Управленческий учет, как элемент системы бух. 
учета Тема 1

Величина себестоимости зависит от организации производства, качества сырья и материалов, умения руководителя эффективно организовать процесс производства и множества других факторов.

Себестоимость — качественный показатель деятельности организаций — представляет собой сумму затрат живого и овеществленного труда. Снижение себестоимости наряду с ростом объема является важнейшим источником увеличения накоплений, идущих на воспроизводство. Снижение себестоимости продукции, работ и услуг базируется на повышении производительности труда, широком внедрении новой техники и технологии, на рациональном использовании основных и оборотных средств, сокращении потерь и других факторов. В условиях рыночной экономики усиливается значение показателя себестоимости продукции, работ и услуг, от величины которой зависит размер прибыли.

Управлением себестоимостью продукции организация обеспечивает необходимую эффективность в достижении наилучшего конечного результата, поэтому участок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости является важнейшим в общей организации бухгалтерского учета в организации. В процессе обобщения производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции все особенности технологии и организации производства, структура организации, номенклатура и характер продукции проявляются в построении объектов учета, учетных регистров, в распределении расходов. В промышленно развитых странах учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и руководителям организации и ее структурных подразделений.

Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием в организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет организации избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговыми органами при решении вопросов налогообложения прибыли.

Бухгалтерский (управленческий) учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг неразрывно связаны между собой. Бухгалтерский учет строится в соответствии с требованиями калькулирования продукции, работ и услуг, а калькуляция в свою очередь составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Использованная литература

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина России от 31.

10.2000 № 94н, в редакции от 18.

09.2006 № 115н.

Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н (в ред. от 18.

09.2006 № 115н) Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н (в ред. от 27.

11.2006 № 116н.)

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н (в ред. от 27.

11.2006 № 156н) Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н (в ред. от 27.

11.2006 № 156н) Белова Е. Л. Управленческий учёт в информационной системе организации: Учеб. пособие.

М.: Современная экономика и право, 2007

Воронова Ю.Д., Улина Г. В. Управленческий учет на предприятии: Учебное пособие.

М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006

Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Инфра-М, 2005

Ларионов А. Д, Нечитайло А. И, бухгалтерская финансовая отчётность, учеб. пособ. — М: ТК Велби, издательство Проспект, 2005

Муравицкая Н. К., Лукьяненко Г. И. Бухгалтерский учет. Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. Учебное пособие.

М.: Кно

Рус, 2005 г.

Попова Л. В. Бухгалтерский управленческий учет. Нормативная база, тесты, понятийный аппарат. -М.: Дело и Сервис, 2008

Попова Л. В.,. Константинов В. А, Степанова Е. Ю. Управленческий учет и анализ с практическими примерами. — М.: Дело и Сервис, 2006

Рыбакова О.В. бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование.

М.: Финансы и статистика, 2005

Рогуленко Т. М, Харьков В. П Бухгалтерский учёт: учебник-М, Финансы и статистика, 2005

