам не составлены акты инвентаризации Акты инвентаризации 4. Документируется ли учет 4.

1. У предприятия имеются все необходимые договора? + Договоры купли-продажи 4.

2. Договора содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых договорах не стоят подписи и печати Договоры купли-продажи 4.

3. Операции оформляются необходимыми первичными документами? + Первичные документы 5. Действует ли на предприятии система внутреннего контроля? 5.

1. Создан отдел СВК? + Обязанности распределены между сотрудниками бухгалтерии Изучение организационной структуры, результаты опроса руководства 5.

2. Утверждены для сотрудников должностные инструкции? + Должностные инструкции 5.

3. В инструкциях прописаны обязанности по осуществлению внутреннего контроля? + В должностных инструкциях не прописаны обязанности по осуществлению контроля, исполняются на основании устных приказов руководителя Должностные инструкции, Результаты опроса бухгалтерии и руководства 6. Внутрифирменный контроль за ведением учета и составлением отчетности 6.

1. Сотрудники проверяют правильность и законность операций? + Результаты опроса бухгалтерии 6.

2. Проверяется ли целевое использование средств? + Результаты опроса бухгалтерии 6.

3. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + На предприятии утвержден график документооборота Учетная политика, Результаты опроса бухгалтерии 6.

4. Осуществляется ли контроля за правильностью отражения операций по расчетам с дебиторами на счетах учета? + Результаты опроса бухгалтерии 6.

5. Проводится ли арифметическая проверка учета расчетов? + Результаты опроса бухгалтерии

Ивашкевич В.Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008

Журнал «БУХ.1С», № 5, май 2009 года // Соколов Я. В. «Аналитическая функция двойной записи»

Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» от 25.

06.2003 года № 367, приложение № 1, пункт 1

Журнал «Консультант», № 5, май 2008 года // Агеева Е. «Правильный выбор должников»

Аудит: Учебник для вузов. Под ред.

проф. В. И. Подольского.: 3-е изд., перер.

и допол. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007

Налоговый Кодекс Российской Федерации, статья 120

Журнал «Аудиторские ведомости», № 7, июль 2007 // А. В. Войко «Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности»

Гражданский Кодекс Российской Федерации, статья 203

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.

10.2000 года № 94н

Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд. перер.

и допол.

М.: Проспект, 2009

Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.

12.2002 года, пункт 11

Налоговый Кодекс Российской Федерации, статья 120, пункт 3