Упрощенная система налогообложения

План

1. Общие положения упрощенной системы налогообложения в РФ

1.1 Сущность и особенности УСН

1.2 Условия перехода к УСН

1.3 Порядок перехода на УСН и прекращение её применения

2. Достоинства и особенности упрощенной системы налогообложения

2.1 Достоинства УСН по сравнению с традиционной системой налогообложения

2.2 Особенности исчисления налоговой базы и применение налоговых ставок по УСН

2.3 Упрощенный характер ведения налогового учета в условиях УСН

2.4 Особенности и порядок исчисления и уплаты налога при применении УСН Заключение Список используемой литературы

налогообложение упрощенная система учет Актуальность исследования обусловлена необходимостью формирования эффективной налоговой системы Российской Федерации, призванной способствовать развитию малого предпринимательства, являющейся одной из важнейших проблем социально-экономических реформ в стране. Мелкие и средние предприниматели в настоящее время формируют ядро среднего класса — основного налогоплательщика, от экономического положения которого в значительной степени зависят доходы бюджета, инвестиционная активность населения, эффективность социальной политики. В связи с этим актуализация проблемы формирования эффективных взаимоотношений государства с субъектами предпринимательской деятельности, важнейшим инструментом среди которых выступают налоговая система, экономически обоснованные налоги в сочетании с другими формами и методами государственного регулирования служат наиболее эффективным инструментом содействия развитию малого предпринимательства.

Целью данного исследования является изучение упрощенной системы налогообложения.

В связи с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

1) рассмотреть особенности применения упрощенной системы налогообложения;

2) изучение понятия, порядка перехода, объектов налогообложения упрощенной системы;

3) изучение правовых основ применения УСН, установленных для организаций и индивидуальных предпринимателей;

4) изучение организации и ведения налогового учета при применении УСН;

5) изучение опыта применения упрощенной системы налогообложения;

6) отметить изменения, внесенные в упрощенную систему налогообложения на 2011 г.

В качестве объекта исследования выступила упрощенная система налогообложения, его предмета — особенности и порядок применения упрощенной системы налогообложения среди юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

1. Общие положения упрощенной системы налогообложения в РФ

1.1 Сущность и особенности УСН

Упрощенная система налогообложения — это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

* налога на прибыль организаций,

* налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);

* налога на имущество организаций;

* единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

* налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

* налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

* налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

* единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов — они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников — 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т. д.

1.2 Условия перехода к УСН

Что касается критериев перехода на УСН, организации и индивидуальные предприниматели должны выполнить следующие условия.

1. Согласно внесенным Федеральным законом от 19.06.09 г. № 204-ФЗ изменениям в п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ лимит доходов за 9 месяцев (с 1 января по 30 сентября) не должен превышать 45 млн руб. Эта норма устанавливается временно только на 2010, 2011, 2012гг. Новый лимит корректировать на коэффициент-дефлятор не нужно. Однако следует иметь в виду, что, переходя на УСН в 2013 г., величина лимита доходов вновь вернется к прежнему размеру и не должна превышать за 9 месяцев 15 млн руб., а также необходимо применять коэффициент-дефлятор. В доходы включается выручка от реализации и внереализационные доходы без учета НДС и акцизов (ст. 248, 249 и 250 НК РФ).

2. Отсутствие у налогоплательщика филиалов и представительств.

3. Средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек.

4. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов — не более 100 млн руб.

5. Общий вклад в уставный капитал других организаций — не более 25%.

6. Негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, банки и страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг и подобные организации, которые занимаются отдельными видами деятельности, не могут перейти на УСН. Не имеют право переходить на специальный режим организации, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или заключающие договор доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Для перехода на УСН в налоговую инспекцию по месту регистрации нужно подать заявление, заполненное по рекомендованной форме № 26.2−1, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.10 г. № ММВ-7−3/182@. Заявление можно подать и в произвольной форме, поскольку оно носит уведомительный характер, подтверждение тому постановление Президиума ВАС РФ от 7.10.08 г. № 6159/08. Во избежание возникновения споров целесообразно заполнять его по рекомендованной форме. В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ срок подачи заявления о переходе на УСН с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения УСН. Например, чтобы с 1 января 2010 г. применять УСН, заявление необходимо было подать до 30 ноября 2009 г.

