Таможенные зоны на территории Российской Федерации

Размещенно на

Введение

Глава 1. Понятие и правовое регулирование режима свободной таможенной зоны

1.1 Понятие и характеристика таможенного режима свободной таможенной зоны

1.2 Порядок таможенного оформления товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны Глава 2. Особенности применения режима свободной таможенной зоны на территории Российской Федерации

2.1 Особенности применения режима свободной таможенной зоны на территории особых экономических зон в Российской Федерации

2.2 Характеристика особых экономических зон как территорий применения режима свободной таможенной зоны Глава 3. Значение свободных таможенных зон в российской экономике, пути решения проблем их правового регулирования и перспективы развития

3.1 Значение свободных таможенных зон в российской экономике

3.2 Проблемы и перспективы развития особых экономических зон в Российской Федерации Заключение Список литературы Приложение таможенная зона экономическая территория

Актуальность темы

дипломной работы. Как следует из анализа национальных программ, касающихся социально-экономического развития Российской Федерации, итогом проводимых экономических реформ должно являться создание эффективной рыночной экономики, обеспечивающей высокий уровень жизни людей, а также продуктивное участие Российской Федерации в мировом хозяйстве. Одним из направлений развития предпринимательской деятельности, а также формирования оптимальных взаимоотношений между государством и субъектами предпринимательской деятельности является институт особых экономических зон. В этой связи важным инструментом достижения указанных целей является совершенствование механизмов таможенного регулирования на территории данных зон.

Представляется, что экономический кризис, ставший в современном мире предметом особого внимания фактически на всех уровнях власти и управления, является не только препятствием, но и дополнительным стимулом к развитию национальных экономик по пути сотрудничества. Это обусловлено потребностью в снижении их зависимости от цен на сырьевые и энергетические ресурсы, конъюнктуры рынков этих ресурсов и т. п., стремлением стать более конкурентоспособными и устойчивыми к негативным внешним воздействиям. Складывающаяся ситуация подтверждает высокую актуальность темы развития особых экономических зон для современной российской экономики.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованием вопросов создания, развития и функционирования зон с особыми режимами занимается ряд отечественных ученых: Авдокушин Е. Ф., Андрианов В. Д., Басенко А. М., Бутов В. И., Васильев Л. Н., Горбунов А. Р., Данько Т. П., Замятин Б. И., Зименков Р. И., Игнатов В. Г., Крецу Н. С., Кузнецов А. Н., Леусский А. И., Логинова Е. В., Овчинникова С. Г., Окрут З. М., Савин В. А., Смородинская Н. В., Яскин Г. С. и др., а также зарубежные ученые: Браун В., Вебер М., Мизес Л., Портер М., Уильямсон О., Хайек Ф., Эггертсон Т. и др.

Изучению административно-правового регулирования деятельности в особых экономических зонах посвящены исследования Д. Р. Арутюнова, Ю. Н. Захарова, Л. Г. Лесковой, А. М. Смирнова; роль экономических зон в мировом хозяйстве отражена в диссертационных исследованиях Д. А. Карцева, В. Н. Миронова, П. В. Павлова, Ю. Сунь, И. С. Троекуровой.

Объектом исследования являются порядок и особенности использования режима свободной таможенной зоны в Российской Федерации, организация внешнеэкономической и таможенной деятельности в условиях функционирования свободных экономических зон.

Предмет исследования — порядок применения таможенного режима свободной таможенной зоны на территории особых экономических зон и их взаимодействие с другими экономическими структурами.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды ведущих зарубежных и отечественных ученых в области инновационной экономики и организации функционирования инвестиционно активных территорий.

Глава 1. Понятие и правовое регулирование режима свободной таможенной зоны

1.1 Понятие и характеристика таможенного режима свободной таможенной зоны

Частью 1 ст. 37 Федерального закона от 22.07.2005 N116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее — Закон N116-ФЗ) введено понятие «свободная таможенная зона» .

Свободная таможенная зона представляет собой таможенный режим, при котором:

— иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость. К таким товарам не применяются также запреты и ограничения экономического характера, установленные Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (иностранные товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны, которые не могут быть помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, подлежат помещению под иные таможенные режимы в соответствии с требованиями таможенного законодательства);

— российские товары размещаются и используются на территории особой экономической зоны на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.

В ст. 155 Таможенного кодекса РФ свободная таможенная зона включена в систему таможенных режимов, применяемых в Российской Федерации, и определена в качестве разновидности экономических таможенных режимов. Нормы же, непосредственно касающиеся применения таможенного режима свободной таможенной зоны, в Таможенном кодексе РФ 2003 г. отсутствуют. В п. 2 ст.155 Таможенного кодекса РФ закреплено: «Таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада)». Актом такого законодательства и является Федеральный закон «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» .

