Финансовая отчетность на предприятии ТОО «Онал»

СОДЕРЖАНИЕ Введение Глава 1. Теоретические аспекты финансовой отчетности предприятия

1.1 Понятие, порядок составления, виды и требования, предъявляемые к финансовой отчетности предприятия

1.2 Характеристика и структура финансовой отчетности предприятия

1.3 Пояснительная записка, особенности ее применения Глава 2. Особенности составления финансовой отчетности предприятия

2.1 Требования, предъявляемые к финансовой отчетности в ТОО «Онал»

2.2 Формы, виды и документальное оформление финансовой отчетности, применяемые в ТОО «Онал»

2.3 Финансовая отчетность ТОО «Онал» в соответствии с МСФО

2.4 Инвентаризация и другие подготовительные работы перед составлением финансовой отчетности в ТОО «Онал»

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию финансовой отчетности предприятия

3.1 Совершенствование финансовой отчетности с помощью применения МСФО

3.2 Обзор Германской практики построения финансовой отчетности предприятия

3.3 Составление финансовой отчетности в соответствии с НСФО 1 и 2

3.4 Автоматизация финансовой отчетности по 1С: Бухгалтерия 8.0

Заключение

Приложения

Введение

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их генерирования. Эта способность в конечном итоге определяет, например, способность организации платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплату вознаграждений, погашать займы и распределять доходы среди своих собственников. Пользователи могут лучше оценить способность организации генерировать деньги и их эквиваленты, если они обеспечены информацией, которая отражает финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении организации.

На финансовое положение организации влияют экономические ресурсы, которые она контролирует, ее финансовая структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на изменения среды, в которой она работает. Информация об экономических ресурсах организации и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности генерировать деньги и их эквиваленты в будущем. Информация о финансовой структуре полезна для определения будущих потребностей в заемных средствах, а также при распределении будущих денежных потоков и доходов между участниками, имеющими долю в организации. Эта информация также полезна при определении способности организации получать финансирование в дальнейшем. Информация о ликвидности и платежеспособности полезна для определения способности организации своевременно погашать свои обязательства.

Информация о результатах деятельности организации, в частности о ее доходности, требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменении результатов по сравнению с прошлым периодом. Информация о результатах деятельности организации полезна для прогнозирования ее способности создавать потоки денег за счет имеющихся ресурсов. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой организация могла бы использовать дополнительные ресурсы.

Цель настоящей курсовой работы заключается в том, чтобы на основе изученного теоретического и практического материала осветить основные вопросы темы бухгалтерской финансовой отчетности, чему способствуют следующие поставленные задачи:

— определить сущность, значение и характер финансовой отчетности;

— рассмотреть порядок подготовительной работы по составлению финансовой отчетности;

— охарактеризовать составление финансовой отчетности в соответствии с применявшимися национальными стандартами и международными стандартами финансовой отчетности;

— проанализировать значение, характеристику и составление финансовой отчетности на примере ТОО «Онал»;

— выявить направления по совершенствованию финансовой отчетности на ТОО «Онал».

Глава 1. Теоретические аспекты финансовой отчетности предприятия

1.1 Понятие, порядок составления, виды и требования, предъявляемые к финансовой отчетности предприятия Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период. Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы. Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период. В число пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить предоставление производственными и другими подразделениями предприятия всей документации и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком и в полном объеме.

Отчетность должна быть составлена по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в установленных формах. Следует иметь в виду, что учетные регистры должны содержать аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для составления отчетности.

1.2 Характеристика и структура финансовой отчетности предприятия финансовый отчетность инвентаризация записка Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.

Баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверке. Преемственность баланса устанавливают путем сличения данных по его статьям на начало отчетного периода с данными по этим же статьям за текущий период по графе на конец года.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета: № 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» (СБУ 2), № 3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» (СБУ 3) и № 4 «Отчет о движении денежных средств» (СБУ 4).

Годовая отчетность представляется: собственникам (участникам) или уполномоченным ими органам в соответствии с учредительными документами; органу налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия); местному финансовому органу, органам государственной статистики.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления; она является открытой к публикации для заинтересованных пользователей, ее достоверность подтверждается независимым аудитором.

Если после предоставления хозяйствующими субъектами финансовой отчетности будут выявлены неточности, то сумму корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов за предыдущие периоды, включают в доход или убыток отчетного периода.

Сумму корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражают в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включают в расчет при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

1.3 Пояснительная записка, особенности ее применения Пояснительная записка к финансовой отчетности — основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая опенка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие основные вопросы.