Для сохранения права на применение УСН изменился размер предельного дохода, который составляет с 1января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. 60 млн руб. в год, коэффициент-дефлятор не применяется (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Организация, утратившая право применять УСН, переходит на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором было допущено нарушение. Соответственно нужно восстанавливать налоговую базу по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество, доначислить за этот период налоги и авансовые платежи и перечислить в бюджет в сроки и порядке, установленные НК РФ. Декларацию по УСН за 2010 г. в данном случае можно сдать заранее, не дожидаясь 31 марта 2011 г., налоговые органы обязаны принять ее, так как в ст. 346.23 НК РФ обозначен последний день сдачи — 31 марта.

Страховые взносы во внебюджетные фонды в 2010 г. для данной категории налогоплательщиков начисляются только на обязательное пенсионное страхование и взносы от несчастных случаев на производстве. В текущем году также у налогоплательщиков, применяющих специальные режимы, ставка взносов во внебюджетные фонды по части трудовой пенсии снижена и составляет 14% (п. 1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.09 г. № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), как и в 2009 г. Обращаем внимание, что льготный тариф по начислению страховых взносов действует только до 1 января 2011 г., далее организации, применяющие УСН, обязаны в соответствии с п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ начислять страховые взносы по общему тарифу — 34% (ПФР — 26%; ФСС РФ — 2,9%; ФФОМС — 2,1%; ТФОМС — 3%).

Теперь в 2010 г. налогоплательщики, применяющие УСН, несмотря на пониженный тариф по страховым взносам во внебюджетные фонды, имеют право на возмещение расходов по выплатам пособий по временной нетрудоспособности в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц болезни работника (п. 14 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ).

С 1 января 2010 г. предприниматель, применяющий УСН на основе патента, утратит на него право, как только его доходы в календарном году превысят установленный лимит (ст. 346.13 НК РФ), при этом количество полученных патентов не имеет значения. Если иное не установлено региональным законодательством, для потенциального дохода на 2010, 2011, 2012 гг. используются показатели 2009, 2010 и 2011 гг., причем коэффициент-дефлятор предпринимателю применять не надо (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Такое правило действует до 31декабря 2012 г.

1.3 Порядок перехода на УСН и прекращение её применения

Для перехода на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Заявление о переходе на УСН должно быть подано в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики применяют «упрощенку» (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

В данной статье установлены обязательные реквизиты, которые организация должна отразить в заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Такое заявление должно содержать:

— размер доходов за девять месяцев текущего года

— средняя численность работников за девять месяцев текущего года

— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Форма такого заявления утверждена Приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. №ВГ-3−22/495. Однако Налоговый кодекс РФ не содержит порядка утверждения формы заявления о переходе на упрощенку. Поэтому, по нашему мнению, возможна подача такого документа и в произвольной форме, с соблюдением требований, установленных пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ. Данный вывод поддерживается и судами — Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 г. № Ф09−2639/08-С3.

В случае пропуска подачи заявления о переходе на упрощенку, налоговые органы могет отказать в применении данного спец. режима. Причем существуют и суды, поддерживающие налоговые органы — Постановления ФАС северо-Кавказского округа от 31.07.2008 г. № Ф08−4328/2008, 26.03.2007 г. № Ф08−1188/2007;510А, ФАС Уральского округа от 14.11.2006 г. № Ф09−10 000/06-С1.

Возможность применения УСН предусмотрена и для вновь созданной организации. Такие организации вправе подать заявление о переходе на «упрощенку» в течение пяти рабочих дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 346.13 НК РФ.

Коме того, пропуск срока подачи заявления вновь созданной организации о переходе на УСН не является основанием для отказа в применении упрощенки с момента регистрации. Так, по мнению судов, заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, гл. 26.2 НК РФ не предоставляет налоговым органам права запретить налогоплательщику применять УСН, а срок подачи заявления о переходе на «упрощенку» для вновь созданных организаций не является пресекательным (Определения ВАС РФ от 21.07.2008 N 8705/08, от 17.07.2008 N 9104/08, от 24.04.2008 N 5626/08).

Переход в течении года на УСН возможен также и в случае если организация перестает быть плательщиком ЕНВД. В таком случае, налогоплательщик вправе подать заявление о переходе на упрощенку и применять ее, начиная с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность организации по уплате ЕНВД.