До вступления в силу Закона N116-ФЗ вопросы применения таможенного режима свободной таможенной зоны регулировались Таможенным кодексом РФ 1993 г. (гл.12).

С момента вступления в силу Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» законодательная база регулирования таможенных режимов выглядит следующим образом:

1) Таможенный кодекс РФ 2003 г. — по всем таможенным режимам, кроме таможенных режимов свободного склада и свободной таможенной зоны;

2) Таможенный кодекс РФ 1993 г. (гл.12) — по таможенному режиму свободного склада;

3) Федеральный закон «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (ст.37) — таможенный режим свободной таможенной зоны.

Таким образом, Закон № 116-ФЗ стал одним из законодательных источников таможенного права наряду с Таможенным кодексом 2003 г. и продолжающей действовать гл. 12 Таможенного кодекса РФ 1993 г.

Согласно ч.2 и 3 ст. 37 Закона N116-ФЗ под таможенный режим свободной таможенной зоны резидентами особой экономической зоны в целях ведения ими промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности помещаются:

— товары, ввозимые на таможенную территорию России с территорий иностранных государств;

— товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны с остальной части таможенной территории России;

— товары, находящиеся на территории особой экономической зоны и приобретаемые у лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.

Ввоз в особую экономическую зону резидентами товаров, предназначенных для осуществления промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности, а также вывоз с территории особой экономической зоны любых товаров как резидентами, так и нерезидентами осуществляется с разрешения таможенных органов (ч.7 ст. 37 Закона N 116-ФЗ).

Свободная таможенная зона — одна из разновидностей экономических таможенных режимов, и может быть применена на территории ОЭЗ. Определение этого таможенного режима законодатель дает в зависимости от того, какой товар — иностранный или российский — под него помещается. Иностранные товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, размещаются и используются в пределах территории ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.

Товары могут находиться на территории ОЭЗ в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны в течение всего срока существования ОЭЗ, а в случае прекращения существования ОЭЗ находящиеся на ее территории товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, подлежат перемещению в другую особую экономическую зону в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны либо помещению под иной таможенный режим в течение трех месяцев с момента прекращения существования ОЭЗ.

Прекращается же использование этого таможенного режима при вывозе товаров за пределы территории ОЭЗ или при передаче этих товаров нерезиденту ОЭЗ, но при этом действие таможенного режима не прекращается при перемещении товаров из одной ОЭЗ в другую в целях их использования в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Для осуществления ввоза товаров на территорию ОЭЗ и вывозе с ее территории необходимо разрешение таможенных органов. Территория ОЭЗ является зоной таможенного контроля. Таможенный контроль осуществляется таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Одним из ключевых моментов рассматриваемого таможенного режима является исполнение финансовых обязанностей по уплате причитающихся таможенных пошлин и иных косвенных налогов.

Суммы ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость возвращаются таможенными органами в следующих случаях:

1) при помещении резидентами ОЭЗ под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров, ввозимых на территорию ОЭЗ с остальной части таможенной территории Российской Федерации;

2) при помещении резидентами ОЭЗ под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров, приобретаемых у лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ.

При этом возврат платежей производится, если освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость или их возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Использование таможенного режима свободной таможенной зоны должно быть прекращено, если товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны:

1) вывозятся за пределы территории ОЭЗ (кроме случаев перемещения товаров в другую ОЭЗ в целях их использования в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны);

2) передаются нерезиденту ОЭЗ.

Взимание таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость и акциза с иностранных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, происходит при:

1) выпуске данных товаров для свободного обращения на остальную часть таможенной территории Российской Федерации;

2) отчуждении товаров в пользу лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ.

При этом акцизы подлежат уплате при выпуске для свободного обращения продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из иностранных и (или) российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Однако в случае вывоза с территории ОЭЗ на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждении в пользу лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ, российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, таможенными органами также взимаются НДС и акцизы, а таможенная пошлина не взимается.

При этом акцизы подлежат уплате в отношении продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Указанные платежи исчисляются по ставкам, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории ОЭЗ на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ.

В случае вывоза иностранных и российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории ОЭЗ за пределы таможенной территории Российской Федерации:

1) ввозные таможенные пошлины и налоги не взимаются;

2) вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Исключением являются иностранные товары, ввезенные на территорию ОЭЗ с территории иностранного государства и вывозимые за пределы таможенной территории Российской Федерации в неизменном состоянии без учета изменения состояния товаров вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

В случае утраты лицом статуса резидента ОЭЗ принадлежащие ему товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, в течение трех месяцев с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов ОЭЗ должны быть:

— отчуждены в пользу другого резидента ОЭЗ;

— помещены под иной таможенный режим.

