Учётно-аналитическая система «директ-костинг» и принятие управленческих решений

Цена по 1 руб. за каждый. Постоянные затраты составляют 20 руб. Переменные затраты составляют 0,8 руб. Сколько единиц нужно продать, чтобы достигнуть критической точки?

Метод уравнения. Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения:

Выручка — Переменные затраты — Постоянные затраты = Чистая прибыль.

Пусть Х равно количеству единиц, которые необходимо продать, чтобы достигнуть критической точки.

1Х-0,8Х-20 = 0

0,2Х = 20 руб.;

Х = 20 руб. / 0,2 руб. = 100 единиц.

Метод маржинального дохода — это модификация предыдущего. Маржинальный доход равен выручке от реализации минус переменные затраты.

Маржинальный доход на единицу равен цене минус удельные переменные расходы: 1 руб.-0,8 руб. = 0,2 руб.

Критическая точка определяется путем деления постоянных расходов на маржинальный доход на единицу: 20 руб. / 0,2 руб. = 100 руб.

Отчет о финансовых результатах в критической точке может быть представлен в следующем виде, показанном в табл. 1.

Таблица 1

Финансовые результаты Показатель Всего, руб. На единицу, руб. Выручка (1 руб. х 100 ед.) 100 1 Переменные расходы (0,8 руб. х 100 ед.) 80 0,8 Маржинальный доход 20 0,2 Постоянные расходы 20 — Чистая прибыль 0 ;

3 Пути совершенствования системы «директ-костинг» в организации

Снижение себестоимости продукции начинается на уровне управления предприятием. Управление издержками является составной частью управления предприятия в целом. Управление издержками на предприятии занимается решением следующих задач:

— получение максимальной прибыли;

— улучшение финансового состояния предприятия;

— повышение конкурентоспособности продукции и предприятия;

— снижение риска банкротства и другие задачи.

Если перед определенным предприятием стоит проблема снижения издержек производства и реализации продукции, то обычно разрабатывается общая концепция (программа) по снижению издержек. Эта программа ежегодно корректируется на основе каких-либо изменений произошедших на предприятии и касающихся издержек производства. То есть эта программа должна носить комплексный характер. Это значит учитывать все факторы, влияющие на снижение издержек производства и реализации продукции.

Общее содержание такой комплексной программы по снижению издержек производства может быть разным. Оно зависит от: специфики предприятия, текущего состояния предприятия и перспективы развития предприятия. Но, в общем, в ней должны быть отражены следующие направления деятельности предприятия:

1) комплекс мероприятий по рациональному использованию материальных ресурсов;

2) мероприятия связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия;

3) мероприятия направленные на улучшение использования основных фондов предприятия;

4) мероприятия направленные на улучшение использования рабочей силы;

5) мероприятия связанные с совершенствованием организации производства и труда.

Совершенствование организации производства и труда может осуществляться за счет:

— углубления концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

— внедрения бригадной формы организации производства и труда;

— внедрения НОТ;

— совершенствования организационной структуры управления пред — предприятием и за счет других мероприятий.

Комплексная программа по снижению издержек производства должна не только учитывать все факторы, влияющие на снижение себестоимости, но и иметь четкий механизм реализации этой программы. [13, 32]

Наибольший эффект от мероприятий направленных на снижение себестоимости дает та программа, которая исполняется полностью в запланированном виде. Если планирование и реализация осуществляется только в отношении некоторых мероприятий, то это повлияет на снижение себестоимости продукции, но не решит проблемы в целом.

Снижение себестоимости продукции начинается с планирования затрат и себестоимости продукции. Посредством планирования себестоимости продукции на предприятиях определяется необходимая величина затрат на выпуск и сбыт продукции установленного качества при наиболее рациональном использовании оборудования, материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Если на предприятии проводится планирование себестоимости продукции и затрат входящих в нее, то в план по себестоимости продукции обычно входит раздел по снижению себестоимости продукции по технико-экономическим факторам.

В литературе встречается большое количество формул для расчета влияния тех или иных технико-экономических факторов на себестоимость продукции. Поэтому рассмотрим наиболее встречающиеся факторы.