Имейте в виду, что отказаться от применения УСН в течение налогового периода (года) нельзя, о чем сказано в пункте 3 статьи 346.13 НК РФ. Так, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (пункт 6 статьи 346.13 НК РФ).

Однако в течении года можно потерять право на применение УСН. Ведь в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом, предельная величина 20 млн. рублей также подлежит индексации на коэффициент дефлятор в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 (т.е. как и при переходе на УСН).

Отметим, что при утрате права на применение УСН суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Организации не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Пунктом 5 статьи 346.13 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Причем, вернуться вновь на упрощенку возможно будет только не ранее чем через один год после того, как утрачено право на применение данного спец. режима (пункт 7 статьи 346.13 НК РФ).

2. Достоинства и особенности упрощенной системы налогообложения

2.1 Достоинства УСН по сравнению с традиционной системой налогообложения

Для начала, определимся, на какой системе налогообложения мы будем.

Налоговой инспекцией разработано достаточное количество налоговых режимов, позволяющих выбрать наиболее оптимальный вариант. Нет плохого или хорошего налогового режима, есть подходящий и неподходящий. У каждого есть свои достоинства и недостатки.

Так традиционная (общая) система налогообложения гораздо сложнее в обслуживании — большое количество различных видов налогов (Налог на прибыль, ЕСН, НДС, налог на имущество и другие), ежеквартальная и годовая отчетность, в том числе и налоговая декларация.

На упрощенной системе гораздо все проще — всего один налог, выбирается одна из возможных систем: или шесть процентов от дохода индивидуального предпринимателя или пятнадцать процентов с чистой прибыли. В зависимости от конкретного случая выбирается более подходящая система. К тому же с 2010 года на упрощенной системе отменена ежеквартальная отчетность, что делает ее привлекательней. А если брать за основу патентную УСН, то плюсов окажется еще больше — практически полное отсутствие документации (ведется только книга учета доходов, причем можно сдавать электронный вариант в конце года, и книга учета БСО), отчетность сдается через месяц после истечения очередного патентного периода, но не позже месяца. На патенте нет необходимости сдавать налоговую декларацию, нет налоговых отчислений, они заменены фиксированной суммой за период — патентом.

Казалось бы, УСН лучше общего режима по любому, но и общий режим обладает достоинствами. ИП, имея расчетный счет, и находящиеся на общем режиме являются плательщиками НДС, а значит, они могут работать с ООО, занимающимися производством продукции. В этом случае у ООО не будет причин в отказе ИП.

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ и применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество, частично единого социального налога (ЕСН) -для организаций, НДС, НДФЛ, налога на имущество, частично ЕСН — для ИП) заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения или вернуться к общей системе (общему режиму) зарегистрированные фирмы и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий.

Упрощенная система налогообложения на основе патента Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового Кодекса РФ, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

2.2 Особенности исчисления налоговой базы и применение налоговых ставок по УСН

Налоговая база Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

Общие принципы исчисления налоговой базы:

1. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.

2. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

3. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

4. Вышеизложенные правила распространяются также на налоговых агентов.

5. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

6. В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Собственно говоря, все «упрощенцы» изначально выбирают не ставку единого налога, а объект налогообложения. А в зависимости от этого выбора уже понятно, какой процент от налоговой базы потребуется уплачивать в бюджет. Варианта всего два: если предпочтение отдано объекту налогообложения в виде «доходов», то ставка будет равна 6 процентам, если в виде «доходов за вычетом расходов», то — 15 процентам (ст. 346.20 НК).

Соответственно, можно сделать вывод, что налогоплательщикам, чьи расходы «съедают» большую часть выручки, целесообразно применять второй вариант. Если же расходная часть невелика, то оптимально выбрать 6-процентную УСН. Однако нередко ситуация на предприятии может измениться, либо приходится признать тот факт, что фирма изначально «промахнулась» с выбором объекта налогообложения, неверно спланировав свою деятельность. В этом случае у «упрощенцев» имеется право сменить объект, которое, впрочем, имеет свои ограничения. Так, его получают лишь те фирмы, которые «оттрубили» на УСН не менее трех лет. «Старички» вольны переходить с 15-процентной на 6-процентную «упрощенку» или обратно ежегодно (письмо Минфина от 4 декабря 2006 г. № 03−11−02/263).