Если данное требование не выполняется, то по истечении трехмесячного срока таможенные органы распоряжаются такими товарами в соответствии с главой 41 Таможенного кодекса РФ по правилам, предусмотренным для распоряжения товарами, срок временного хранения которых истек.

Суммы ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость возвращаются таможенными органами (если освобождение от их уплаты или их возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ согласно таможенному законодательству) в следующих случаях (ч.17 ст. 37 Закона N116-ФЗ):

— при помещении резидентами под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны с остальной части таможенной территории РФ;

— при помещении резидентами под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров, приобретаемых у лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.

Таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и акцизы взимаются таможенными органами в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (в том числе продуктов их переработки) (ч.19 ст. 37 Закона N116-ФЗ):

— при выпуске их для свободного обращения на остальную часть таможенной территории РФ;

— при их отчуждении в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.

Таможенные пошлины, НДС и акцизы уплачиваются по ставкам, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом. Акцизы уплачиваются в том случае, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из иностранных и (или) российских товаров, которые не были подакцизными при их помещении под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Таможенные пошлины исчисляются по выбору плательщика (ч.20 ст. 37 Закона N116-ФЗ):

— по ставкам, установленным для иностранного товара, ввезенного на территорию особой экономической зоны;

— по ставкам, установленным для товара, изготовленного на территории особой экономической зоны.

Выбранная система исчисления ставок таможенных пошлин должна быть указана в сведениях, представляемых в таможенные органы. Причем система исчисления ставок таможенных пошлин может быть изменена в том же порядке, что и сведения о товарах.

Таможенная стоимость и количество иностранных товаров для целей исчисления таможенных пошлин определяются на день их помещения под таможенный режим свободной таможенной зоны. При этом добавленные при совершении незапрещенных операций стоимость и количество иностранных товаров не учитываются, не учитываются также стоимость и количество российских товаров (ч.23 ст. 37 Закона N116-ФЗ).

Для целей исчисления НДС и акцизов таможенная стоимость и количество определяются на день принятия таможенным органом таможенной декларации (ч.24 ст. 37 Закона N116-ФЗ). Таможенная стоимость иностранных товаров определяется в общем порядке.

Однако ч.25 ст. 37 Закона N 116-ФЗ установлены следующие особенности:

1) при определении таможенной стоимости по методу определения стоимости сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже лицом, являющимся резидентом особой экономической зоны, лицу, не являющемуся резидентом особой экономической зоны;

2) для целей определения таможенной стоимости датой пересечения таможенной границы оцениваемыми товарами считается день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории РФ или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны;

3) место прибытия товаров на таможенную территорию РФ определяется как место вывоза с территории особой экономической зоны или как территория особой экономической зоны при продаже товаров нерезиденту особой экономической зоны без вывоза товаров с территории особой экономической зоны.

Налог на добавленную стоимость и акцизы в отношении российских товаров взимаются в следующих случаях (ч.26 ст. 37 Закона N116-ФЗ):

— при вывозе российских товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории России;

— при отчуждении российских товаров в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.

НДС и акцизы взимаются по ставкам, действующим на дату принятия таможенной декларации. Акцизы подлежат уплате в том случае, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Стоимость российских товаров для целей исчисления НДС и акцизов определяется на день принятия таможенным органом таможенной декларации. Причем стоимость товаров для целей исчисления НДС определяется в соответствии с НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС, а в стоимость товаров для исчисления акцизов не включается стоимость акцизов (ч.28 ст. 37 Закона N116-ФЗ).

НДС и акцизы не подлежат уплате, если российские товары перемещаются из одной особой экономической зоны в другую в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Частью 30 ст. 37 Закона N116-ФЗ определено, что при вывозе иностранных и российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны ввозные таможенные пошлины и налоги не взимаются. В этом случае в соответствии с таможенным режимом экспорта уплачиваются вывозные таможенные пошлины. Исключение составляют иностранные товары, ранее ввезенные на территорию особой экономической зоны с территории иностранного государства и вывозимые в неизмененном состоянии.

Таким образом, режим свободной таможенной зоны ориентирован на создание благоприятных условий для производства товаров, направляемых в дальнейшем на экспорт, позволяя завозить комплектующие и сырье из-за рубежа без уплаты НДС и таможенной пошлины, а после переработки или ввозить их в Российскую Федерацию в режиме экспорта (с уплатой НДС и пошлины), или вывозить за пределы Российской Федерации (без уплаты НДС и пошлины). Данный режим позволяет легально и достаточно эффективно стимулировать экспорт.

