Роль и место специальных налоговых режимов в налоговой системе РФ

Она равна 15% (HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=F5B5797092EAB0DEA825709F79FFE53CFB0A95407BEF1DBF5EE5DB3EB9CAB9704BBA6CC55F9555B850jAL» ст. 346.

31 Налогового кодекса РФ).Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, но не более чем на 50% с учетом пособий по временной нетрудоспособности. А именно:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД;

— выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности.2.3 Единый сельскохозяйственный налог

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога в соответствии с HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=7E11FD2FBBC180494F03EACCBCE12AE3D358AB0E44C64436277AF7F2zCn8L» НК РФ признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим и являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Налогоплательщики, желающие перейти на уплату на ЕСХН, должны подать в инспекцию заявление о переходе в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщик планирует перейти на уплату ЕСХН. В нем нужно будет указать данные о доле дохода от реализации сельхозпродукции. Такие налогоплательщики должны определить, соответствуют ли они понятию «сельскохозяйственный производитель». Так как применять ЕСХН вправе только производители сельскохозяйственной продукции, необходимо определить, что к ней относится. В соответствии с HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=7E11FD2FBBC180494F03EACCBCE12AE3D358AB0E44C64436277AF7F2C8CA5BB48749ECE089z7n7L» п. 3 ст. 346.

2 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относятся: продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства; уловы водных биологических ресурсов (ВБР), а также уловы ВБР, добытых за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения ВБР; рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из ВБР, добытых за пределами РФ в соответствии с международными договорами. При расчете 70%-ного барьера определяется доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельхозсырья собственного производства. Плательщики ЕСХН при определении 70%-ного барьера должны учитывать выручку по правилам, предусмотренным для данного режима. В расчет принимается выручка от реализации, полученная по всем видам деятельности. Суммы, учитываемые при определении суммы дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, не следует учитывать:

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=7E11FD2FBBC180494F03EACCBCE12AE3D358AB0E44C64436277AF7F2C8CA5BB48749EBE1z8nCL» п. 2 ст. 346.

5 НК РФ). Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются по кассовому методу — при расчете с покупателем и поставщиком. При этом форма расчетов не имеет значения: денежные, имущественные, взаимозачеты. Все доходы, получаемые организацией в ходе осуществления деятельности, включаются в налоговую базу при исчислении ЕСХН. К ним относятся и доходы от реализации продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы (от сдачи помещения в аренду, проценты по выданным кредитам и т. д.).В соответствии со HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=7E11FD2FBBC180494F03EACCBCE12AE3D358AB0E44C64436277AF7F2C8CA5BB48749E9E38F7CF0z9n6L» ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. К выручке от реализации относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В сельскохозяйственных организациях к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав относятся выручка от реализации продукции растениеводства; продукции животноводства; продукции подсобных производств; переработка давальческого сырья, перевозка грузов, обработка приусадебных участков, другие доходы. Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными. Доходы, полученные при осуществлении подобных операций, относятся либо к внереализационным доходам, которые подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии со HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=7E11FD2FBBC180494F03EACCBCE12AE3D358AB0E44C64436277AF7F2C8CA5BB48749E9E38F7CF0z9n2L» ст. 250 НК РФ, либо не учитываются для целей налогообложения согласно HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=7E11FD2FBBC180494F03EACCBCE12AE3D358AB0E44C64436277AF7F2C8CA5BB48749E9E38F7CFFz9n5L» ст.

251 НК РФ. Перечень расходов в отличие от доходов устанавливается в самой HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=7E11FD2FBBC180494F03EACCBCE12AE3D358AB0E44C64436277AF7F2C8CA5BB48749EAEBz8nDL» гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. В соответствии с HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=7E11FD2FBBC180494F03EACCBCE12AE3DC52AA0E4EC64436277AF7F2C8CA5BB48749EBE4z8nEL» п. 7 ст. 346.