Приложение 1 — Журнал хозяйственных операций, корреспонденция счетов

№ Наименование документа Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Комментарий к расчету Корреспонденция Частная Общая Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 1 Счет, накладная, счет-фактура Акцептованы счета поставщиков за материалы 1 080 000 в т. ч. За сырье 1011 567 000 Кол-во 420 т; Цена 1350 без НДС 10 60 в т. ч. За сырье 1012 44 800 Кол-во 160 т; Цена 280 без НДС 10 60 прочие материалы 303 454 =1 080 000/1,18−567 000−44 800 10 60 НДС по материалам 164 746 = 1 080 000/1,18*0,18 19 60 2 Счета, накладная, счет-фактура Акцептованы счета транспортной организации 150 560 за доставку сырья 1011 79 044 10 60 за доставку сырья 1012 6 245 10 60 за доставку прочих материалов 42 304 10 60 НДС по транспортным работам 22 967 =135 050/1,18*0,18 19 60 3 Выписка банка из расчетного счета, платежное поручение Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности 1 230 560 в т. ч. поставщикам за материалы с НДС 1 080 000 60 51 транспортным организациям за доставку материалов с НДС 150 560 60 51 4 Литные карты, требования Отпущено и израсходовано материалов на производство: всего 1 174 586 в т. ч. Сырья — 1011 677 325 на изделие, А 458 685 300 т * Средняя цена 1529 20 10 на изделие Б 218 640 143 т * Средняя цена 1529 20 10 сырья — 1012 44 582 на изделие, А 30 354 96 т * Средняя цена 316 20 10 на изделие Б 14 228 45 т * Средняя цена 316 20 10 прочие материалы 452 678 на изделие, А 297 965 104 т * Средняя цена 2865 20 10 на изделие Б 154 713 54 т * Средняя цена 2865 20 10 5 Акт приема-передачи основных средств Поступило оборудование безвозмездно 120 000 08 98 Введено в эксплуатацию полученное безвозмездно от другого предприятия оборудование первоначальной стоимостью 120 000 01 08 6 Разработочная таблица Начислен за месяц износ основных средств, всего 6 850 в т. ч. - машин и оборудования 1 600 25 02 — зданий, сооружений и прочих основных средств цехового назначения 2 250 25 02 — зданий, сооружений и прочих основных средств общезаводского назначения 3 000 26 02 7 Выписка из расчетного счета Начислена задолженность по расходам будущих периодов и оплачена с расчетного счета 1 200 97 60 60 51 8 Бухгалтерская справка Увеличен за счет нераспределенной прибыли резервный капитал 150 000 84 82 9 Бухгалтерская справка Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств, всего: 10 000 в т. ч. Машин и оборудования 7 000 25 96 зданий, сооружений и прочих основных средств цехового назначения 2 000 25 96 зданий, сооружений и прочих основных средств общезаводского назначения 1 000 26 96 10 Наряды, табели, расчетные ведомости начислена и распределена заработная плата за месяц, всего 521 050 - основных производственных рабочих по производству: 401 050 - изделий, А 231 530 20 70 — изделий Б 169 520 20 70 — работникам, обслуживающим машины и оборудование 25 000 25 70 — персонала цехов 30 000 25 70 — персонала заводоуправления 50 000 26 70 — рабочих за время очередных отпусков за счет резерва 15 000 96 70 11 Расчетно-платежные ведомости Произведены удержания налогов из заработной платы работников предприятия (вычеты не предоставляются) 67 737 по ставке 13% 70 68.03 12 Бухгалтерская справка Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение 135 473 в т. ч. - от ЗП производственных рабочих по изделиям, А 60 198 по ставке 26% 20 69 — от ЗП производственных рабочих по изделиям Б 44 075 по ставке 26% 20 69 — рабочих, обслуживающих машины и оборудование 6 500 по ставке 26% 25 69 — персонала цехов 7 800 по ставке 26% 25 69 — персонала заводоуправления 13 000 по ставке 26% 26 69 — рабочих за время рабочих отпусков 3 900 по ставке 26% 96 69 13 Бухгалтерская справка Резервируется для включения в себестоимость продукции суммы на предстоящую оплату очередных отпусков в размере 10% от начисленной ЗП и сумм отчислений на социальные нужды: всего 63 762 - от ЗП рабочих по изделиям, А 29 173 20 96 — от ЗП рабочих по изделиям Б 21 360 20 96 — от ЗП рабочих, обслуживающих машины и оборудование 3 150 25 96 — от ЗП персонала цехов 3 780 25 96 — от ЗП персонала заводоуправления 6 300 26 96 14 Выписка из расчетного счета, Платежное поручение, Счет-фактура Начислена задолженность за электроэнергию и оплачена с расчетного счета, всего 72 759 в т. ч. Использованную на: - производство изделий, А 35 659 20 60 60 51 — производство изделий Б 22 100 20 60 60 51 — обслуживание производственного оборудования 5 000 25 60 60 51 — отопление и освещение цехов основного производства 6 000 25 60 60 51 — отопление и освещение зданий общехозяйственного назначений 4 000 26 60 60 51 15 Выписка из расчетного счета, чек По чеку № 21 получены деньги с расчетного счета в кассу для выплаты ЗП за март (400 000 р.), командировочные, общехозяйственные нужды 412 000 50 51 16 Платежная ведомость Выдана из кассы заработная плата за март 380 000 70 50 17 Книга учета депонирован. ЗП Депонирована сумма оплаты труда по истечении 3-х дней выплаты ЗП 20 000 70 76 18 Расходыные кассовые ордера Выдано из кассы в подотчет всего, в т. ч. 9 800 - Андреевой Н. П. на командировочные расходы 3 000 71 50 — Титову П. И. на командировочные расходы 5 000 71 50 — Иванову О. Н. на хозяйственные нужды 1 800 71 50 19 Объявление на взнос наличными Взнос наличными на расчетный счет кассиром депонированной ЗП 20 000 51 50 20 Выписка с расчетного счета, Платежные поручения Перечислено с расчетного счета, всего в т. ч. - налог на доходы физических лиц, удержанный из ЗП работников за март 96 000 68.03 51 — суммы начислений на социальные нужды за март органом социального страхования и обеспечения 142 400 69 51 — налог на прибыль за март 104 000 68.01 51 21 Платежные поручения Перечислено с расчетного счета банку в погашение краткосрочной ссуды 1 000 000 66 51 22 Выписка с расчетного счета На расчетный счет поступили средства в погашение задолженности, всего 460 000 в т. ч. - от прочих дебиторов 10 000 51 76 — от покупателей 450 000 51 62 23 Бухгалтерская справка, Акт о выполнении работ Списаны затраты по ремонту основных средств, производимым подрядным способом за счет резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств 40 000 96 60 Отражена сумма НДС по ремонтным работам 7 200 19 60 24 Выписка из расчетного счета С расчетного счета перечислено ремонтной организации за выполненные работы, включая НДС 47 200 60 51 25 Авансовый отчет с проездн.

