Учет расчетов по налогу на прибыль

Он предназначен для ежемесячного отражения и переноса общего финансового результата, который складывается на счетах прочих доходов и расходов, на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

6. УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ОРГАНИЗАЦИИ.

Прибыль как конечный результат функционирования производства на уровне фирмы является элементом взаимоотношений всех участников производственного процесса. За счет прибыли фирма эволюционирует производственный процесс, осуществляет капитальные и финансовые вложения, финансирует социальные потребности. В таблице 4 представлены факторы образования, распределения и использования прибыли. Различают следующие виды прибыли:

Бухгалтерскую — часть дохода фирмы, которая остается от общей выручки после возмещения внешних издержек;

Экономическую (чистую) — то, что остается после вычитания из общего дохода фирмы всех издержек (внешних и внутренних, включая в последние нормальную прибыль предпринимателя);

Балансовую — разницу между выручкой от реализации продукции и суммой материальных затрат, амортизации и заработной платы. Именно эта прибыль является источником распределения и использования средств предприятия.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации — общей прибыли (убытка) до налогообложения и чистой прибыли (чистого убытка), обеспечивающего прирост (или уменьшение) собственного капитала организации — предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль определяется правилами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации, а правила эти не являются идентичными с положениями по бухгалтерскому учету формирования прибыли. Вполне возможна ситуация, когда организация указывает в бухгалтерской отчетности убыток до налогообложения, и при этом начисляет налог на прибыль, увеличивающий сумму чистого убытка за период.

Информация, отражаемая на счете прибылей и убытков, должна обеспечить необходимые данные для составления отчета о прибылях и убытках. Нужная для составления отчета информация содержится также на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели, формируемые на этих последних счетах, также используются для детального раскрытия информации в отчете о прибылях и убытках.

Финансовый результат хозяйственной деятельности отражается на счете прибылей и убытков в виде сальдо, характеризующего сопоставление и соизмерение всех доходов и расходов (прибылей и убытков). Доходы и прибыли отражаются на кредитовой стороне счета 99, а расходы и убытки — на дебетовой. Следовательно, кредитовое сальдо по счету 99 представляет собой превышение доходов над расходами, то есть прибыль. Соответственно, дебетовое сальдо — превышение расходов над доходами — отражает убыток организации. Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода — счет прибылей и убытков отражает динамику процесса получения прибыли. Этот счет органично связан с бухгалтерским балансом и позволяет выявить приток и отток капитала по каждой операции.

Счет «Прибыли и убытки» в общем виде:

отражает движение части собственного капитала в течение отчетного периода;

позволяет учесть динамику показателей формирования финансовых результатов с начала отчетного периода; результат отражается в форме сальдо из доходов и расходов организации;

тесно связан с бухгалтерским балансом — финансовый результат представляет собой сравнение чистой стоимости имущества на начало и конец отчетного периода, он вытекает из записей на счетах актива и пассива баланса.

Информационная функция счета прибылей и убытков дает возможность получить обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов и расходов; причинах достижения данного уровня финансовых результатов; устойчивости доходов и расходов; возможности распределения прибыли на выплату дивидендов и другие цели.

В течение отчетного года накопительным итогом на счете отражается:

прибыль (убыток) от продаж, формируемый на счете 90 «Продажи»;

прибыль (убыток), возникающие из сопоставления прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

чрезвычайные потери, расходы и доходы, возникающие в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами;

расходы по налогообложению прибыли, включая санкции за нарушение налогового законодательства — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

сальдо чистой прибыли, чистого убытка, как итоговый показатель деятельности организации за отчетный период.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» может формироваться на счетах второго порядка следующего содержания:

99/1 «Результат операций продажи»;

99/2 «Результаты прочих операций»;

99/3 «Чрезвычайные доходы»;

99/4 «Чрезвычайные расходы»;

99/5 «Расходы по налогу на прибыль»;

99/9 «Чистая прибыль/убыток за период».

Счет 99/1 формирует существенную часть прибыли от обычной деятельности до налогоообложения или соответственно убытка. По кредиту счета записывается прибыль от продаж, по дебету — убыток, в корреспонденции со счетом 90/9 «Сальдо прибыли/убытка от продаж». На счете 99/1"Результат операций продажи" данные записываются накопительно. Сальдо по счету закрывается только по окончании отчетного периода в корреспонденции со счетом 99/9 «Чистая прибыль/убыток за период».