5 Налогового кодекса РФ возможность признания затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей налогообложения ЕСХН наступает только после их фактической оплаты. Большинство расходов налогоплательщика принимается применительно к порядку, используемому для исчисления налога на прибыль организаций. Статьи HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=7E11FD2FBBC180494F03EACCBCE12AE3D358AB0E44C64436277AF7F2C8CA5BB48749E9E38F7CF5z9n2L» гл. 25 Налогового кодекса РФ дают подробные перечни расходов. В частности, в HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=7E11FD2FBBC180494F03EACCBCE12AE3D358AB0E44C64436277AF7F2C8CA5BB48749E9E38F7DFEz9n6L» ст. 254 Налогового кодекса РФ предусмотрены особенности определения материальных расходов, вопросы расходов на оплату труда рассмотрены в HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=7E11FD2FBBC180494F03EACCBCE12AE3D358AB0E44C64436277AF7F2C8CA5BB48749E9E38C74F7z9n2L» ст. 255 Налогового кодекса РФ. Особенности определения расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлены HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=7E11FD2FBBC180494F03EACCBCE12AE3D358AB0E44C64436277AF7F2C8CA5BB48749ECE08Cz7n0L» ст. 263 Налогового кодекса РФ и т. д.Налоговым периодом для организаций, применяющих ЕСХН, признается календарный год.

В качестве отчетного периода выступает полугодие, по итогам которого уплачиваются соответственно единый сельскохозяйственный налог и авансовый платеж по нему. Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля, в соответствии с HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=6107F2FCB35F4A11A64303CF5FBBE3F017674E1CE78213FD29721D130D13C68CBC06D9EC09n5L» п. 2 ст. 346.

9 Налогового кодекса РФ. Просрочка уплаты авансового платежа влечет за собой начисление налоговыми органами пеней. Сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как разница между начисленным налогом и величиной авансового платежа по налогу. Эта разница и является единым сельскохозяйственным налогом, подлежащим уплате по истечении налогового периода. Он уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период на основании HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=6107F2FCB35F4A11A64303CF5FBBE3F017674E1CE78213FD29721D130D13C68CBC06D9ED9408nEL» п. 2 ст. 346.

10 Налогового кодекса РФ, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации уплачивают ЕСХН по своему местонахождению, то есть там, где они проходили государственную регистрацию, а индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства, где они постоянно или преимущественно проживают, как того требует HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=6107F2FCB35F4A11A64303CF5FBBE3F017674E1CE78213FD29721D130D13C68CBC06DFEB9208nEL» п. 4 ст. 346.

9 Налогового кодекса РФ.3. Изменения специальных налоговых режимов с 2013 года

В Налоговый HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B2DD6B7CD558F10A620023Y3w2L» кодекс РФ внесены очередные изменения. На этот раз поправки коснулись специальных налоговых режимов. Единый налог на вмененный доход

Главное нововведение состоит в том, что ЕНВД не будет обязательным (HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B1D76F7CD558F10A62002332A85DA5CA63DC0C3DYAwEL» п. 1 ст. 346.

28 НК РФ). Налогоплательщик сможет самостоятельно выбирать данный спецрежим наравне с другими режимами налогообложения. Кроме того, уточняется список видов деятельности, переводимых на ЕНВД: «деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах» заменяется на «деятельность по размещению рекламы с использованием внутренних поверхностей транспортных средств» (базовая доходность — 10 тыс. руб. в месяц на одно транспортное средство, используемое для размещения рекламы). Также уточняется наименование услуг автосервиса: обозначение «автотранспорт» в HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B1D76F7CD558F10A62002332A85DA5CA63DA033EYAw1L» гл. 26.3 НК РФ будет заменено на «автомототранспорт», что избавит налогоплательщиков от споров, переводятся ли на ЕНВД обслуживание и ремонт мототранспорта. Вносятся изменения в порядок расчета ЕНВД налогоплательщиками, которые встают на учет (или снимаются с учета) в течение налогового периода: размер вмененного дохода будет рассчитываться по установленной формуле исходя из фактических дней осуществления деятельности (то есть с даты постановки на учет в качестве плательщика единого налога или до дня снятия с такого учета).Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения выделяется в самостоятельный спецрежим (HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B2DD6B7CD558F10A62002332A85DA5CA63D9013AYAw6L» п. 2 ст. 18 и HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B1D76F7CD558F10A62002332A85DA5CA63DC0337YAw3L» гл. 26.5 НК РФ). Применять ее смогут индивидуальные предприниматели, добровольно получившие патент. Последний будет выдаваться субъектом РФ, в соответствии с законом которого вводится указанная система налогообложения, и использовать этот патент в другом субъекте налогоплательщик не сможет. Однако предприниматель будет вправе получить патенты на тот же вид деятельности в любых субъектах РФ — HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B1DA6173D558F10A62002332A85DA5CA63DA053EA5DAYBwBL» Закон не ограничивает такую возможность (HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B1D76F7CD558F10A62002332A85DA5CA63DC0236YAwFL» п. 1 ст. 346.

