Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет их чистое изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.
Движение денежных средств в связи с основной деятельностью отражает приток и отток этих средств при операциях, дающих чистый доход от основной деятельности. Средства поступают (притекают) от: покупателей; получения процента по дебиторской задолженности; получения дивидендов на инвестиции; компенсации от поставщиков за возвращенные товары.
Средства расходуются на: покупку товаров для дальнейшей перепродажи; выплату процентов по обязательствам (задолженности); выплату налогов, пошлин и штрафов; заработную плату.
Разница между суммами приведенных выше поступлений денежных средств и их расходами называется чистым притоком (оттоком) денежных средств (net cash inflow (outflow) в связи с основной деятельностью компании.
Движение денежных средств в связи с инвестиционной деятельностью обусловлено приобретением (отток) и списанием (приток) основных средств, отражаемых в балансовом отчете по строке «Основные средства», а также других долгосрочных активов. Разница между притоком и оттоком денежных средств в рамках данного раздела называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в связи с инвестиционной деятельностью.
Движение денежных средств в связи с финансовой деятельностью отражает то, каким образом долгосрочный капитал в виде денежных средств был привлечен для финансирования деятельности компании, а также для выплаты держателям ее ценных бумаг. Источниками поступления наличных денежных средств в рамках данного раздела выступают инвесторы, покупающие за эти средства акции компании, и кредиторы, ссужающие средства под ее облигации, векселя и закладные.
Отток же средств в связи с финансовой деятельностью направляется владельцам акций компании (в виде дивидендов и прочих выплат, а также в качестве оплаты за выкупаемые ими акции) и кредиторам компании (в виде выплаты основной части долга). Выплата процента по задолженности относится к движению денежных средств в связи с основной деятельностью.
Разница между поступлением и расходованием средств в рамках данной рубрики называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в связи с финансовой деятельностью компании [36, c, 416 — 423].
Последствия изменения курса обмена иностранных валют — увеличение или сокращение стоимости денежных средств в иностранной валюте, выражаемое в национальной валюте при пересчете или конвертации из одной валюты в другую. Данная рубрика присутствует только в отчетах компаний, ведущих зарубежные операции.
Таким образом, основным источником информации для анализа денежных потоков является отчет о движении денежных средств. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.
Анализ денежных потоков предприятия включает в себя ряд последовательных этапов. На первом этапе анализируются потоки предприятия от различных видов деятельности. Для этого составляется аналитическая таблица, в которой определяются потоки от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, изучаются удельные веса каждого направления поступления и использования денежных средств.
Далее анализируется ликвидность и платежеспособность. Сначала определяется ликвидность баланса предприятия, то есть кредитоспособность. Ликвидность определяется покрытием обязательств предприятия его активами:
наиболее ликвидные активы (денежные средства, ценные бумаги) должны превышать наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);
быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность и прочие активы) должны превышать краткосрочные пассивы (это краткосрочные кредиты и заемные средства);
медленнореализуемые активы (запасы и затраты) должны быть больше либо равны долгосрочным пассивам (долгосрочные кредиты и заемные средства);
труднореализуемые активы (нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и оборудование) должны быть меньше либо равны постоянным пассивам (это источники собственных средств) [52].
Далее производится расчет финансовых коэффициентов. Степень платежеспособности предприятия обычно оценивается при помощи финансовых коэффициентов ликвидности:
1. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывают как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к текущей — краткосрочной задолженности.
(2)
где Кал — коэффициент абсолютной ликвидности, должен быть (0,25,
Достаточным считается значение коэффициента абсолютной ликвидности, равное 0,2 — 0,3, то есть предприятие может немедленно погасить 20 — 30% текущих обязательств.
2. Коэффициент срочной (критической) ликвидности определяют как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к текущим обязательствам.
(3)
где Ккл — коэффициент критической ликвидности, должен быть (1
3. Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку платежеспособности предприятия. Нормальное значение этого коэффициента составляет 2,0−2,5 [33, c. 287].
(4)
где Ктл — коэффициент текущей ликвидности, должен быть (2
Ключевым моментом управления ликвидностью бизнеса является цикл денежного потока (финансовый цикл). Финансовый цикл представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота.
Продолжительность финансового цикла (ПФЦ) в днях оборота рассчитывается по формуле:
ПФЦ = ПОЦ — ВОК = ВОЗ + ВОД — ВОК, (5)
(8)
Где: ПОЦ — продолжительность операционного цикла;
ВОК — время обращения кредиторской задолженности;
ВОЗ — время обращения производственных запасов;
ВОД — время обращения дебиторской задолженности;
Т — длина периода, по которому рассчитываются средние показатели.
Финансовый цикл — интервал времени с момента приобретения производственных ресурсов до момента поступления денежных средств за реализованный товар. Расчет ПФЦ позволяет указать пути ускорения оборачиваемости денежных средств путем оценивания влияния показателей, используемых при определении ПФЦ.
По данным проведенного анализа формируются основные выводы и рекомендации по повышению качества управления денежными средствами.
Заключение
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что деньги — товар особого рода, используемый при обмене как эквивалент всех других товаров. Деньги, с момента своего появления играют огромную роль. От того, как деньги выполняют свои функции, во многом зависит не только стабильность деятельности предприятий, но и стабильность экономического развития страны. На первый взгляд может показаться отсутствие каких-либо сложностей в современном понимании людьми денег. Действительно, огромное число людей в мире ежедневно расплачиваются за приобретенные ими товары или услуги. Но не каждый человек может представить то значение, которое имеют деньги. А ведь деньги необходимы для функционирования любого предприятия и экономики в современном мире. Именно тем, что деньги играют главную роль в обеспечении эффективной деятельности предприятий, обуславливается необходимость управления денежными средствами.