Очевидно, что при смене объекта налогообложения меняется и порядок исчисления налоговой базы, ко всему прочему отягощенный проблемами учета «переходных» доходов и расходов. Тем не менее, что касается доходов, то их отражение, как правило, не вызывает никаких вопросов, поскольку независимо от объекта налогообложения они признаются по кассовому методу. Таким образом, все доходы, фактически полученные до даты перехода, входят в налоговую базу периода применения «оставленного» типа «упрощенки». Соответственно, все доходы, фактически полученные после смены процентной ставки, учитываются при расчете налога в периоде вновь выбранного вида УСН. Несколько сложнее обстоит дело с расходами.

С «доходов» — на «доходы минус расходы»

Согласно пункту 4 статьи 346.17 Налогового кодекса, который вступил в силу с 1 января этого года, расходы, относящиеся к периоду применения «доходной» УСН, при исчислении налоговой базы после перехода к 15-процентной «упрощенке» не учитываются. Однако в главном налоговом законе не уточняется, что подразумевается под «расходами, относящимися к периоду». В письме от 22 апреля 2008 г. № 03−11−04/2/75 специалисты главного финансового ведомства пояснили, что сие означает «в отношении затрат в виде заработной платы и взносов на обязательное пенсионное страхование». Если Минфин будет придерживаться мнения, высказанного в упомянутом письме, то «упрощенцу», планирующему переход на 15-процентную УСН, не остается иного выхода, как постараться выполнить все условия до смены объекта. В противном случае ставка налога возрастет, а «расходы» повиснут в воздухе. Однако пока официальных разъяснений на эту тему нет.

С «доходов минус расходы» — на «доходы»

В данном случае ситуация изначально выглядит более ясной, поскольку доподлинно известно, что никакие расходы не повлияют на сумму единого налога после перехода на 6-процентную ставку. Исключение составляют лишь взносы в ПФР и пособия по временной нетрудоспособности, которые принимаются в качестве налогового вычета, но не более чем в размере 50 процентов от суммы единого налога. В свою очередь это означает, что единственный совет, который можно дать «упрощенцу», сменившему объект налогообложения на «доходы», — это оплатить все расходы прошлого периода до непосредственного перехода на 6-процентную ставку. Ведь если они будут оплачены уже после смены объекта, то не уменьшат налоговую базу ни «доходного», ни «доходно-расходного» периода применения УСН.

2.3 Упрощенный характер ведения налогового учета в условиях УСН

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе. Согласно статье 346.15 НК РФ в состав доходов включаются: выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав; внереализационные доходы.

Налоговый учет при применении УСН Организации, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Порядок заполнения книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

При ведении Книги учета доходов и расходов на бумажном носителе, ее необходимо заранее зарегистрировать в налоговой инспекции. Книгу учета доходов и расходов можно купить в киосках, продающих бухгалтерскую литературу и бланки.

При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде организация обязана по окончании календарного года вывести ее на бумажные носители и также зарегистрировать в налоговой инспекции.

На каждый очередной календарный год открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Отчетность при применении УСН Организации, применяющие УСН, обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по итогам работы за год не позднее 31 марта следующего года. Ежеквартальная сдача отчетности по УСН отменена с 1 января 2009 г.

В налоговую инспекцию по своему месту нахождения организация предоставляет декларацию лично, либо почтой (заказным письмом с описью вложения), либо через Интернет (используя специальную программу).

2.4 Особенности и порядок исчисления и уплаты налога при применении УСН

Порядок исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) Кто уплачивает налог УСН

Налогоплательщиками единого налога УСН являются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в установленном законом порядке.

Единый налог уплачивается налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок перехода на УСН Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется на основании заявления налогоплательщика, которое подается в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщика.

Заявление подается:

* в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

* В пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе — вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель.

Важно: пропуск пятидневного срока не лишает налогоплательщика права на применение упрощенной системы налогообложения.

Как уплачивается налог по УСН Налоговый период — календарный год согласно пункту 1 статьи 346.19 Налогового кодекса РФ Отчетный период — первый квартал, полугодие и девять месяцев согласно пункт 2 статьи 346.19 Налогового кодекса РФ

По итогам отчетных периодов уплачивается авансовый платеж.

