При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.
Таблица 4
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции Затраты Факторы изменения затрат объём выпуска продукции структура продукции переменные затраты постоянные затраты По плану на плановый выпуск продукции: План План План План По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: Факт План План План По плановому уровню на фактический выпуск продукции:
Факт Факт План План Фактические при плановом уровне постоянных затрат: Факт Факт Факт План Фактические: Факт Факт Факт Факт Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.
Таблица 5
Состав затрат на производство Элементы затрат За предшест-вующий год По плану на отчётный год Фактически за отчётный год Изменение фактических удельных весов по сравнению сумма, тыс. руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд. вес, % сумма, тыс. руб. уд. вес, % с предше-ствующим годом с планом, % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 (гр.7 — гр.3) (гр.7 — гр.5) Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.
При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.
Таблица 6
Затраты на производство продукции по статьям Статьи затрат Базис-ный период Отчётный период Отклонения уровня затрат Сумма Уровень затрат План Факт от плана (гр.6 — гр.4) от показателя базисного периода (гр.6 — гр.2) Сумма Уровень затрат Сумма Уровень затрат 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.
Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.
Анализ затрат на рубль товарной продукции[29]
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:
.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.
1.
Рис.
1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным таблицы 4 и по данным о выпуске товарной продукции:
Товарная продукция:
а) по плану: ;
б) фактически при плановой структуре и плановых ценах: ;
в) фактически по ценам плана: ;
г) фактически: ;
Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 7).
Таблица 7
Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли Фактор Формула расчёта влияния фактора Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции
Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат
Изменение уровня отпускных цен
Итого В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.
Анализ себестоимости важнейших изделий[29]
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:
;
;
;
.
Общее изменение себестоимости единицы продукции:
в том числе за счёт изменения:
а) объёма производства продукции ;
б) суммы постоянных затрат ;
в) суммы удельных переменных затрат .
Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.
Анализ прямых материальных и трудовых затрат[29]
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рисунке 2.
Рисунок 2. Блок-схема факторной системы материальных затрат
Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:
а) по плану: ;
б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: ;
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ;
г) фактически по плановым ценам:
д) фактически: .
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
где УРi — удельный расход i-го материала; ЦМi — средняя цена i-го материала.
Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:
.
Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т. д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой
где - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.
В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:
где - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;
— расход материала после замены;
- цена заменяемого материала;
— изменение цены в связи с заменой материала.
Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.
В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье «Заработная плата», т. е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рисунке 3.
Рисунок 3. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции
Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:
по плану: ;
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре: ;
по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: ;
фактически при плановом уровне оплаты труда: ;
фактически: .
На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:
.
Анализ косвенных затрат[29]
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за несколько лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.
Таблица 8
Затраты на РСЭО Затраты Коэффициент зависимости затрат от объёма выпуска Сумма затрат, т. руб. Затраты по плану, пересчитанному на факт. объём продукции Отклонение от плана план факт Общее В том числе за счёт Объёма выпуска Уровня затрат Амортизация — Ремонт Эксплуата-ционные расходы Износ МБП Итого — Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:
;
где Зск — затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;
Зпл — плановая сумма затрат по статье;
— перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;
Kз — коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.
В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.
Таблица 9
Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов Статья расходов Фактор изменения затрат Формула расчёта Заработная плата работников аппарата управления Численность персонала (Ч),
Средняя заработная плата одного работника (ОТ) Содержание основных фондов: — амортизация- расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр. Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na)
Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)
Затраты на текущий ремонт, испытания Объём работ (V);
средняя стоимость единицы работы (Ц2) Содержание легкового транспорта Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной машины (З) Расходы по командировкам Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3) Оплата простоев Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1) Налоги и сборы, относимые на себестоимость. Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога © Расходы на охрану труда Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4) Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.
Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);
б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi);
в) объёма производства продукции (VBП);
.
Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.
Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
3.
2. Выводы и предложения по направлениям и содержанию методики анализа себестоимости продукции Анализ себестоимости имеет очень большое значение, поскольку предоставляет информацию о причинах изменения данного показателя, динамике и структуре обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения, о затратах на 1 руб. товарной продукции, о себестоимости важнейших изделий.
