Состав и оценка движения заемных средств

Так что в целом, сельское хозяйство — это перспективное направление, заслуживающее изучения со стороны финансистов.

3.2 Учет кредитов и займов и расходов по ним на практических примерах

Рассмотрим примеры бухгалтерского учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в организациях. Пример 1Организация в области переработки сельхозпродукции ООО «Сласть» (заемщик) 25.

04.2013 подписала договор займа о предоставлении 6,5 млн руб. с условием их возврата не позднее 01.

01.2014

Фактически средства поступали 28.

04.2013 в сумме 4 млн руб. на расчетный счет и 01.

05.2013 наличными в кассу предприятия в сумме 1 млн руб. В учете должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи: — 28.

04.2013 поступили средства краткосрочного займа на расчетный счет предприятия:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 4 000 000 руб.;

— 01.

05.2013 поступили средства краткосрочного займа в кассу предприятия:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 66 1 000 000 руб. Пример 2Организация общественного питания ООО «Визит» 12.

04.2013 подписала с банком кредитный договор о предоставлении целевого кредита на реконструкцию цеха в сумме не более 85 млн руб. с условием их возврата не позднее 01.

01.2017

Средства кредита зачисляются на спецссудный счет, открываемый в банке на имя организации общественного питания, размер средств определяется на основании заявок по установленной сторонами договора форме, к которым прилагаются копии счетов поставщиков и подрядчиков. До окончания 2013 г. организация общественного питания подала две заявки: 14.

04.2013 — на оплату аванса строительной компании в размере 12 млн руб. и 03.

05.2013 — на оплату поставленного оборудования на сумму 36 млн руб. В учете организации общественного питания ООО «Визит» должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи:

14.04. 2013:-поступили средства целевого долгосрочного кредита:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

12 000 000 руб.;

— перечислен аванс:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 55 12 000 000 руб.;03.

05.2013: — поступили средства целевого долгосрочного кредита:

Дебет счета 55 Кредит счета 67 36 000 000 руб.;

— перечислена оплата поставщику оборудования:

Дебет счета 60 Кредит счета 55 36 000 000 руб. Пример 3Для пополнения оборотных средств сельскохозяйственное предприятие ООО «Агалат» получило краткосрочный заем в рублях в сумме, эквивалентной 100 000 у.е. По условиям договора 1 у.е. приравнена к 1 евро по курсу, определяемому Банк России; проценты уплачиваются ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем начисления, из расчета 19% годовых. Курс евро к рублю, установленный Банком России, составил (условно):

на дату получения займа (06.

05.2013) — 40,7 руб.;

— на дату начисления процентов за май (31.

05.2013) — 40,3 руб.;

— на дату погашения процентов за май (05.

06.2013) — 40,5 руб.;

— на дату возврата займа и погашения начисленных процентов за июнь (30.

06.2013) — 40 руб. Согласно учетной политике ООО «Агалат» отчетными периодами для бухгалтерской отчетности признаются квартал, первое полугодие, девять месяцев и год. В бухгалтерском учете ООО «Агалат» будут сделаны следующие проводки:

Таблица 2Бухгалтерские проводки ООО «Агалат» Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. В мае 2013 г. Отражен в учете полученный заем (100 000 у.е.

x 40,7 руб/у. е.) 51 66−1 4 070 000 Начислены проценты за май (100 000 у.е. x 19% / 365 дн. x (31 дн.

— 6 дн.) x 40,3 руб/у.е.) 91−2 66−2 52 445,21 В июне 2013 г. Погашены проценты за май (100 000 у.е.

x 19% / 365 дн. x (31 дн. — 6 дн.) x 40,5 руб/у. е.) 66−2 51 52 705,48Отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся по сумме процентов (52 705,48 — 52 445,21) руб. 91−2 66−2 260,27Начислены проценты за июнь (100 000 у.е.

x 19% / 365 дн. x 30 дн. x 40 руб/у. е.) 91−2 66−2 62 465,75Погашены проценты за июнь (100 000 у.е.

x 19% / 365 дн. x 30 дн. x 40 руб/у. е.) 66−2 51 62 465,75Погашена основная сумма долга по займу (100 000 у.е.

x 40 руб/у. е.) 66−1 51 4 000 000 Отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся по основной сумме долга по займу (4 070 000 — 4 000 000) руб. 66−1 91−1 70 000 Пример 4Организация ООО «Сноп» 25 января 2011 г. получила заем в сумме 100 000 руб. сроком на 60 дней под 20% годовых. Согласно договору займа проценты уплачиваются при погашении основной суммы долга. По истечении срока действия договора заем был погашен.