1.2 Порядок таможенного оформления товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны

Таможенное оформление товаров, ввозимых (ввезенных) на территорию особых экономических зон (далее — ОЭЗ) в соответствии с таможенным режимом СТЗ, а также вывозимых с этой территории, включая продукты переработки, осуществляется в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации, с учетом положений глав 3 и 8 Закона «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», а также Инструкции о совершении отдельных таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Сведения о товарах, предполагаемых к ввозу на территорию особой экономической зоны в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, представляются резидентами в таможенный орган в письменной форме. Помимо сведений о товарах представляются сведения об операциях, совершаемых с этими товарами, а также о товарах, изготавливаемых в результате совершения этих операций. Такие сведения должны быть представлены в таможенный орган не позднее, чем за 15 дней до начала каждого календарного года. В отношении первой партии товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны, сведения следует представить не позднее, чем за 15 дней до подачи таможенной декларации (ч.11 ст. 37 Закона N116-ФЗ).

Представленные в таможенный орган сведения о номенклатуре товаров, их количестве и совершаемых с ними операциях резидент особой экономической зоны вправе изменить и (или) дополнить. Сделать это можно в течение календарного года, но не чаще одного раза в квартал, сообщив измененные и (или) дополненные сведения не позднее, чем за 15 дней до подачи таможенной декларации (ч.12 ст. 37 Закона N116-ФЗ).

Следует иметь в виду, что первоначально поданные сведения о товарах, а также измененные, дополненные сведения необходимо согласовать с органами управления особыми экономическими зонами.

Форма, в которой подаются сведения, утверждена Приказом Минэкономразвития России от 22.04.2006 N105 «Об утверждении формы заявления резидента особой экономической зоны и требований к сведениям, указываемым в заявлении резидента особой экономической зоны» .

Товары, не указанные в заявлении резидента, не подлежат помещению под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Декларирование товаров, заявляемых к помещению под таможенный режим СТЗ, производится путем подачи грузовой таможенной декларации (далее — ГТД), заполненной в соответствии с правилами заполнения ГТД, при декларировании иностранных товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации и (или) выпускаемых для свободного обращения.

Декларирование российских товаров, помещаемых под таможенный режим СТЗ, производится путем заявления таможенному органу сведений о российских товарах, необходимых для таможенных целей, в грузовой таможенной декларации (ГТД), форма которой утверждена Приказом ФТС России от 3 августа 2006 г. N 724 «Об утверждении новых форм комплектов бланков таможенной декларации и транзитной декларации», в письменной или электронной форме.

Заполнение ГТД при декларировании российских товаров, помещаемых под таможенный режим СТЗ, производится в соответствии с правилами, установленными Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 04.09.2007 N 1057 (далее — Инструкция), с учетом особенностей заполнения грузовой таможенной декларации при декларировании российских товаров, помещаемых под таможенный режим СТЗ.

Сведения о товарах, предполагаемых к ввозу на территорию особой экономической зоны в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, представляются резидентами в таможенный орган в письменной форме. Помимо сведений о товарах представляются сведения об операциях, совершаемых с этими товарами, а также о товарах, изготавливаемых в результате совершения этих операций. Такие сведения должны быть представлены в таможенный орган не позднее, чем за пятнадцать дней до начала каждого календарного года.

Представленные в таможенный орган сведения о номенклатуре товаров, их количестве и совершаемых с ними операциях, резидент особой экономической зоны вправе изменить и (или) дополнить. Сделать это можно в течение календарного года, но не чаще одного раза в квартал, сообщив измененные и (или) дополненные сведения не позднее, чем за пятнадцать дней до подачи таможенной декларации (часть 12 статьи 37 Закона № 116-ФЗ (Приложение № 11)). Обратите внимание, первоначально поданные сведения о товарах, а также измененные, дополненные сведения необходимо согласовать с органами управления особыми экономическими зонами.

Форма, в которой подаются сведения, утверждена Приказом Минэкономразвития и торговли Российской Федерации от 22 апреля 2006 года № 105 «Об утверждении формы заявления резидента особой экономической зоны и требований к сведениям, указываемым в заявлении резидента особой экономической зоны». Товары, не указанные в заявлении резидента, не подлежат помещению под таможенный режим свободной таможенной зоны.

При декларировании ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации товаров используются комплекты ТД3 и ТД4, а в отношении вывозимых (вывезенных) с таможенной территории Российской Федерации товаров используются комплекты ТД1 и ТД2 либо комплекты ТД3 и ТД4. Письменной грузовой таможенной декларацией с использованием комплектов ТД1, ТД2, ТД3, ТД4 (далее — ГТД) является заполненный и поданный таможенному органу комплект ТД1 или ТД3 либо заполненные и поданные таможенному органу комплекты ТД1 и ТД2 или ТД3 и ТД4.

В одной ГТД могут быть заявлены сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии, которые помещаются под один и тот же таможенный режим.