При анализе себестоимости необходимо изучать динамику как можно за более длительный период (5 лет), чтобы получить более детальную информацию о причинах изменений, также нужно использовать для анализа только достоверные источники. Учитывая значение анализа для предприятия в целом анализ должен проводиться регулярно, с целью разработки планов на следующие периоды и изучение причин отклонений от планов в отчетном периоде.
При проверке выполнения смет необходимо учитывать, что нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости должен предоставлять предприятию полные и достоверные сведения о резервах снижения себестоимости, так как снижение себестоимости ведет к повышению эффективности деятельности предприятия, росту конкурентоспособности. Для того что бы данные анализа были максимально полными и достоверными нужно стремиться к автоматизации анализа с целью сокращения вероятности возникновения арифметических ошибок, которые приводят к искажению конечного результата анализа.
Заключение
Затраты представляют собой выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению и реализации товаров покупателям. Поскольку затраты являются основным фактором ограничивающим прибыль, и, одновременно, главным фактором, влияющий на объем предложения, то принятие эффективных управленческих решений руководством предприятия невозможно без грамотного учета затрат, их изучения по составу и структуре. В таких условиях особое значение приобретает качественный анализ затрат на производство и себестоимости продукции.
Вопрос оптимизации затрат всегда являлся важнейшим вопросом в деятельности любого предприятия. Решению этой задачи в частности способствует хорошо налаженный учет затрат, их контроль и анализ. Качественный анализ позволяет руководству получать своевременную и точную информацию о составе и структуре затрат, причинах отклонений от плана, резервах снижения себестоимости, на основе чего руководители могут принимать решения об оптимизации деятельности предприятия.
Для того, что бы данные анализа были достоверными, полными необходимо:
Полная автоматизация всего процесса анализа;
Использование правильно оформленной первичной документации.
Библиографический список Налоговый кодекс РФ;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.
10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.
05.2003 N 38н) Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.
10.2000 № 94н (в редакции от 18.
09.2006 № 115н) ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.
12.1998 № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.
12.1999 N 107н) ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.
05.1999 N 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.
11.2006 № 156н);
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.
03.2001 г. № 26н.
Постановление правительства РФ № 1 от 01.
01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552; с изменениями и дополнениями, утверждёнными Правительством РФ от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133;
Баканов М. И., Шеремет А. Д. «Теория экономического анализа: Учебник». — М.: Финансы и статистика, 2004. — 416с;
Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 1999;
Замотаева О.А. «Управленческий учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 157с.
Замотаева О.А. «Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей» — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 279с.
Ивашкевич В. Б «Бухгалтерский управленческий учет». — М- 2003. 618с.
Карпова Т.П. «Управленческий учёт». — М.: Аудит, ЮНИТО, 2005.-350 с.
Керимов В. Э «Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях». — М.: Эксмо — Пресс — 2005 — 143 с.
Либерман И.А. «Управление затратами». — М.: ИТК Дашков и К — 2006 — 619с.
Любушин Н. П «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности». — М.: ЮНИТИ — 2005 — 445с.
Мещерякова В.И. «Практическая энциклопедия бухгалтера», М.: Бератор, 2003;
Павлова Л.Н. «Финансы предприятий». — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004.-639 с.
Русак Н.А., Русак В. А. «Финансовый анализ субъекта хозяйствования». — Мн.: Высшая школа, 2004.-309 с.
Савицкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник», М.: Инфма-М, 2006, 512 с.;
Стражев В. И «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности». — М.: Высшая школа — 2005 — 480 с.
Т.И. Юркова, С. В. Юрков «Экономика предприятия» Электронные учебник,
http://www.aup.ru/books/m88/43.htm
Черникова Ю.А. «Финансовое оздоровление предприятий: теория и практика». -М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005.-616 с.; www.bizbook.ru
Щепетова В.Н. «Экономический анализ» — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 251с.
Экономика предприятия./ Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. — М.: Банки и биржы, ЮНИТИ, 2003.-742 с.
Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Электронный учебник,
http://www.aup.ru/books/m67/
Экономика предприятия./ Под ред. В. П. Грузинова. — М.: ЮНИТИ, 2004.-535 с.
