Таблица 6
Факторы изменения среднереализационных цен на товары, реализуемые ООО «ФЛАГМАНЪ» в 2008 году
№ п/п Фактор Изменение средней цены реализации, руб. А В С Д 1 Качество товаров +450,0 -50,0 +37,5 +52,0 2 Рынки и каналы сбыта -400,0 -33,0 +40,0 +83,0 3 Повышение цен связи с инфляцией и изменением спроса +150,0 +183,0 +272,5 +165,0 Итого +200,0 +100,0 +350,0 +300,0
Используя данные таблицы 6, произведем расчет влияния факторов второго порядка на изменение уровня рентабельности по реализации товаров типа А.
Таблица 7
Расчет влияния факторов второго порядка на изменение уровня рентабельности товаров типа А, реализуемых ООО «ФЛАГМАНЪ» в 2008 году
№ п/п Фактор Изменение цены, руб. Изменение рентабельности, % 1 Качество товаров +450 +11,25 2 Рынки и каналы сбыта -400 -10,0 3 Повышение цен связи с инфляцией и изменением спроса +150 +3,75 Итого +200 +5,00
Как видно из таблицы 7, увеличение рентабельности произошло из-за повышения качества реализуемых товаров (+11,25%) и вследствие этого изменения (увеличения) спроса на них (+3,75%).
Установим за счет каких факторов изменилась себестоимость единицы и аналогичным образом определим их влияние на уровень рентабельности. Такие расчеты можно рекомендовать руководству ООО делать по каждому виду товаров, что позволит более точно оценить работу предприятия в целом и отдельного подразделения и полнее выявить внутрихозяйственные резервы роста рентабельности на анализируемом предприятии.
Проведем факторный анализ рентабельности продаж. Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид:
Расчет влияния данных факторов способом цепной подстановки:
Rпл = (17 900 / 95 520) * 100% = 18,8%
Rусл 1 = (18 278 / 96 600) * 100% = 18,9%
Rусл 2 = (21 613 / 99 935) * 100% = 21,6%
Rф = (19 296 / 99 935) * 100% = 19,3%
∆ Rобщ = Rф — Rпл = (19,3 — 18,8) = +0,5%
в том числе
∆Rуд = Rусл 1 — Rпл = (18,9 — 18,8) = +0,1%
∆Rц = Rусл 2 — Rусл 1 = (21,6 — 18,9) = +2,7%
∆Rуд = Rф — Rусл 2 = (19,3 — 21,6) = -2,3%
Уровень рентабельности продаж отдельных видов товаров зависит от среднего уровня цены и себестоимости товара:
По данным таблицы 5 рассчитаем их влияние на изменение уровня рентабельности по товарам типа А:
Rпл = ((5000 / 4000) / 5000) * 100% = 20,0%
Rусл = ((5200 / 4000) / 5200) * 100% = 23,1%
Rф = ((5200 / 4500) / 5200) * 100% = 13,5%
∆ Rобщ = Rф — Rпл = (13,5 — 20,0) = -6,5%
∆Rц = Rусл — Rпл = (23,1 — 20,0) = +3,1%
∆Rс = Rф — Rусл = (13,5 — 23,1) = -9,6%
Таким образом, изменение среднего уровня цены на товары снизило рентабельность ООО на 6,5%.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АНАЛИЗА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИССЛЕДУЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Методика анализа рентабельности, применявшаяся и применяемая на отечественных предприятиях не учитывает взаимосвязь затраты-объем-прибыль. По данной методике уровень рентабельности не зависит от объема продаж, т.к. с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. В действительности и прибыль, и издержки предприятия не изменяются пропорционально объему реализации продукции, поскольку часть расходов является постоянной. Поэтому в маржинальном анализе расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности отдельных видов продукции производится по формуле:
По данным таблицы 8 произведем факторный анализ рентабельности по товарам типа А, реализуемым ООО «ФЛАГМАНЪ» в 2008 году.
Таблица 8
Данные для факторного анализа прибыли по товарам типа А, реализуемым ООО «ФЛАГМАНЪ» в 2008 году
№ п/п Показатель По плану Фактически 1 Объем реализации продукции, ед. 5700 4850 2 Цена реализации, тыс.
руб. 5,0 5,2 3 Себестоимость изделия, тыс.