При этом как один товар декларируются товары одного наименования (торгового, коммерческого наименования), содержащиеся в одной товарной партии, отнесенные к одному классификационному коду по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД России) и к одному коду по классификатору дополнительной таможенной информации (если в отношении декларируемого товара такой код установлен), происходящие из одной страны или с территории одного экономического союза или сообщества, или страна происхождения которых неизвестна, к которым применяются одинаковые условия таможенно-тарифного регулирования и применения запретов и ограничений, размеры ставок пошлин, налогов.

При декларировании в одной ГТД товаров различных наименований, содержащихся в одной товарной партии, с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД России вместо комплектов ТД4 используется список товаров, оформляемый в трех экземплярах (далее — список).

В списке должны содержаться сведения обо всех наименованиях товаров и количестве (в основной и дополнительной единицах измерения) каждого товара.

По желанию декларанта в списке могут быть также указаны сведения о стоимости каждого товара, если в представленных коммерческих документах содержатся такие сведения; о классификационном коде каждого товара по ТН ВЭД России. В случае, если к отдельным товарам применяются ограничения, установленные законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в списке должны быть указаны сведения о документах, подтверждающих соблюдение указанных ограничений.

При этом в списке коды этих товаров по ТН ВЭД России указываются исключительно по желанию декларанта.

Сведения, служащие для индивидуализации товаров (товарный знак, артикул, модель и тому подобное), а также коды условий поставки, номера транспортных средств, номера рейсов, номера документов и тому подобная информация указываются на языке оригинала, в том числе с использованием букв латинского алфавита.

На российские товары, вывозимые, с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации и выпускаемые для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации ГТД заполняется так же, как и при декларировании иностранных товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации и (или) выпускаемых для свободного обращения.

Порядок определения таможенной стоимости товаров установлен статьей 323 ТК РФ, согласно которой: «таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров».

Таможенная стоимость определяется в соответствии с Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003−1 «О таможенном тарифе» (далее — Закон РФ № 5003−1) (Приложение № 15). Методы определения таможенной стоимости установлены статьей 12 Закона РФ № 5003−1 (Приложение № 15), из которой следует, что определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов:

— метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

— метода по стоимости сделки с идентичными товарами;

— метода по стоимости сделки с однородными товарами;

— метода вычитания;

— метода сложения;

— резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

При прекращении существования особой экономической зоны товары, помещенные в режим свободной таможенной зоны, подлежат:

— перемещению в другую свободную таможенную зону;

— оформлению в соответствии с иным таможенным режимом.

Для совершения необходимых операций с товарами заинтересованному лицу (бывшему резиденту особой экономической зоны) дается три месяца, в течение которых товары имеют статус находящихся на временном хранении.

Оборудование и объекты недвижимости, находившиеся в режиме свободной таможенной зоны, как изначально ввезенные, так и явившиеся продуктами переработки, остаются в собственности лиц (бывших резидентов особой экономической зоны) с приобретением статуса находящихся в свободном обращении и с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Глава 2. Особенности применения режима свободной таможенной зоны на территории Российской Федерации

2.1 Особенности применения режима свободной таможенной зоны на территории особых экономических зон в Российской Федерации

На данный момент не существует единого законодательства, регулирующего правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны. Таким образом, таможенные режимы свободной таможенной зоны и свободного склада регулируются следующими документами:

1. ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области»;

2. ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»;

3. ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;

4. Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1998 г. № 413 «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности».

Свободная таможенная зона в Калининградской области

Таможенный режим свободной таможенной зоны распространяется на всю территорию Калининградской области.

Правила таможенного режима свободной таможенной зоны, применяемого в Калининградской области (далее — режим свободной таможенной зоны) предусматривают ввоз иностранных товаров на территорию Калининградской области и использование их на этой территории без уплаты таможенных пошлин и налогов и без применения к ним мер нетарифного регулирования.

Режим свободной таможенной зоны применяется только:

— юридическими лицами, зарегистрированными на территории Калининградской области;

— в отношении иностранных товаров, ввозимых на территорию Калининградской области.

Помещенные под режим свободной таможенной зоны товары могут использоваться в пределах данной территории по прямому назначению, продаваться, сдаваться в аренду, подвергаться операциям по переработке, потребляться.

Законом запрещен ввоз в режиме свободной таможенной зоны:

— подакцизных товаров;

— товаров, запрещенных к ввозу на территорию РФ;

— товаров, перечень которых установлен Правительством РФ.

Например, постановлением Правительства РФ от 31 марта 2006 г. № 186 «О перечне товаров, запрещенных к помещению под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в Калининградской области» установлен запрет на ввоз в режиме свободной таможенной зоны таких групп товаров как домашняя птица живая, мясо и мясопродукты, овощная продукция, ювелирные изделия и ряд других товаров.