Если брать факторы влияния на себестоимость продукции изменения затрат возникших в результате развития техники, совершенствования конструкции изделий, технологии их изготовления, то учитывается экономия от снижения технологической трудоемкости, материальных и других переменных затрат на производство. Такая экономия — это прямое абсолютное снижение затрат на единицу продукции или же на планируемый объем работ в плановом году. Расчет экономии проводится с учетом времени действия соответствующего мероприятия в планируемом году. Кроме того, при расчете снижения себестоимости по этим факторам должна быть учтена экономия от проведения мероприятий в предплановом году переходящая в планируемый год. [12, 89]

При расчете экономии затрат, обусловленной применением новых видов сырья и заменой потребляемых сырья, материалов, топлива и энергии, а так же в связи с улучшением их использования, определяется путем умножения экономии этих ресурсов в натуральном выражении на соответствующие средние цены, которые сложились в предплановом году.

Фактор повышения качества выпускаемой продукции, улучшения ее характеристик учитывает прямые и дополнительные текущие затраты, которые связаны с совершенствованием конструкций и улучшением потребительных свойств изделий, выпускаемых в соответствии с утвержденными техническими условиями и стандартами. В данном случае учитывается так же изменение затрат в связи с гарантийным обслуживанием изделий. Дополнительные затраты определяются исходя из изменений прямых затрат на единицу продукции и общего объема продукции улучшенного качества в планируемом году.

Экономия за счет факторов совершенствования управления, организации производства и труда рассчитывается так же, как и экономия за счет повышения технического уровня производства, то есть это абсолютное снижение затрат на единицу продукции или же на планируемый объем работ в плановом году с учетом экономии в предплановом году.

Если изменение себестоимости возникло за счет изменения цен на выпускаемую продукцию, то можно рассчитать это изменение путем умножения разницы среднегодовых цен на единицу продукции в предплановом году и принятых в плановых расчетах на количество планируемой к выпуску данной продукции.

Изменение себестоимости продукции за счет влияния изменений условий оплаты труда определяется по формуле (1.1):

Эзп = (Зпл — Зб) х Ч х Тм х (1 + К) (1.1)

где Эзп — изменение себестоимости продукции за счет изменения условий оплаты труда, в тысячах рублей;

Зпл и Зб — месячные тарифные ставки или оклады работников в планируемом и базисном периодах, в рублях;

Ч — численность работников, для которых планируется изменение условий оплаты труда;

Тм — количество месяцев действия новых условий оплаты труда;

К — коэффициент отчислений от заработной платы на социальные нужды, а так же другие отчисления и платежи, исчисляемые от фонда оплаты труда, в процентах.

Кроме того, можно рассчитать относительную экономию по условно;

— постоянным расходам. Рост объема выпускаемой продукции вызывает некоторое увеличение условно — постоянных расходов, поэтому необходимо их приведение в сопоставимый с базисным периодом вид. Приведение осуществляется по формуле (1.2):

Уп = У (Топ — Тз) / Топ (3.

1.2)

где Уп — удельный вес приведенных условно — постоянных расходов в себестоимости продукции или в отдельных элементах (статьях) затрат базисного периода, в процентах;

У — удельный вес условно — постоянных расходов в себестоимости продукции или в отдельных элементах затрат в базисном году, в процентах;

Топ — темп прироста объема производства продукции (работ, услуг) в планируемом году по сравнению с базисным периодом, в процентах;

Тз — темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства, в процентах.

Относительная экономия условно — постоянных расходов в результате изменения объема производства рассчитывается по формуле (1.3):

Эу_п = Сб х Топ х Уп / 100×100 (3.

1.3)

где Эу_п — экономия условно-постоянных расходов;

Сб — себестоимость продукции или отдельные элементы затрат в базисном году.

Относительная экономия на амортизационных отчислениях в связи с изменением объема производства рассчитывается по формуле (1.4):

Эа = (Аб / ОПб — Апл / ОПпл) х ОПпл х К (1.4)

где Эа — экономия или удорожание в связи с относительным изменением амортизационных отчислений;

Аб и Апл — общая сумма амортизационных отчислений соответственно в базисном и планируемом годах;

ОПб и ОПпл — объем производства продукции (работ, услуг) в базисном и планируемом годах;

К — коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений в себестоимости продукции в базисном году.