руб. 4,0 4,5 4 В том числе удельные переменные расходы, тыс.
руб. 2,8 3,1 5 Сумма постоянных затрат, тыс.
руб. 6840 6790 6 Прибыль, тыс.
руб. 5700 3395
∆Rобщ = 15,55 — 25 = -9,45%
Rпл = (5700 * (5,0 — 2,8) — 6840) / (5700*2,80 + 6840) = (5700 / 22 800)*100% = 25%
Rусл 1 = (4850 * (5,0 — 2,8) — 6840) / (4850*2,80 + 6840) = (3830 / 20 420)*100% =
= 18,75%
Rусл 2 = (4850 * (5,2 — 2,8) — 6840) / (4850*2,80 + 6840) = (4800 / 20 420)*100% =
= 23,50%
Rусл 3 = (4850 * (5,2 — 3,1) — 6840) / (4850*3,1 + 6840) = (3345 / 21 875)*100% =
= 15,29%
Rф = (4850 * (5,2 — 3,1) — 6790) / (4850*3,1 + 6790) = (3395 / 21 825)*100% =
= 15,55%
Полученные данные показывают, что фактический уровень рентабельности в целом ниже планового на 9,45%: ∆Rобщ = 15,55 — 25 = -9,45%
В том числе за счет изменения:
Количества реализованных товаров:
∆Rк = 18,75 — 25,0 = -6,25%
Цены реализации:
∆Rц = 23,5 — 18,75 = +4,75%
Удельных переменных затрат:
∆Rv = 15,29 — 23,5 = -8,21%
Суммы постоянных затрат:
∆Rн = 15,55 — 15,29 = +0,26%
Сравнение полученных результатов с данными таблицы 5 показывает, что они значительно различаются. По описанным выше формулам, объем продаж не влияет на изменение уровня рентабельности. По данной же методике за счет спада производства и уменьшения объема реализации товаров рентабельность снизилась на 6,25%. Это более правильные результаты, так как они учитывают взаимосвязь объема продаж, себестоимости и прибыли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Успеху всякой работы способствует рациональная ее организация. Это полностью относится и к экономическому анализу. Поэтому нахождение такой формы проведения аналитической работы, которая помогла бы привлечь к ней внимание всего коллектива работников и с помощью которой удалось бы активизировать участие всех функциональных и линейных подразделений, подразделений предприятия, первоочередной задачей совершенствования анализа.
Многообразие и противоречивость факторов, влияющих на состояние управляемой системы и тенденции ее развития, обусловливают сложность и трудоемкость аналитической работы.
Для оценки технической, экономической и социальной сторон деятельности предприятия в их реальной взаимосвязи и взаимозависимости требуется согласованная аналитическая работа всех работников управления, персонала экономических, технологических, инженерно-технических и кадровой служб, использование знаний разных специалистов.
Для обеспечения высокого уровня аналитической работы необходимо найти эффективные организационные формы обязательного участия в проведении анализа всех функциональных служб и подразделений предприятия, принимающих управленческие решения. При этом аналитическая работа, осуществляемая в разных подразделениях хозяйственной организации, должна проводиться по единому плану. Это можно достигнуть, если общее руководство, контроль и координацию отдельных разделов и участков аналитической работы, обобщение результатов, разработку предложений и рекомендаций по материалам анализа сосредоточить в планово-экономическом отделе. В связи с перестройкой и совершенствованием управленческой структуры на современных предприятиях на большинстве из них сейчас создается единая экономическая служба, которая является методологическим центром, организатором и координатором всей экономической работы на предприятии.
Цель работы заключалась в том, чтобы рассмотреть методологические основы проведения анализа рентабельности деятельности на примере исследуемого предприятия и разработать направления его совершенствования.
В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:
определено и раскрыто понятие и экономическая сущность рентабельности, раскрыта система показателей рентабельности, проведен анализ рентабельности деятельности исследуемого предприятия, разработаны мероприятия по совершенствованию анализа рентабельности на исследуемом предприятии.
Предметом исследования в работе была выбрана методика проведения анализа рентабельности на примере деятельности исследуемого предприятия.
Объектом исследования в работе выступило общество с ограниченной ответственностью «ФЛАГМАНЪ» г. Березовский свердловской области. Общество с ограниченной ответственностью «ФЛАГМАНЪ» создано в 2006 году. Местонахождение общества: Российская Федерация, Свердловская обл., г. Березовский, ул. Огородная, д. 85, оф.