Счет 99/2 отражает сальдо составления прочих доходов и расходов за отчетный период и формирует вторую основную часть прибыли (убытка) до налогообложения. Сальдо прибыли по операциям, составляющим прочие доходы и расходы, записывается по кредиту счета 99/2 в корреспонденции со счетом 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Сальдо убытка записывается на тех же счетах, но в обратном порядке — дебет счета 99/2, кредит счета 91/9.

Счета 99/3 и 99/4 предназначены для отражения информации о доходах и расходах, возникающих в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Данные доходы записываются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов и по кредиту счета 99/3 «Чрезвычайные доходы». Чрезвычайные расходы, признанные в отчетном периоде, бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

по дебету счета 99/4 «Чрезвычайные расходы», по кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (на остаточную стоимость утраченного имущества) или по кредиту счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и других счетов учета ТМЦ (на балансовую стоимость утраченного) или по кредиту счетов расчетов (на расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств).

Счет 99/5 предназначен для учета начисленных по декларациям и другим налоговым отчетам платежей по налогу на прибыль, по перерасчету данного налога, а также суммы причитающихся к оплате налоговых санкций. Начисленные суммы записываются по дебету счета 99/5 «Расходы по налогу на прибыль» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 99/9 «Чистая прибыль/убыток за период» предназначен для ежемесячного подсчета и отражения конечного финансового результата за отчетный год (нарастающими суммами с начала года).

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации — основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

Инструкция Министерства финансов РФ по применению Плана счетов бухгалтерского учета, предусматривает, что счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается только по окончании отчетного года в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть, заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с дебета (кредита) счета 99 в кредит (дебет) счета 84.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, признается объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Для целей бухгалтерского учета расчеты по налогу на прибыль регулируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

7.ОТЧЕТНОСТЬ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.

Суммы доходов и расходов в бухгалтерском балансе не отражаются. В нем содержится только информация о доходах и расходах будущих периодов, резервах будущих периодов. Прослеживается прямая связь между бухгалтерским балансом организации и ее отчетом о прибылях и убытках. В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов и расходов организации — ее чистая прибыль. Показатель нераспределенной прибыли в балансе характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации.

Чистый убыток организации, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса. (Бухгалтерский баланс см. Приложение 1).

Финансовый результат — прибыль или убыток за отчетный период — важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. Для хозяйствующих субъектов существенным является не общий финансовый результат деятельности, а результат, характеризующийся показателями чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка. Сведения о формировании и использовании прибыли, содержащиеся в отчетности о прибылях и убытках, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части финансовой отчетности организации. (Отчет о прибылях и убытках см. Приложение 2)

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы претерпел весьма существенные изменения, стал более компактным и удобным для использования, по своему содержанию приблизился к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Обязательный минимум статей в отчете о прибылях и убытках и дополнительное раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования, оговорено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

На сегодняшний день отчет о прибылях и убытках (Форма № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

О прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализации);

Об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;

О внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

О чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию. В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.). Отчет о прибылях и убытках по форме, рекомендованной Министерством финансов РФ приведен в приложении к данной курсовой работе.

В международной практике сложились два основных подхода (формата) к составлению отчетности о прибылях и убытках. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по элементам затрат, второй — на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичные результаты, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (см. таблицу 4).

Операционная прибыль по формату затрат.

Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках являются оборот по продажам и поступления выручки. В эту статью входят нижеследующие позиции:

Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности; доходы от услуг, оказанных организацией; страховые возмещения за проданные товары; доходы от лицензионных платежей, процентов и дивидендов (данные доходы входят в выручку в соответствии с МФСО). Доходы уменьшаются на сумму налога с оборота и других налогов, включаемых в цену товара, а также на стоимость возврата товара от покупателей.

Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства вычисляются как разность в остатках на начало и конец отчетного периода.