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции, характеризующими общий уровень издержек на предприятии, являются себестоимость товарной и себестоимость реализуемой продукции. При выпуске одного или немногих видов продукции показателем, характеризующим уровень и динамику затрат, служит себестоимость единицы продукции. Если необходимо охарактеризовать изменение затрат при изготовлении разнородной продукции применяются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной продукции.

Показатель себестоимости единицы продукции рассчитывается на предприятиях, производящих разнородную продукцию с преобладанием сравнимой, а показатель затрат на 1 руб. товарной продукции — на предприятиях с большим удельным весом несравнимой продукции.

Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) планируется по двум показателям:

1) снижение себестоимости сравнимой продукции выпускавшейся на данном предприятии в предплановом году;

2) снижение затрат на 1 руб. товарной продукции.

Эти показатели могут определяться методом прямого счета укрупнено, либо по технико-экономическим факторам.

Планируемое снижение себестоимости сравнимой товарной продукции в процентах определяется по формуле (1.5):

Сп = (Вп х Сф — Вп х Сп / Вп х Сф) х 100 (1.5)

где Сп — изменение себестоимости сравнимой товарной продукции, в процентах;

Вп — запланированный объем выпуска товарной продукции в натуральных, условно — натуральных показателях;

Сп и Сф — полная себестоимость единицы продукции соответственно в плановом и отчетном периодах.

Планируемое снижение затрат на один рубль товарной продукции в процентах рассчитывается по формуле (1.6):

Зрп = (Зрп (б) — Зрп (п) / Зрп (б)) х 100 (3.

1.6)

где Зрп — изменение величины затрат на один рубль товарной продукции, в процентах;

Зрп (б), Зрп (п) — затраты на один рубль товарной продукции соответственно в отчетном и плановом периодах. [15, 97]

Кроме того, следует помнить, что при разработке плана по себестоимости продукции количество показателей и степень детализации расчетов на разных стадиях планирования неодинаковы. Составление перспективного и проектов годовых планов для определения себестоимости товарной продукции в качестве основного используется расчет влияния важнейших технико-экономических факторов на общий уровень затрат. А при годовом планировании пофакторный расчет сочетается с детальным калькулированием себестоимости товарной продукции и разработкой сметы затрат на производство.

Заключение

Серьезные изменения, происходящие в нашей стране в последнее десятилетие, требуют пересмотра многих принципов, и прежде всего принципов управления экономическими субъектами. Задачи управления требуют новых видов информации, которую генерирует учетно-финансовая подсистема каждой организации. От того, насколько действенна эта система, насколько квалифицированно построен информационный обмен, зависит качество аналитической обработки исходных данных, а следовательно, качество принятых на их основе конкретных управленческих решений, успешность функционирования экономического субъекта в целом, а в конечном итоге степень достижения целей, поставленных перед его собственниками. Конечно, было бы ошибочно воспринимать управленческий учет как нечто новое для отечественной экономики. В первые годы советской власти функции бухгалтерских служб были значительно шире. Бухгалтер того времени по инерции занимался как учетной, так и планово-аналитической работой. Отмена коммерческой тайны и развитие социалистической системы хозяйствования, по существу, превратили бухгалтера в простого регистратора свершившихся фактов хозяйственной деятельности.

Развитие и укрепление централизованного планирования способствовало постепенному отделению от бухгалтерской службы планово-экономических и финансовых отделов с передачей им части бухгалтерских полномочий. В результате этого процесса вся система бухгалтерского учета практически превратилась в финансовую и стала обслуживать исключительно государственные интересы.

В последнее же десятилетие, когда произошел отказ от централизованной системы управления в пользу рыночной экономики, необоснованно стало принижаться значение планирования и как следствие техпромфинплана предприятия. Между тем бюджетирование в управленческом учете во многом напоминает ранее применявшийся в отечественной практике порядок разработки техпромфинплана. Кроме того, все виды анализа, применяемые в управленческом учете, также хорошо известны отечественным ученым и практикам.