Проценты по займу включаются в состав прочих расходов равномерно, хотя условиями договора не предусмотрено их равномерное начисление и уплата. Сумма процентов составила:

31 января — 329 руб. ((100 000 руб. x 6 дн. x 20%): (365 дн. x 100%));28 февраля — 1534 руб. ((100 000 руб.

x 28 дн. x 20%): (365 дн. x 100%));26 марта — 1425 руб. ((100 000 руб. x 26 дн. x 20%): (365 дн.

x 100%)).Учет операций получения и погашения займа представлен в табл. 3. Таблица 3 Дата Содержание операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета Д-т К-т 25.

01.2011

Получен заем 100 000 51 66, субсч. «Расчеты по займам» 31.

01.2011

Отражены проценты по договору займа 329 91, субсч. «Прочие расходы» 66, субсч. «Процентные расходы» 28.

02.2011

Отражены проценты по договору займа 1 534 91, субсч. «Прочие расходы» 66, субсч. «Процентные расходы» 26.

03.2011

Отражены проценты по договору займа 1 425 91, субсч. «Прочие расходы» 66, субсч. «Процентные расходы» 26.

03.2011

Погашен заем 100 000 66, субсч. «Расчеты по займам» 51 26.

03.2011

Уплачены проценты по займу 3 288 66, субсч. «Процентные расходы» 51 Пример 5Затраты организации по уплате овердрафта — фиксированного вознаграждения за резервирование банком средств — как дополнительные расходы по займам относятся к прочим расходам, которые признаются в периоде, в котором они произведены, в сумме причитающихся платежей согласно заключенному с банком договору. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.

10.2000 N 94н, указанные расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .Таблица 4Бухгалтерские проводки Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ Расходы за овердрафт учтены в составе прочих 91−2 76 Договор о кредитовании счета (овердрафт), Мемориальный ордер

Сумма вознаграждения за овердрафт списана банком 76 51 Мемориальный ордер, Выписка банка по расчетному счету Пример 6Организация получила 5 января 2011 г. заем под вексель в размере 100 000 руб. со сроком погашения задолженности в течение 90 дней. Процентная ставка — 12% годовых. Общая сумма процентов по векселю — 2959 руб.

((100 000 руб. x 12% x 90 дн.): (365 дн. x 100%)).Выплата процентов по векселю производится при его погашении. Начисленные проценты отражаются равномерно в течение предусмотренного срока выплаты полученных денежных средств. Сумма процентов составила:

31 января — 855 руб. ((100 000 руб. x 26 дн. x 12%): (365 дн. x 100%));28 февраля — 921 руб. ((

100 000 руб. x 28 дн. x 12%): (365 дн. x 100%));31 марта — 1019 руб. ((100 000 руб. x 31 дн. x 12%): (365 дн.

x 100%));5 апреля — 164 руб. ((100 000 руб. x 5 дн. x 12%): (365 дн.

x 100%)).Учет процентов по векселю представлен в табл. 4. Таблица 5Бухгалтерские проводки Дата Содержание операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета Д-т К-т 05.

01.2011

Получены заемные средства 100 000 51 66, субсч. «Расчеты позаймам» 05.

01.2011

Выдан вексель в обеспечение займа 100 66, субсч. Расчеты по займам" 66, субсч. «Вексельные займы» 31.

01.2011

Отражены проценты по векселю 85 591, субсч. «Прочие расходы» 66, субсч. «Процентные расходы» 28.

02.2011

Отражены проценты по векселю 92 191, субсч. «Прочие расходы» 66, субсч. «Процентныерасходы» 31.

03.2011

Отражены проценты по векселю 1 1 991, субсч." Прочие расходы" 66, субсч. «Процентные расходы» 05.

04.2011

Отражены проценты по векселю 16 491, субсч. «Прочие расходы» 66, субсч. «Процентные расходы» 05.

04.2011

Произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа 100 66, субсч. «Вексельные займы» 51 05.

04.2011

Отражено погашение займа 100 000 66, субсч. «Расчеты позаймам» 66, субсч. «Вексельныезаймы» 05.

04.2011

Выплачены проценты повекселю 2 95 966, субсч. «Процентные расходы» 51 Пример 7Организация ОАО «Разгуляй» 5 января 2011 г. разместила путем открытой подписки облигации на сумму

115 000 руб. при их номинальной стоимости 100 000 руб. Срок их обращения — 90 дней. Условиями выпуска облигаций предусмотрена ежемесячная выплата процентов по ставке 15% годовых от номинальной стоимости. Общая сумма процентов составила 3698 руб. ((

100 000 руб. x 90 дн. x 15%): (365 дн. x 100%)).Начисленные проценты отражены равномерно в течение срока действия договора займа. Сумма процентов составила:

31 января — 1068 руб. ((100 000 руб. x 26 дн. x 15%): (365 дн. x 100%));28 февраля — 1151 руб. ((

100 000 руб. x 28 дн. x 15%): (365 дн. x 100%));31 марта — 1274 руб. ((

100 000 руб. x 31 дн. x 15%): (365 дн. x 100%));5 апреля — 205 руб. ((100 000 руб. x 5 дн. x 15%): (365 дн.

x 100%)).Разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью (эмиссионный доход) равномерно включена организацией в состав прочих доходов. Разница составила:

31 января — 4333 руб. (15 000: 90 дн. x 26 дн.);28 февраля — 4667 руб. (15 000: 90 дн.

x 28 дн.);31 марта — 5167 руб. (15 000: 90 дн. x 31 дн.);5 апреля — 833 руб. (15 000: 90 дн. x 5 дн.).Корреспонденция счетов по учету процентов по облигациям представлена в табл. 6.