Работа, выполненная для собственных нужд, капитализирование в организации:

оборудования собственного изготовления, расходов на ввод в эксплуатацию машин, оборудования, иных объектов, работ по реконструкции и расширению организации.

Прочие виды доходов от хоз. деятельности — поступления от прочей продажи, не типичной для организации.

Затраты на производство и оперативную хоз. деятельность:

Стоимость сырья и материалов, расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии и т. д.

Расходы на оплату труда персонала, различные денежные компенсации;

расходы на социальное обеспечение; установленные законом обязательные взносы; расходы на пенсионное и медицинское обеспечение; обязательные взносы в Пенсионный фонд и т. п.

Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.

Прочие эксплуатационные затраты (расходы на рекламу, фрахт, различные виды связи и т. п.).

Операционный результат от продажи получают путем сложения всех доходов по позициям 1−4 и вычитания из полученной суммы всех расходов по позициям 5−8.

Операционная прибыль по формату себестоимости.

1. Оборот по продажам включает доходы от продажи товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.

2. Себестоимость проданной продукции, товаров и услуг.

Валовой операционный результат от реализации (позиция 1 — позиция 2).

Коммерческие расходы; учитываются в том отчетном периоде, к которому относятся. Сюда относятся расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга и др.

Административно-управленческие расходы за отчетный период.

Операционный финансовый результат от реализации (позиция 3 — позиция 4 —

позиция 5).

7. Иные доходы и расходы, включаемые в отчет о прибылях и убытках, Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам (доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды, проценты и т. п.)

Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме :

общая прибыль до налогообложения (+);

нетипичные доходы (+) или расходы (-);

налог на нетипичные доходы (-);

прочие налоги (-).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В данной курсовой работе были рассмотрены установленные законодательством виды доходов и расходов с последующим рассмотрением формирования финансового результата деятельности организации — прибыли или убытка.

Правила формирования информации о доходах коммерческих организаций установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации», информации о расходах — ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти Положения являются основными документами, регламентирующими способы учета финансовых результатов организации.

Порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности о доходах организации определен главой V ПБУ 9/99 «Доходы организации», соответственно о расходах — главой V ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Большое значение для регламентации учета и отчета о прибылях и убытках имеют также нормативные документы: Федеральный закон от 21.

11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.

07.98 № 34н, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9.

12.98 № 60н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.

07.99 № 43н. В процессе работы также обнаруживается связь и с другими нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет.

В условиях рыночной экономики рост прибыли имеет огромное значение. Наличие чистой прибыли позволяет предприятию оптимально развиваться, увеличивать свое благосостояние и иметь благоприятные условия для дальнейшего существования и процветания. Чтобы добиться этого, необходимо уделять максимальное внимание способам расходования денежных средств и иных активов организации, а также оптимизации доходов. Торговой организации необходимо строго контролировать поступление и расходование денежных средств, чтобы в конце отчетного периода не оказаться со сплошными убытками. Владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежанию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности.

Также хочется сказать, что при написании данной работы мною были использованы материалы не только бухгалтерскому учету в торговле, но и по экономической теории, экономике предприятия, правоведению, менеждменту, что говорит о тесной взаимосвязи этих наук (и многих других) и необходимости комплексного применения их на практике в условиях хозяйствования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Федеральный закон от 21.

11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: Проспект, 1998.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. WWW.GARANT.RU.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.

07.98 № 34н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 № 94н.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.

08.92 № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9.

12.98 № 60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.

07.99 № 43н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.

05.99. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.

05.99. № 33н.

«О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.

01.2000 № 4н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.

11.2002 № 114н.

Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета // Под ред. Бакаева А. С. Информационный экономико-правовой бюллетень «Фетида» № 44. — СПб, 2002.

Давидовская И. Л. Доходы и расходы организации. Операционные, внереализационные, чрезвычайные. М.: — МЦФЭР, 2001.

Майборода А. А. Учет доходов и расходов организации. Определение финансового результата. М.: Приор, 2001.

В.Ф.Палий. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. — М.: Бератор-Пресс, 2003.

Экономическая теория. //Под ред. А. И. Добрынина, Л. С. Тарасевича, 3-е изд. — СПб: Изд. СПбГУЭФ, Изд."Питер", 2002.