1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетной политике субъекта, в части учета:

— нематериальных активов и основных средств — методы оценки и начисления амортизации;

— инвестиционной политики субъекта — определение балансовой стоимости финансовых инвестиций и дохода от переоценки после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций; ограничения по реализации инвестиций, получение дохода; периодичность переоценки и др.;

— товарно-материальных запасов — методы учета запасов и их оценки, методы оценки готовой продукции и незавершенного производства, товаров приобретенных и др.;

— формы расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами, дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми товариществами, создания резерва по сомнительным долгам и др.;

— собственного капитала — формирование уставного и резервного капиталов, списание в доход дополнительно неоплаченного капитала, распределение доходов отчетного года, выплата дивидендов и др.;

— обязательств — кредитная политика, создание резервов на оплату отпусков, и др.;

— доходов и расходов, производственного учета — организация учета доходов и расходов, методы организации учета затрат в основном и вспомогательном производстве (простой, попередельный, позаказный и др.), методы оценки незавершенного производства (инвентарный, по степени готовности и др.), учет движения полуфабрикатов собственного производства (полуфабрикатный, бесполуфабрикатный), методы распределения накладных расходов и др.

Если в отчетном году произошли изменения в принятой учетной политике, то их необходимо раскрыть и дать обоснование; если они повлекли за собой существенные финансовые и материальные последствия, то необходимо сделать оценку (расчет) таких изменений.

2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные и текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства.

3. По Отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:

— факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности предприятия; факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции;

— показать рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др.;

— убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций — дать пояснение по каждой чрезвычайной ситуации, имевшей место в отчетном году;

— необходимо осветить и другие хозяйственные операции, которые существенно повлияли на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году.

4. По Отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует осветить следующие основные вопросы:

— какой метод использовался предприятием для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности (прямой или косвенный метод);

— денежные поступления и выплаты от имени клиентов раскрываются на нетто-основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самого предприятия;

— ограничения по движению денежных средств и др.

5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности предприятия.

Глава 2. Особенности составления финансовой отчетности предприятия

2.1 Требования, предъявляемые к финансовой отчетности в ТОО «Онал»

При составлении финансовой отчетности Товарищество руководствуется Международными стандартами финансовой отчетности.

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Представление элементов финансовой отчетности в балансе и отчете о прибылях и убытках предусматривает создание классов (статей) исходя из характера и функций элементов. При принятии решения о выделении классов в рамках элементов финансовой отчетности следует руководствоваться принципом существенности — все существенные статьи активов, обязательств, капитала, доходов и расходов должны быть представлены отдельно.

2.2 Формы, виды и документальное оформление финансовой отчетности, применяемые в ТОО «Онал»

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение товарищества и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные). Бухгалтерский баланс ТОО «Онал» по состоянию на 31 декабря 2007 года представлен в Приложении 1.

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

— его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла товарищества;

— он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не

имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные. Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:

— предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла товарищества;

— они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Долгосрочные обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Сумма любого обязательства, которое исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с требованиями учетной политики, должна раскрываться в пояснительной записке к финансовой отчетности, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Отчет о доходах и расходах представлен функциональным методом анализа затрат, а именно, классифицирует расходы, в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, реализации и административной деятельности. В соответствии с этим методом Товарищество представляет в отчете о доходах и расходах раздельно информацию по следующим классам элементов финансовой отчетности:

— доход от реализации товаров;

— себестоимость реализованных товаров;

— валовой доход;

— прочие доходы;

— административные расходы;

— прочие доходы и расходы;

— операционная прибыль (убыток);

— финансовые расходы;

— прибыль (убыток) от долевого участия;

— прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

— расходы по корпоративному подоходному налогу;

— прибыль (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;

— доля меньшинства.

Отчет о доходах и расходах ТОО «Онал» по состоянию на 31 декабря 2007 года представлен в Приложении 2.

В примечаниях Товарищество раскрывает дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходов на амортизацию и оплату труда.

Отчет о движении денежных средств составляется прямым методом расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денег ТОО «Онал» представлен в Приложении 3.

Отчет об изменениях в капитале отражает изменение чистых активов Товарищества в течение отчетного периода. Эти изменения представляют собой суммарную прибыль и убытки в результате деятельности Товарищества в течение периода, а также изменения в результате операций с учредителями. Отчет об изменениях в собственном капитале ТОО «Онал» представлен в Приложении 4.