Таблица 6 Дата Содержание операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета Д-т К-т 05.

01.2011

Получены заемные средства 100 000 51 66 05.

01.2011

Отражен эмиссионный доход 15 000 51 98 31.

01.2011

Отражены проценты по облигациям 1 6 891, субсч. «Прочие расходы» 66, субсч. «Процентные расходы» 31.

01.2011

Отражена часть эмиссионного дохода 4 333 98 91, субсч. «Прочие доходы» 28.

02.2011

Отражены проценты по облигациям 1 15 191, субсч. «Прочие расходы» 66, субсч. «Процентные расходы» 28.

02.2011

Отражена часть эмиссионного дохода 4 667 98 91, субсч. «Прочие доходы» 31.

03.2011

Отражены проценты по облигациям 1 274 91, субсч. «Прочиерасходы» 66, субсч. «Процентные расходы» 31.

03.2011

Отражена часть эмиссионного дохода 5 167 98 91, субсч. «Прочие доходы» 05.

04.2011

Отражены проценты пооблигациям 20 591, субсч. «Прочие расходы» 66, субсч. «Процентные расходы» 05.

04.2011

Отражена часть эмиссионного дохода 833 98 91, субсч. «Прочие доходы» 05.

04.2011

Погашены облигации пономинальной стоимости100 000 66 51 Таким образом, рассмотрены конкретные примеры бухгалтерского учета заемных средств. Заключение

Экономические потери от наличия излишних запасов или недостатка свободных денежных средств могут многократно перекрыть расходы на уплату процентов и обслуживание полученных кредитов и займов. Следовательно, задачи финансового менеджмента — определение допустимых границ заимствования, приемлемого уровня риска, а также выбор вида, формы и механизма кредитования, которые наиболее соответствуют специфике деятельности компании. Все эти моменты определяют актуальность темы курсовой работы. Бухгалтерский учет называют языком бизнесменов и предпринимателей. Любое предприятие обязано вести бухгалтерский учет. Любой руководитель в процессе своей деятельности должен принимать ряд важных решений. Аналитический учет в данном случае служит некоторым плацдармом, на который руководитель может и должен опираться при принятии решения. При ведении аналитического учета предприятиям предоставлена большая свобода выбора по степени детализации, единицам измерения, способам учета и т. д. Кроме того, ведение синтетического учета — работа бухгалтерии, а аналитическим учетом могут заниматься и работники другого отдела организации (например, менеджеры, аналитики), руководствующиеся внутренними правилами работы предприятия, которые не относятся к бухгалтерскому законодательству. В данной работе были рассмотрены теоретические вопросы бухгалтерского учета заемных средств, а также приведены примеры из практики предприятий. Работа основана на изучении и анализе законодательных актов и нормативных документов, качающихся ведения бухгалтерского учета, определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации, а также специальной литературы. Список использованных источников

Гражданский Кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года от 10.

01.2006 № 18-ФЗНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 03.

12.2012).Федеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.

12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). // 23 ПБУ: практический комментарий/ Г. Ю. Касьянова (9-е изд., перераб. и доп.). — М.: АБАК, 2010. 544 с. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 г. № 94н (с учетом изм. и доп., внесенных приказами от 07.

05.2003 г. № 38н и др.).Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.

10.2008 N 107н) Письмо Минфина России от 16.

06.2011 N 03−03−06/2/97.Письмо Минфина России от 10.

02.2012 N 03−03−06/2/18.Письмо УФНС России по г. Москве от 21.

12.2011 N 16−15/123 403@.Алборов «Основы бухгалтерского учета» — М.: Издательство"Дело и сервис", 2010. 127с, 424с. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. М: Аудит, ЮНИТИ, 2012.

638с.Экономика предприятия./ Под ред. В. П. Грузинова. — М.: ЮНИТИ, 2010. с.535Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009 г. 448 с. Нидлз Б., Адерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2010. с.

492.Гизятова А. Ш. Место и цель кадрового аудита на различных этапах жизненного цикла предприятия // «Аудит и финансовый анализ», 2012, N 5. С. 13Палий В. Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? //

Бухгалтерский учет. 2012. № 10. с.

28−35.Соколов Я. В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. М: Аудит, ЮНИТИ, 2009. с.

638.

http://www.consultant.ru/online/base/- справочно-правовая система. Приложения