В тот период не раз предпринимались настойчивые попытки внедрения внутреннего хозяйственного расчета, прообразом которого является одна из концепций управленческого учета управление по центрам ответственности. Наряду с этим отечественной теорией и практикой были глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием себестоимости продукции, разработкой и применением нормативного метода учета, во многом похожего на систему учета стандарт-кост, применяемую в управленческом учете. Однако все предпринимаемые меры не способствовали созданию целостной системы управленческого учета. Определенные трудности на пути ее становления имеются и в настоящее время. Между тем, как показывает практика, несмотря на наличие объективных причин, уже прослеживается тенденция превращения бухгалтера из простого субъекта бухгалтерии в бухгалтера-менеджера. Он все чаще становится активным субъектом управленческой деятельности организации.

Управленческий учет новая комплексная отрасль экономических знаний. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

Система Директ-костинг является одной из подсистем управленческого учета, в основе которой лежит метод Директ-кост.

Как известно, сущность метода Директ-кост заключается в исчислении неполной стоимости объектов учета: исторически на базе прямых затрат, в классическом варианте как системы переменных затрат. Директ-костинг (метод прямого счета) метод учета издержек производства, основу которого составляет их деление на постоянные и переменные. При применении метода Директ-кост появляется возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия. Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более достоверно оценить, во что обходится предприятию производство продукции.

Таким образом, внедрение системы Директ-костинг является достаточно актуальным для современных предприятий и дает новые возможности.

Система «директ-костинг» позволяет:

— определять формы зависимости затрат от объемов производства;

— получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж;

— рассчитывать критическую точку объема продаж;

— оптимизировать товарный ассортимент;

— прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов;

— принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса;

— проводить эффективную ценовую политику;

— решать тактические задачи управления предприятием.

На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность предприятия, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

В условиях рыночной экономики «директ-костинг» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга — продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего краткосрочного предела цены (на уровне переменных затрат на изготовление).

Одним из важных преимуществ использования в учете системы «директ-костинг» является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами. С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, предприятие оптимизирует свой ассортимент.

Благодаря использованию «директ-костинга» значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений предприятия, товарных групп и сегментов рынка. Кроме того, использование системы «директ-костинг» при составлении внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных расходов в периоды, когда спрос на производимую продукцию уменьшается и происходит накопление производственных запасов. Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

Библиографический список

Бочаров В. В. Финансовый анализ. — СПб.: Питер, 2003. — 240с.

Васин Ф. П. Управленческий учет: учебное пособие. — М., 2005. — 350с.

Гиляровская Л. Т. Экономический анализ. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 615 с.

Головизнина А. Т., Архипова О. И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие.

М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. — 410с.

Гущина И.Э., Балакирева Н. М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. — М.: 2004. — 247.

Ермакова Е. А. Организация учета в системе «директ-костинг» // Современный бухучет. — 2004. — 6.

Жарикова Л. А. Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. — 136 с.

Каверина О. Д. Управленческий учет. — М.: Финансы, 2004. — 420с.

Керимов В. Э. Управленческий учет: Учебник. — 4-е изд., М.: Издательско — торговая корпорация «Дашков и К0, 2005. — 601с.

Кондратова И. Г. Основы управленческого учета: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 180с.

Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет. — М.: УРСС, 2004. — 412 с.

Управление затратами на предприятии: Учебник / под общ. редак. Г. А. Краюхина. — СПб.: «Издательский дом «Бизнесс-пресса», 2005. — 320с.

Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. — 2-е изд., испр. — М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2003. — 211 с.

Управление по результатам: Пер. с финск. / Общ. ред. и предисл. Я. А. Леймана. — М.: Издательская группа «Прогресс», 2005. — 251 с.

Шевченко И. Г. Управленческий учет. — М: Школа Интел-Синтез, 2003. — 620с.

15. Филатова Т. В. Управление издержками производства (в сфере материального производства) // Финансы и кредит. -2005. -№ 5 (53). — С. 12−19.

Директор

Главный бухгалтер

Бухгалтера

Кассиры

Программист

Заместитель директора

Провизора

Фармацевты