45 НК РФ).При применении патентной системы предприниматель сможет использовать труд наемных работников, но их количество будет ограничено. В силу HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B1D76F7CD558F10A62002332A85DA5CA63DC0238YAw3L» п. 5 ст. 346.

43 НК РФ можно будет привлечь не более 15 сотрудников в течение налогового периода — календарного года или срока действия патента (если патент выдан на срок менее календарного года).Законами субъектов РФ также будут устанавливаться размеры потенциальных доходов индивидуальных предпринимателей, использующих патенты, — именно эти суммы являются объектом налогообложения при применении патентной системы. При этом размер потенциального дохода не может быть менее 100 тыс. руб. и более 1 млн руб. По некоторым видам деятельности субъекты РФ смогут увеличивать максимальный размер потенциального дохода, но не более чем в 3 раза, а в городах с населением более 1 млн чел. — не более чем в 5 раз (HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B1D76F7CD558F10A62002332A85DA5CA63DC0239YAw4L» п. 8 ст. 346.

43 НК РФ). Однако предусматриваются виды деятельности, максимальный размер потенциально возможного дохода по которым может быть увеличен региональным законом до 10 раз. Согласно HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B1DA6173D558F10A62002332A85DA5CA63DA053EA5DFYBwBL» Закону денежное выражение потенциально возможного годового дохода является налоговой базой, а налог рассчитывается как произведение налоговой базы на установленную ставку (6 процентов).Новый спецрежим будет введен уже со следующего года. Упрощенная система налогообложения

На данный момент временно применяются максимальный размер доходов для перехода на УСН, составляющий 45 млн руб. за 9 месяцев, и лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять данный спецрежим, — 60 млн руб. в год.

Срок действия норм, которыми они установлены, истекает 31 декабря 2012 г. В соответствии с HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B1DA6173D558F10A620023Y3w2L» Законом аналогичные лимиты сохранятся и в 2013 г., а с 2014 г. они будут умножаться на коэффициенты-дефляторы (HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B1D76F7CD558F10A62002332A85DA5CA63DC0336YAwFL» п. 2 ст.

346.

12 и HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B1D76F7CD558F10A62002332A85DA5CA63DC0D37YAw1L» п. 4 ст. 346.

13 НК РФ).Кроме того, будет отменена переоценка валютных ценностей и обязательств. С 2013 г. применяющим УСН налогоплательщикам не придется ее производить и начислять дополнительные доходы. Работодатели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», будут вправе уменьшать сумму налога не только на обязательные взносы во внебюджетные фонды и пособия по временной нетрудоспособности, но и на суммы платежей по договорам добровольного личного страхования (при соблюдении определенных условий). Данные расходы могут уменьшать сумму налога не более чем на 50%.Применяющие УСН организации и индивидуальные предприниматели, которые прекращают деятельность, должны будут уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения (либо по месту жительства) и подать декларацию до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности. Единый сельскохозяйственный налог

В НК РФ внесено следующее изменение: если у вновь созданного юридического лица (вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя), перешедшего на уплату ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствуют доходы, это не повлечет утрату права применения указанного спецрежима (HYPERLINK «consultantplus://offline/ref=FFD542AF2DA239E22613380ACE92BB7D8DA3B1D76F7CD558F10A62002332A85DA5CA63DC0D39YAw1L» п. 4.1 ст. 346.