Таможенный режим свободной таможенной зоны не имеет временных ограничений и завершается по желанию заинтересованного лица путем помещения иностранных товаров или продуктов их переработки под иной таможенный режим. Законом предусмотрен только общий срок (не зависимо от вида товара и правового статуса заинтересованного лица) действия особой экономической зоны (свободной таможенной зоны) — двадцать пять лет.

В большинстве случаев таможенный режим свободной таможенной зоны завершается:

— выпуском для свободного обращения иностранных товаров или продуктов их переработки в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления;

— вывозом иностранных товаров (реэкспорт) или продуктов их переработки за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта.

При выпуске иностранных товаров или продуктов их переработки для свободного обращения на территории РФ действует следующий порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов.

1. Выпуск для свободного обращения иностранных товаров предусматривает уплату таможенных пошлин, налогов, действующих на день помещения данных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны, а размер таможенной стоимости и (или) количество товаров, а также курс иностранной валюты по отношению к валюте РФ учитываются и применяются на день принятия таможенным органом декларации с заявленным режимом выпуска для внутреннего потребления.

2. Выпуск для свободного обращения продуктов переработки иностранных товаров предусматривает уплату таможенных пошлин, налогов только в отношении той части иностранных товаров, которая была использована для изготовления продуктов переработки.

При этом исчисление платежей производится с учетом таможенных пошлин, налогов, действующих на момент помещения иностранных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны, размер таможенной стоимости и (или) количество товаров, а также курс иностранной валюты по отношению к валюте РФ учитываются и применяются на день принятия таможенным органом декларации с заявленным режимом выпуска для внутреннего потребления.

Выпуск для свободного обращения иностранных товаров требует соблюдения всех существующих в отношении данных видов товаров запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Выпуск для свободного обращения продуктов переработки иностранных товаров требует документального подтверждения декларантом сведений о таможенной стоимости и (или) количестве иностранных товаров использованных для изготовления продуктов переработки. В случае невозможности такого подтверждения таможенные пошлины, налоги подлежат уплате с продуктов переработки иностранных товаров в соответствии с их таможенной стоимостью и (или) количеством на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Как исключение, оговорены случаи, применения режима свободной таможенной зоны для тех юридических лиц, которые на момент вступления в силу ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» осуществляли свою деятельность на основании ФЗ от 22 января 1996 г. «Об Особой экономической зоне в Калининградской области».

Такие юридические лица в течение 10 лет освобождаются от уплаты:

— ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении продуктов переработки иностранных товаров, отвечающих критериям достаточной переработки;

— вывозных таможенных пошлин в отношении продуктов переработки иностранных товаров, отвечающих критериям достаточной переработки.

Постановлением Правительства РФ от 30 марта 2006 г. № 171 утверждены Правила применения критериев достаточной переработки и выдачи соответствующих сертификатов в отношении продуктов переработки товаров, ввезенных в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, применяемым в Калининградской области.

Юридические лица, зарегистрированные на территории Калининградской области, имеют право, использовать в качестве транспортных средств, ранее ввезенные в режиме свободной таможенной зоны, моторные транспортные средства для перевозки грузов, тягачи, прицепы, полуприцепы, тракторы, автобусы, морские и воздушные суда, железнодорожный подвижной состав.

Таким образом, дальнейшее перемещение через таможенную границу перечисленных видов транспорта будет производиться в соответствии с таможенной процедурой перемещения транспортных средств с освобождением от уплаты всех таможенных платежей.

Особенности таможенного оформления товаров на территории отдельных особых экономических зон

Упрощенный порядок таможенного оформления отдельных видов товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в Калининградской области, при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации (далее — Порядок) применяется в отношении моторных транспортных средств для перевозки грузов, тягачей, прицепов, полуприцепов, тракторов, автобусов, морских и воздушных судов, железнодорожного подвижного состава, имеющих для таможенных целей статус иностранных товаров, ввезенных на территорию Калининградской области и помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в Калининградской области.

Таможенное оформление товаров, поименованных в пункте 1, при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации в целях осуществления международной перевозки между территорией Калининградской области и территорией иностранного государства производится применительно к порядку, установленному таможенным законодательством Российской Федерации для перемещения через таможенную границу Российской Федерации транспортных средств с учетом следующего.