билетами, и др. док Утвержден авансовый отчет Андреевой Н. П. 3 000 26 71 сумма отнесенную на общехозяйственные расходы 26 Авансовый отчет с проездн.

билетами, и др. док Утвержден авансовый отчет Титова П. И. на сумму 5 000 в т. ч. Отнесенную на: - общехозяйственные расходы 5 000 26 71 — прочие материалы 1шт. - транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов 27 Авансовый отчет с проездн.

билетами, и др. док Утвержден авансовый отчет Иванова И. А. на сумму, отнесенную на прочие материалы 1 шт. 1 800 10 71 28 Расходный кассовый ордер Выдано из кассы Титову П. И. в возмещение перерасхода по командировке 0 71 50 29 Расходный кассовый ордер Выдана из кассы сумма перерасхода подотчета Андреевой Н. П. 0 71 50 30 Бухгалтерская справка Определить отклонения в стоимости прочих материалов, относимые на: 0 - изделие, А 0 - изделие Б 0 31 Бухгалтерская справка Списана на общехозяйственные расходы часть расходов будущих периодов 25 100 26 97 32 Бухгалтерская справка Распределены и списаны в конце месяца расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, всего, в т. ч. 34 650 - на продукцию, А 20 004 прямопропорционально начислению ЗП осн.

рабочих 20 25 — на продукцию Б 14 646 прямопропорционально начислению ЗП осн.

рабочих 20 25 33 Бухгалтерская справка Распределены и списаны общепроизводственные (цеховые) расходы, всего 65 430 в т. ч. - на продукцию, А 37 773 прямопропорционально начислению ЗП осн.

рабочих 20 25 — на продукцию Б 27 657 прямопропорционально начислению ЗП осн.

рабочих 20 25 34 Бухгалтерская справка Распределены и списаны общехозяйственные расходы, всего 110 400 в т. ч. - на продукцию, А 63 735 прямопропорционально начислению ЗП осн.

рабочих 20 26 — на продукцию Б 46 665 прямопропорционально начислению ЗП осн.

рабочих 20 26 35−1 Накладные Выпущена из основного производства в течение месяца и оприходована на складе готовая продукция по нормативной производственной себестоимости 2 232 750 изделий, А в количестве 845 шт. по нормативной себестоимости 1670 руб. за шт. 1 411 150 = 845 * 1670 43 40 изделий Б в количестве 520 шт. по нормативной себестоимости 1580 руб. за шт. 821 600 = 520 * 1580 43 40 35−2 Выпущена из основного производства и оприходована на складе готовая продукция по фактической производственнй себестоимости, всего: 2 541 680 в т. ч. - по изделиям, А 1 646 076 фактические расходы за период + НЗП на начало года = Материалы (458 685 + 30 354 + 297 965) + ЗПЛ.осн.

раб (231 530) + Соц.отчисл.

осн.раб.(60 198) + Резерв на отпуск (29 173) + Эл/энергия (35 659) + Расходы на содерж.

оборуд.(20 004) + Общепроиз.

расх.(37 773) + Общехоз.

расх.(63 735) + Незаверш.

произв.(381 000) 40 20 — по изделиям Б 895 604 фактические расходы за период + НЗП на начало года = Материалы (218 640 + 14 228 + 154 713) + ЗПЛ.осн.