3 НК РФ). Данная поправка вносится с целью стимулирования сельскохозяйственных компаний, многие из которых не могут сразу воспользоваться преимуществами спецрежима, поскольку доход от такой деятельности не всегда возможно получать с первых дней ее осуществления. Заключение

Налоговое регулирование как инструмент институциональной среды имеет высокие шансы на большую эффективность в сфере поддержки МСП в числе прочих регуляторов институциональной среды относительно прямого субсидирования и прочих мер регулирования экономики. Другая важная тенденция — в России у малого бизнеса отсутствуют сколько-нибудь существенные стимулы становиться средним. Развивающимся малым предприятиям порой легче искусственно разделиться на два-три новых бизнеса, чем перейти в категорию среднего, чтобы не лишиться налоговых льгот, не усложнять отчетность. Статистика показывает, что по мере развития малого предпринимательства не происходит перехода предприятий из категории малых в средние, при этом последние являются наибольшим локомотивом роста, являются более прибыльными, производительными, обеспечивают больший объем инвестиций и т. д. Одним из механизмов подобного стимулирования могла бы явиться ступенчатая система налоговых преференций, подразумевающая на первом этапе (в течение нескольких лет) возможность применения специальных налоговых режимов, а по мере роста — сохранение упрощенного порядка учета и отчетности на период до 3 — 5 лет, а также замена специального налогового режима на льготы по налогу на прибыль (возможно, выборочно, для предприятий, в развитии которых заинтересовано государство с учетом отраслевой принадлежности).В современной российской экономике, да и в мире в целом, малое предприятие главным образом выполняет социальную функцию (обеспечивает достаточно высокую долю занятости), кроме того, статистика показателей средней заработной платы в секторе МСП говорит о более низком уровне зарплат в этом сегменте. Поэтому одним из ключевых инструментов налогового стимулирования малого предпринимательства должны стать налоговые льготы по страховым взносам. Вместе с тем существуют отдельные отрасли и сектора экономики, где малые и средние предприятия демонстрируют большую прибыльность по сравнению с крупными. Государственная поддержка этих отраслей способна решить проблему повышения эффективности экономики и стимулирования экономического роста. Серьезным бременем для малого предпринимательства остается довольно высокая ставка социальных взносов, возможно, имеет смысл пересмотреть перечень видов деятельности, подпадающих под льготную ставку. На уровне регионального налогового стимулирования развития малого бизнеса наиболее действенной мерой в настоящий момент является снижение ставки единого налога по УСНО, широко применяемое в большинстве регионов. Кроме того, в ряде регионов (их немного) для малых предприятий снижена ставка налога на прибыль в части, поступающей в региональный бюджет, ставка налога на имущество организаций, а также предоставлены льготы на развитие предприятий, формирующих инфраструктуру функционирования малого бизнеса. Литература

Налоговый кодекс Российской Федерации I и II части

Барулин С. В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. — 2011, — № 3. — с.25−29Будовская Л.В., Давыдова Л. А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России//Финансы и кредит. — № 9, 2011 г. Ильин А. В. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. — 2012 г.

— № 7. — с. 21;Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики. Учеб. пособие для вузов. -

М.: «Юнити-дана», 2012, — 215сГордеева О. В. Малое и среднее предпринимательство: особенности функционирования и налогового регулирования // «Налоги» (газета), 2012, № № 22, 23, 24, 25Круглицын Н. Право на применение ЕНВД в 2013 году: выбор есть!// Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, № 37Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях.-М., СПС ГАРАНТ, 2012 г. Сидорова Н. И. Малое предпринимательство: оценка состояния и тенденций, анализ факторов // Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 44. С. 10 — 11. Коростелкина И. А. Актуальные вопросы налогообложения розничной торговли в рамках специальных режимов налогообложения //Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2011, № 3Лермонтов Ю.М. О применении специальных налоговых режимов в 2013 году //Все о налогах, 2012, № 11