19.
По результатам проведенного исследования рентабельности деятельности ООО в 2008 году были сделаны следующие выводы. Фактические показатели выручки от реализации товаров в 2008 году превысили плановые значения на 4,9%. Фактические показатели рентабельности в 2008 году превысили плановые значения на 3,4%.
В главе 2 был проведен анализ влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации ООО «ФЛАГМАНЪ» в 2008 году. Полученные результаты расчетов свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности перевыполнен в связи с повышением среднего уровня цен и удельного веса более рентабельных видов товаров в общем объеме реализации. Рост себестоимости реализованных товаров на 2317 млн руб. вызвал снижение уровня рентабельности на 3,67%
Далее был проведен факторный анализ рентабельности по отдельному виду товаров — товарам типа А.. Полученные результаты расчетов свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности реализации товаров типа, А недовыполнен в целом на 9,45%. За счет повышения цены он возрос на 5%, а за счет повышения себестоимости товаров снизился на 14,45%. Для ООО наиболее рентабельна реализация товаров типа С и Д, т.к. их фактическая рентабельность составляет 32,19% и 35,65% соответственно.
Методика анализа рентабельности, применявшаяся и применяемая на отечественных предприятиях не учитывает взаимосвязь затраты-объем-прибыль. По данной методике уровень рентабельности не зависит от объема продаж, т.к. с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. В действительности и прибыль, и издержки предприятия не изменяются пропорционально объему реализации товаров, поскольку часть расходов является постоянной. Поэтому в главе 3 было предложено для проведения анализа рентабельности в ООО «ФЛАГМАНЪ» использование методики маржинального анализа рентабельности.
Полученные в результате проведенных расчетов данные показывают, что фактический уровень рентабельности в целом ниже планового на 9,45%. Сравнение полученных результатов с данными расчетов, приведенных в главе 2, показывает, что они значительно различаются. По описанным в главе 2 формулам, объем продаж не влияет на изменение уровня рентабельности. По методике, предложенной в главе 3, за счет спада производства и уменьшения объема реализации рентабельность снизилась на 6,25%. Это более правильные результаты, так как они учитывают взаимосвязь объема продаж, себестоимости и прибыли.
Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Учебник / Под ред. М. И. Солопенко. — М.: ЮНИТИ, 2006.
Артеменко В. Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ: Учебное пособие. — 4-е издание, подработанное и дополненное. — М.: Дело и Сервис, 2006.
Баканов М. И. Анализ хозяйственной деятельности. — М.: Экономика, 2008.
Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. — М.: Финансы и статистика, 2008.
Верещака В. В. Экономический анализ финансового положения предприятия // Экономист. — 20 050, № 12.
Ефимова О. В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2006.
Иваницкий В.И., Максименко Р. А., Ушакова Н. Н. Экономика. — М.: Экономика, 2006.
Кармен Т. Р. Анализ финансовых отчетов. Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006.
Клецкий В. И, Страх И. В. Прибыль в хозяйственном механизме. — Минск: Новое издание, 2006.
Кудрявцев А. А. Анализ хозяйственной деятельности организаций. — М.: Экономика, 2008.
Любушин Н.П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. Проф. Н. П. Любушина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
Пятов М. Л. Возможности анализа бухгалтерской отчетности // БУХ.1С, N 9, сентябрь 2006 г.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 6-е изд. — Минск: ИП «Экоперспектива», 2008.
Справочник финансиста предприятия.
М.: ИНФРАМ, 2008.
Финансы предприятий / Под ред. А. Д. Шеремет, Р. С. Сейфуллина. — М.: ИНФРА, 2006.
Финансы предприятий / Под ред. проф. Н. В. Колчиной. — М.: ЮНИТИ, 2006.
Финансы. Учебное пособие / Под ред. А. М. Ковалева. — М.: Финансы и статистика, 2008.
Шеремет А., Сейфуллин Р. Методика финансового анализа предприятия. — М.: ЮНИ-ГЛОБ, 2008.
Экономика предприятия. Учебник для вузов / Под ред. проф. Н. А. Сафронова.
М.: Юристъ, 2008.
Экономика предприятия / Под ред. В. Я. Горфинкеля, Е. М. Купрякова. — М.: Банки и биржи, 2008.