раб (169 520) + Соц.отчисл.

осн.раб.(44 075) + Резерв на отпуск (21 360) + Эл/энергия (22 100) + Расходы на содерж.

оборуд.(14 646) + Общепроиз.

расх.(27 657) + Общехоз.

расх.(46 665) + Незаверш.

произв.(162 000) 40 20 В конце месяца списаны отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (экономия «-», перерасходы «+»): по изделиям, А 234 926 = 1 646 076 — 1 411 150 90.02 40 по изделиям Б 74 004 = 895 604 — 821 600 90.02 40 36−1 Счета Отгружена со склада готовая продукция покупателям: 1 959 660 по учетной оценке (нормативной себестоимости) изделия, А 1670 р. * количество 760 шт. 1 269 200 1670 * 760 90.02 43 изделия Б 1580 р. * количество 437 шт. 690 460 1580 * 437 90.02 43 36−2 отклонения от учетной оценки — экономия «-» - Изделий, А 0 отклонение списано проводкой Д 90.02 К 40 - изделия Б 0 отклонение списано проводкой Д 90.02 К 40 37 Счет-фактура, Накладная Списана отгруженная покупателям продукция по отпускным ценам с НДС 2 924 913 изделия, А цена * количество = 2090 * 760 +НДС18% = 1 883 280 1 883 280 =2100*760*1,18 62 90.01 изделия Б цена * количество = 1980 * 437 +НДС18% = 1 041 633 1 041 633 =2020*437*1,18 62 90.01 38 Счет-фактура Отражена сумма НДС по товарам отгруженным (2 108 601+1044371)*18/118 446 173 (2 108 601+1044371)*18/118 90.03 68.02 39 Выписка из расчетного счета Отражены и оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям (коммерческие расходы) 18 462 44 60 60 51 40 Бухгалтерская справка Списываются коммерческие расходы на себестоимость реализованной (отгруженной) продукции 18 462 90.07 44 41 Бухгалтерская справка Списан финансовый результат от реализации продукции 191 689 Кредитовое сальдо сч90 90 99 42 Бухгалтерская справка Исчислен налог на прибыль 329 825*24% 46 005 = 329 825*0,24 99 68.01 43 Выписка из расчетного счета Поступила на расчетный счет выручка от покупателей за отгруженную продукцию по отпускным ценам с НДС 2 339 931 =2 924 913*0,8 51 62 44 Чеки Получено в кассу с расчетного счета на выплату аванса по ЗП и по депонированной ЗП 250 000 50 51 45 Расходные ордера Выдана депонированная ЗП 20 000 76 50 46 Платежная ведомость Выдан работникам из кассы аванс по ЗП 225 000 70 50 47 Декларация по НДС приняты к зачету по задолженности перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным производственным запасам и др. 194 913 68.02 19 48 Выписка из расчетного счета, Платежные поручения Перечислено с расчетного счета в бюджет: сумма налога на добавленную стоимость 150 000 68.02 51

Приложение 2 — Шахматная оборотная ведомость

Дебет Кредит 01 08 10 19 20 25 26 40 43 44 50 51 60 62 66 02 3 850 3 000 08 120 000 10 1 174 586 19 20 2 541 680 25 100 080 26 110 400 40 2 232 750 43 44 50 20 000 51 662 000 1 370 181 1 000 000 60 1 042 847 194 913 57 759 11 000 4 000 18 462 62 2 789 931 68.01 68.02 68.03 69 104 273 14 300 13 000 70 401 050 55 000 50 000 71 1 800 8 000 76 10 000 82 90.01 2 924 913 96 50 532 15 930 7 300 97 25 100 98 120 000 99 Итого по кредиту 120 000 120 000 1 044 647 194 913 1 998 680 100 080 110 400 2 541 680 2 232 750 18 462 662 000 2 819 931 1 370 181 2 924 913 1 000 000 Приложение 2 — Шахматная оборотная ведомость (продолжение)

68.01 68.02 68.03 69 70 71 76 84 90 90.02 90.03 90.07 96 97 99 Итого по дебету 6 850 120 000 1 174 586 194 913 194 913 2 541 680 100 080 110 400 308 930 2 541 680 1 959 660 1 959 660 18 462 18 462 605 000 9 800 20 000 654 800 104 000 150 000 96 000 142 400 3 524 581 40 000 1 200 1 370 181 2 789 931 46 005 46 005 446 173 446 173 67 737 67 737 3 900 135 473 15 000 521 050 9 800 20 000 30 000 150 000 150 000 2 924 913 73 762 25 100 120 000 191 689 191 689 104 000 344 913 96 000 142 400 692 737 9 800 20 000 150 000 191 689 2 268 590 446 173 18 462 58 900 1 200 46 005 21 849 503 Приложение 3 — Оборотно-сальдовая ведомость