Целью аудита денежных потоков является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учёта (и налогообложения) денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам и формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчётности в части отражения денежных средств во всех существенных аспектах.
Операции с денежными средствами просты и однообразны, но их существенным недостатком является то, что именно эти операции в большей степени подвержены злоупотреблениям. В связи с этим, аудит денежных средств очень важен.
Таким образом, аудит денежных потоков имеет огромное значение. Это обусловлено тем, что аудит позволяет выявить нарушения в учете и разработать мероприятия по их устранению и предотвращению дальнейшего появления.
Список литературы
" Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.
01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 31.
12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.
01.2015)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.
12.2014);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.
12.2014);
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изм. и доп. от 3 февраля 2014 г.)
Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. 04.
11.2014);
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.
12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 04.
11.2014);
Федеральный закон от 27.
06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 29.
12.2014) «О национальной платежной системе»
Федеральный закон от 22.
05.2013 N 54-ФЗ (ред. 08.
03.2015) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт»
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.
03.2014);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 24.
12.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)", утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 18.
12.2012)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)", утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.
11.2006 N 154н (ред. от 24.
12.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)", утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.
02.2011 N 11н Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04 (ред. 27.
01.2011);
Постановление Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383-П (ред. 29.
04.2014)
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.
10.11 № 373-П (утратил силу);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.
06.95 № 49 (ред. 08.
11.2010);
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Указание Банка России от 11.
03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Архипов А. П. Финансовый менеджмент в страховании.
М: изд. «Финансы и статистика», 2010
Безруких П. С. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы статистика, 2011. 374 с.
Бланк И. А. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2013
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. — 570с.;
Замотаева О. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. — 279с.;
Зудилин А. Б. Бухгалтерский учет на предприятиях.
М.: Бухгалтерский учет, 2013. — 297 с.
Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2013
Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях, М., ФС, 2010., 752 с.;
Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 214 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2010. — 592 с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2005. — 394с.
Луговой А. В. Организация денежных расчетов в рыночной экономике. — М.: Бухгалтерский учет, 2011. — 187 с.
Маркин Ю. П. Бухгалтерский учет. — М.: Бек, 2011. — 297 с.
Мизиковский Е.А., Дружиловская Т. Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России. — 2-е изд., перераб. И доп.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2009. — 328с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2013. — 774с.
Сорокина.Е. М. Анализ денежных потоков предприятия:
теория и практика в условиях реформирования российской экономики. — 2-е изд., перераб. и доп. _М.: Финансы и статистика, 2013
Смирнова С. О. Основы анализа бухгалтерской отчетности. Учебное пособие. Часть 1. — СПб.: СПбТКуИК, 2013
Управление финансами (Финансы предприятий): Учебник/Под ред. А. А Володина. — М.: ИНФРА-М, 2012
Утехин Э. А. Бухгалтерский учет.
М.: Тандем, 2011. — 437 с.
Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки. — М.: Феникс, 2010.
Этина М. Ю. Бухгалтерский учет. — М.: ДЕЛО, 2011. — 279 с.
Юдина О. Г. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2010 — 527 с.
Вакуленко С. И. Наличные денежные средства: учет и оформление // Главбух, N 5, 2013. С. 5−10.
Заварзин В. Р. Особенности учета денежных средств в кассе организации // Консультант бухгалтера, N 1, 2014. С. 7−11.
Новиков А. И. Учет наличных денежных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 4, 2013. С. 4.
Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Электронный учебник.;
http://www.aup.ru/books/m67/
Необходимость денег в рыночной экономике // статья опубликована на сайте
http://www.kalitva.ru/146 257-neobxodimost-deneg-v-rynochnoj-yekonomike.html
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», М.: «ИНФРА-М», 2010 //
http://slovari.yandex.ru/
Чаплыгин А.С., Яковенко Н. Н. Проблемы управления денежными потоками корпорации // статья опубликована на сайте
http://science.ncstu.ru
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги — справочно-информационный сайт
http://studyspace.ru/finansyi-i-kredit.-razdel-1-tereticheskie-voprosyi./dengi-i-ih-funktsii.-rol-deneg-v-ekonomike.-spros-na.html — справочно-информационный сайт
http://www.nuru.ru/fin/004.htm — справочно-информационный сайт
http://www.financial-lawyer.ru/newsbox/upravlencu/finansovoe_planirovanie/124−528 089.html — справочно-информационный сайт.
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
Функции денег
Мера стоимости
Средство обращения
Средство платежа
Средство накопления и сбережения
Мировые деньги
Виды денег
товарные
кредитные
фиатные
обеспеченные
Виды денежных потоков
По масштабам обслуживания хозяйственного процесса
— денежный поток по предприятию в цепом;
— денежный поток по отдельным структурным подразделениям компании;
— денежный поток по отдельным хозяйственным операциям
По видам хозяйственной деятельности
— денежный поток по операционной деятельности;
— денежный поток по инвестиционной деятельности;
— денежный поток по финансовой деятельности
По направленности движения денежных средств
— положительный денежный поток;
— отрицательный денежный поток.
По методу исчисления объема
— валовой денежный поток;
— чистый денежный поток.
По уровню достаточности объема
— избыточный денежный поток;
— дефицитный денежный поток.
По методу оценки во времени
— настоящий денежный поток;
— будущий денежный поток
По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде
— регулярный денежный поток;
— дискретный денежный поток
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»
определяет порядок проведения проверки отдельной части отчетности
ФСАД 9/2011 «Обязанности аудита отдельной части отчетности»
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
(6)
(7)