При осуществлении таможенного оформления такого средства транспорта в месте его прибытия на территорию Калининградской области или в месте его убытия с этой территории вместе с документами и сведениями, представляемыми перевозчиком в соответствии с положениями статьи 279 Таможенного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N22, ст. 2066, N52, ст.5038; 2004, N27, ст. 2711, N34, ст. 3533, N46 (ч.I), ст.4494; 2005, N30 (ч.I), ст.3101; 2006, N1, ст. 15, N3, ст. 280, N8, ст. 854, N52 (ч.II), ст.5504; 2007, N1 (ч.I), ст.29), дополнительно представляется копия грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой это средство транспорта помещено под таможенный режим свободной таможенной зоны, либо копия паспорта транспортного средства (далее — ПТС) или копия паспорта шасси транспортного средства (далее — ПШТС), в котором содержатся сведения о номере таможенной декларации, в соответствии с которой данное средство транспорта помещено под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Копия представленного документа (грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой средство транспорта было помещено под таможенный режим свободной таможенной зоны, либо ПТС или ПШТС) после осуществления таможенным органом таможенного контроля при совершении таможенных процедур прибытия или убытия возвращается перевозчику или его представителю.

При декларировании такого средства транспорта в соответствии с таможенным режимом реэкспорта в качестве таможенной декларации применяется въездная/выездная декларация о транспортном средстве, форма которой утверждена Приказом ГТК России от 21 августа 2003 г. N916 «Об утверждении формы въездной/выездной декларации о транспортном средстве» (зарегистрирован Минюстом России 4 сентября 2003 г., рег. N5045) (далее — ВВД).

ВВД заполняется в установленном порядке, а нижеуказанные графы заполняются следующим образом:

— в графе 3 ВВД указывают тип, регистрационный номер (название), владельца средства транспорта и в крайнем правом подразделе в верхней части указывают последовательно коды таможенного режима реэкспорта и таможенного режима свободной таможенной зоны;

— в графе 5 ВВД для гражданского воздушного судна указывают аэропорт отправления, аэропорт назначения, а также аэропорты промежуточных посадок, если такие будут иметь место согласно плану полета, номер рейса, а также планируемый срок обратного ввоза такого гражданского воздушного судна на территорию Калининградской области, а для остальных средств транспорта графа заполняется в установленном порядке;

— в графе 9 ВВД указывают сведения о наличии груза на средстве транспорта — «ДА» или «НЕТ» любым символом, если «ДА», то в графе указываются реквизиты (номер и дата) транспортных (перевозочных) документов (для гражданского воздушного судна реквизиты транспортных (перевозочных) документов не указывают);

— в графе 12 ВВД указывают регистрационный номер грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой средство транспорта было помещено как товар под таможенный режим свободной таможенной зоны.

При этом в таможенный орган в качестве документов, необходимых для таможенного оформления, представляются:

— копия грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой данное средство транспорта помещено под таможенный режим свободной таможенной зоны, либо копия ПТС или копия ПШТС, в котором содержатся сведения о номере таможенной декларации, в соответствии с которой средство транспорта помещено под таможенный режим свободной таможенной зоны (за исключением случая вывоза гражданского воздушного судна);

— копия задания на полет при вывозе гражданского воздушного судна.

При ввозе на остальную часть таможенной территории Российской Федерации средства транспорта, оформленного при вывозе в соответствии с пунктом 4 Порядка, за исключением ввоза гражданского воздушного судна, его таможенное оформление осуществляется применительно к порядку, установленному при ввозе товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта без предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей.

При декларировании средства транспорта в таможенный орган вместо въездной декларации представляются два экземпляра выездной декларации о транспортном средстве, ранее оформленных на это средство транспорта при его вывозе с территории Калининградской области в соответствии с вышеуказанным порядком.

Документы, представляемые при декларировании указанного средства транспорта, должны содержать сведения об осуществлении с использованием декларируемого средства транспорта перевозки товаров и (или) пассажиров между Калининградской областью и остальной частью таможенной территории Российской Федерации либо сведения, подтверждающие, что средство транспорта не используется в какой-либо перевозке товаров и (или) пассажиров.

Принимаемая ВВД регистрируется в порядке, предусмотренном для регистрации ВВД. После осуществления таможенного контроля при условном выпуске средства транспорта в соответствии с таможенным режимом реэкспорта должностное лицо таможенного органа в экземплярах ВВД в подразделе «Результат» графы «Д» проставляет штамп «Выпуск разрешен», подпись, дату подписи и оттиск личной номерной печати.

Один экземпляр ВВД (для таможни) остается в таможенном органе, принявшем ВВД, а другой экземпляр ВВД (для перевозчика) возвращается перевозчику либо его представителю.

Копия документа (грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой средство транспорта помещено под таможенный режим свободной таможенной зоны, либо ПТС или ПШТС) после осуществления таможенным органом таможенного контроля при совершении таможенной процедуры прибытия возвращается перевозчику или его представителю.