ООО «Салют» Оборотно-сальдовая ведомость Период: Апрель 2008 г. Выводимые данные: сумма Счет Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода Код Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 Основные средства 5 100 000 120 000 0 5 220 000 02 Амортизация основных средств 600 000 0 6 850 606 850 08 Вложения во внеоборотные активы 120 000 120 000 10 Материалы 860 000 1 044 647 1 174 586 730 062 19 НДС по приобретенным ценностям 194 913 194 913 20 Основное производство 543 000 1 998 680 2 541 680 25 Общепроизводственные расходы 100 080 100 080 26 Общехозяйственные расходы 110 400 110 400 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 2 541 680 2 541 680 43 Готовая продукция 432 200 2 232 750 1 959 660 705 290 44 Расходы на продажу 18 462 18 462 50 Касса 5 000 662 000 654 800 12 200 51 Расчетные счета 3 500 000 2 819 931 3 524 581 2 795 350 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 600 000 1 370 181 1 370 181 600 000 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 607 400 2 924 913 2 789 931 742 383 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 2 000 000 1 000 000 0 1 000 000 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 2 000 000 0 0 2 000 000 68.01 Налог на прибыль 104 000 104 000 46 005 46 005 68.02 Налог на добавленную стоимость 24 000 344 913 446 173 125 261 68.03 Налог на доходы физических лиц 96 000 96 000 67 737 67 737 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 142 000 142 400 135 473 135 073 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 400 000 692 737 521 050 228 314 71 Расчеты с подотчетными лицами 9 800 9 800 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 179 000 20 000 30 000 189 000 80 Уставный капитал 2 000 000 0 0 2 000 000 82 Резервный капитал 500 000 0 150 000 650 000 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 2 522 600 150 000 0 2 372 600 90 Продажи 191 689 0 191 689 90.01 Выручка 0 2 924 913 2 924 913 90.02 Себестоимость продаж 2 268 590 0 2 268 590 90.03 446 173 0 446 173 90.07 Расходы на продажу 18 462 0 18 462 96 Резервы предстоящих расходов 180 000 58 900 73 762 194 862 97 Расходы будущих периодов 300 000 1 200 25 100 276 100 98 Доходы будущих периодов 0 120 000 120 000 99 Прибыли и убытки 46 005 191 689 145 683 Итого за период 11 347 600 11 347 600 21 849 503 21 849 503 13 406 298 13 406 298 Приложение 4 — Бухгалтерский баланс Актив Сумма т.р. Пассив Сумма т.р. 01. апр 01.май 01. апр 01.май I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы Основные средства 4 500 4 613 Уставный капитал 2 000 2 000 Добавочный капитал Долгосрочные финансовые вложения Резервный капитал 500 650 Прочие внеоборотные активы Нераспределенная прибыль 2 522 2 518 Итого по разделу I 4 500 4 613 Итого по разделу III 5 022 5 168 II. Оборотные активы IV. Долгосрочные обязательства Запасыв том числе: 2 135 1 711 Займы и кредиты 2 000 2 000 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 860 730 Прочие долгосрочные обязательства затраты в незавершенном производстве 543 0 готовая продукция и товары для перепродажи 432 705 Итого по разделу IV 2 000 2 000 расходы будущих периодов 300 276 V. Краткосрочные обязательства НДС по приобретенным ценностям Займы и кредиты 2 000 1 000 Дебиторская задолженность менее 12 месяцев в том числе: 607 742 Кредиторская задолженность, в том числе: 1 545 1 391 покупатели и заказчики 607 742 поставщики и подрядчики 600 600 задолженность перед персоналом организации 400 228 Краткосрочные финансовые вложения задолженность перед гос.

внебюджетными фондами 142 135 Денежные средства 3 505 2 808 задолженность по налогам и сборам 224 239 прочие кредиторы 179 189 Доходы будущих периодов 120 Резервы предстоящих расходов 180 195 Итого по разделу II 6 247 5 261 Итого по разделу V 3 725 2 706 БАЛАНС 10 747 9 875 БАЛАНС 10 747 9 875