По итогам налогового периода уплачивается единый налог либо минимальный налог, в зависимости от выбранного объекта налогообложения и исчисленной суммы налога.

Как исчисляется налог по УСН Объект налогообложения:

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы определяются в порядке, установленном статьями 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ.

Расходы определяются в соответствии со статьей 346.16 и пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ Когда уплачивается налог УСН

— Авансовые платежи — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

— Налог — не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Налогоплательщики-организации предоставляют налоговые декларации:

— по итогам отчетного периода — не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

— по итогам налогового периода — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели предоставляют налоговые декларации:

— по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

— по итогам налогового периода — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от уплаты:

— Налога на прибыль/налога на доходы физических лиц

— Налога на добавленную стоимость (НДС)

— Налога на имущество организаций/физических лиц.

Заключение

Целью курсовой работы явилось изучение упрощенной системы налогообложения.

Согласно написанному в курсовой можно сделать вывод, о том, что вопрос, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия — экономической выгодности — путем взвешивания достоинств и недостатков УСН в каждом конкретном случае.

Упрощенная система налогообложения, введена для поддержки субъектов малого предпринимательства.

Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию — как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.

УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

Цель курсовой достигнута путём реализации поставленных задач. В результате курсовой работы по теме: «Достоинства и особенности упрощенной системы налогообложения» можно сделать ряд выводов:

1. К положительным особенностям упрощенной системы налогообложения можно отнести:

— значительную экономию на налогах. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких (НДС, налог на прибыль, на имущество организаций, ЕСН);

— заполнение и сдачу в инспекцию только одной декларации по единому налогу;

— право не вести бухучет (за исключением основных средств и нематериальных активов).

2. К недостаткам упрощенной системы налогообложения относятся:

— вероятность утраты права работать на УСН — в этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени;

— отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей — плательщиков этого налога;

— при переходе с УСН необходимо будет сдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;

— при потере права применять УСН нужно восстанавливать данные бухучета за весь «упрощенный» период;

— перед переходом на УСН нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;

— у фирмы нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности (например, банковской или страховой).

Приказом Минфина № 7н от 17 января 2006 года утверждены форма налоговой декларации по единому налогу и Порядок ее заполнения.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Таким образом, УСН ориентирована на малый бизнес. Ее задача — упростить учет для тех, кто ее применяет, она отражает регулирующую функцию налогов и одновременно выступает эффективным источником доходов бюджетной системы. С июля 2002 г. упрощенная система налогообложения регулируется гл. 26 НК РФ.

Следовательно, количество малых предпринимателей должно быть расширенно, также как и тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Список используемой литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2., Из-во: М., Проспект, КноРус, 2010 г., 704 стр.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1,2,3)., Из-во:М., Проспект, Омега-Л, 2006 г., 476 стр.

3. А. Б. Борисов., Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй., Из-во: М., Проспект, Книжный мир, 2009 г., 1182 стр.

4.Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков., Упрощенная система налогообложения., уч. Пособие., Из-во: М., Проспект., Феникс, 2011 г., 272 стр.

5.С. С. Молчанов «Налоги за 14 дней»., Из-во:М., Проспект, Эксмо, 2007 г., 464 стр.

6. Н. С. Иващенко., Правовой режим в налоговом праве, Вестник Российской правовой академии., Из-во:М, Академия., 2008 г. — № 5. — 0,3 п.л., 90 стр.

7. Журнал «Московский бухгалтер»., Из-во: М., Бератор-Пресс, 2008 г. — № 16., 80 стр.

8. Журнал «Бухгалтерия и Кадры»., Из-во:М., Бератор-Пресс, 2008 г.- № 10., 96 стр.

9. Журнал «Главбух»., Из-во:М., Актион-Пресс., январь 2009 г., 112 стр.

10. Журнал «Главбух» «., Из-во:М., Актион-Пресс., февраль 2009 г., 112 стр.

Интернет — ресурсы:

1. http://www.referent.ru — официальный сайт правовой системы «Рефент»

2. http://www.kngk.ru — официальный сайт коллегии юристов нефтегазового комплекса «KNGK»