Согласно ч.1 ст. 6 Федерального закона N104-ФЗ российские и иностранные товары, ввозимые участниками Особой экономической зоны на территорию на которой применяется режим свободной таможенной зоны, ввозятся, размещаются, используются в порядке и на условиях, которые установлены гл. 12 Таможенного кодекса Российской Федерации для таможенного режима свободной таможенной зоны с учетом особенностей, установленных указанным Федеральным законом. Согласно ч.4 ст. 6 ФЗ N104-ФЗ при вывозе иностранных товаров, приобретаемых участниками свободной таможенной зоны для собственных производственных нужд, с территории зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации и при их вывозе за пределы территории Российской Федерации указанные товары подлежат таможенному оформлению, а таможенные пошлины, налоги взимаются и меры экономической политики применяются в зависимости от происхождения товаров.

При осуществлении хозяйственной деятельности на территории свободной таможенной зоны порядок налогообложения регулируется ст. ст. 5 и 6 Закона N104-ФЗ, согласно которым в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2014 г. резиденты освобождаются от уплаты налога на прибыль, инвестируемой в развитие производства и социальной сферы на территории указанной области, при условии отдельного учета операций финансово-хозяйственной деятельности, совершаемых в пределах СТЗ.

Что касается других территорий СТЗ, то там согласно ст. 36 Закона N116-ФЗ налогообложение у резидентов СТЗ осуществляется в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах, поэтому регулируются Налоговым Кодексом РФ.

2.2 Характеристика особых экономических зон, как территорий применения режима свободной таможенной зоны

Режим свободной таможенной зоны на территории Российской Федерации применяется на территории особых экономических зон. В Законе ОЭЗ определяются как определяемая Правительством Российской Федерации часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, в определении ОЭЗ в Российской Федерации, содержащемся, выделяют следующие характерные черты:

1. ОЭЗ является частью территории Российской Федерации — государственной и таможенной территории. Последнее уточнение имеет особое значение, поскольку вносит определенность в вопрос о том, распространяется ли на ОЭЗ таможенный суверенитет Российской Федерации, действует ли на территории ОЭЗ российское таможенное законодательство.

2. Границы ОЭЗ определяются Правительством РФ. В соответствии со ст. 6 комментируемого Закона Правительство РФ наделяется правом создания ОЭЗ на территориях субъекта Федерации или муниципального образования. Соответствующие решения оформляются постановлениями Правительства РФ об образовании ОЭЗ (например, Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. N784 «О создании на территории Елабужского района Республики Татарстан особой экономической зоны промышленно-производственного типа»).

3. Территория ОЭЗ отличается от остальной территории Российской Федерации тем, что на ней действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.

Определение предпринимательской деятельности содержится в п. 3 ст.2 Гражданского кодекса РФ. В нем предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (см. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Процедура создания особой экономической зоны определена Положением о проведении конкурса по отбору заявок на создание особой экономической зоны, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.09.2005 г. № 563, и включает в себя 5 основных этапов (рис. 1).

Особый режим предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ проявляется в первую очередь в предоставлении резидентам ОЭЗ при осуществлении ими предпринимательской деятельности различного рода льгот:

· таможенных (внешнеторговых);

· налоговых;

· финансовых (различные формы субсидий, которые могут предоставляться в виде снижения арендной платы за пользование земельными участками и производственными помещениями, льготных кредитов и т. п.);

· административных (упрощенные процедуры регистрации организаций, упрощенный режим въезда-выезда иностранных граждан и т. п.).

Размещенно на

Рис. 1. Этапы создания особых экономических зон в Российской Федерации.

Особенность правового режима предпринимательской деятельности проявляется еще и в особых гарантиях, которые законодатель предоставляет резидентам ОЭЗ. В соответствии со ст. 38 Закона об ОЭЗ, резидентам ОЭЗ предоставлена гарантия от неблагоприятного изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, означающая, что акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законы субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ, за исключением актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров, не применяются в отношении резидентов ОЭЗ в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

В мировой практике известны два альтернативных метода создания ОЭЗ — «сверху» и «снизу». В первом случае свободные зоны создаются в соответствии с государственной программой и преимущественно на бюджетные средства, управляются ведомственной структурой и предусматривают разрешительный порядок осуществления частных инвестиций (Китай, частично Южная Корея).

Во втором случае (он сегодня распространен в мире гораздо шире) свободной зоной управляет юридическое лицо в виде компании развития (частной или смешанной формы собственности), которая строит отношения с инвесторами на гражданско-правовой договорной основе, при заявительном (уведомительном) порядке инвестирования.

В российском Законе об ОЭЗ избран первый подход — создание исключительно государственных ОЭЗ на государственной (муниципальной) земле и преимущественно на бюджетные средства. При этом возможность реализации инвестиционных проектов методом «снизу» (преимущественно за счет частных инвестиций) заведомо отвергается.