Отчет об изменениях в собственном капитале должен раскрывать следующую информацию:

— прибыль или убыток за период;

— каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

— сумму доходов и расходов за период (рассчитываемую как сумму

предыдущих пунктов) с раздельным представлением доли основных

учредителей и доли меньшинства;

— совокупный эффект изменений в учетной политике и корректировку существенных ошибок прошлых периодов.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности Товарищество представляет:

— информацию об основе подготовки финансовой отчетности и выбранной учетной политике;

— раскрытия, которые требуются по МСФО, но не представленные в финансовой отчетности;

— дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Также в пояснительной записке, как было указано выше, раскрывается дополнительная информация следующего характера.

Учет нематериальных активов Товарищества ведется в соответствии с МСФО 38 «Учет нематериальных активов». В соответствии с п. 3 МСФО 38 первоначальной стоимостью является стоимость приобретения включающая все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, непосредственно связанные с приведением НМА в состояние готовности к использованию по назначению. Движение нематериальных активов отражено в Приложении 5.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются в размере 15% от первоначальной стоимости исходя из срока службы нематериальных активов, и равномерно относятся на общие и административные расходы (сч.7210).

Учет основных средств товарищества ведется в соответствии с МСФО 16 «Учет основных средств». Первоначальная стоимость основных средств производится в соответствии с п. 3 МСФО 16. наличие и движение основных средств за 2007 год отражено в Приложении 6.

За отчетный год начисление амортизации производилось методом равномерного списания стоимости в предельных нормах амортизации, установленных в налоговом законодательстве и принятые Учетной политикой товарищества.

Учет товарно-материальных ценностей ведется в соответствии с МСФО 2 «Учет товарно-материальных запасов». Остатки товарно-материальных ценностей приведены в таблице 1 (см. Приложение 7).

Оценка себестоимости товарно-материальных ценностей производится методом средневзвешенной стоимости.

Задолженность покупателей и заказчиков классифицируется как краткосрочная дебиторская задолженность, а задолженность перед поставщиками и подрядчиками, начисления работникам и другие обязательства классифицируются как краткосрочные обязательства.

Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности приведена в таблице 2, 3 (см. Приложение 8 и 9).

Собственный капитал на конец отчетного года составляет 246 690 тыс. тенге., в том числе:

— Уставный капитал — 95 168 тыс. тенге (заявлен 98 397 тыс. тенге) Нераспределенный доход предыдущих лет — 133 234тыс. тенге.

— Нераспределенный доход отчетного года — 18 288тыс. тенге Доход от основной деятельности с учетом корректировок составляет от:

реализации металлоизделий — 394 929,5тыс. тенге.

от реализации электропродукции — 30 059,8 тыс. тенге.

от реализации химической продукции — 4797,7тыс. тенге.

Итого — 430 369,3 тыс. тенге.

Доход от неосновной деятельности — 54 687,5 тыс. тенге.

Всего — 485 056,8 тыс. тенге Расходы за отчетный год составили в тыс. тенге:

Себестоимость реализованной продукции — 281 235тыс. тенге Итого 281 235тыс. тенге Расходы по реализации продукции — 96 941 тыс. тенге Общие и административные расходы — 44 128 тыс. тенге Расходы в виде вознаграждения (% за кредит) — 23 927 тыс. тенге Расходы от неосновной деятельности — 12 537 тыс. тенге Итого 177 533 тыс. тенге Всего — 45 8768 тыс. тенге Финансовый результат товарищества текущего отчетного года Доход от реализации готовой продукции, за выполненные работы — 430 369тыс. тенге Валовой доход — 149 134 тыс. тенге Чистый доход — 18 288тыс. тенге Налоговые платежи ТОО «Онал» включаются в расходы предприятия и представлены в таблице 15 (см. Приложение 10). Всего сумма налоговых и обязательных платежей, уплаченных в бюджет за отчетный год составила 128 709 тыс. тенге, в том числе НДС 66 993 тыс. тенге.

В ноябре 2004 года между ТОО «Онал» и СФ АО «Банк ЦентрКредит» было заключено Соглашение № 50 на сумму 10 000 000 тенге и ставкой вознаграждения 14%, одним из залоговых обеспечений которого стало здание ТОО «Онал».

Основной задачей привлечения займа является расширение ассортимента продаваемых товаров, в том числе, приобретение нового оборудования, строительство объектов производственного назначения.

В ноябре 2006 года СФ АО «АТФ Банк» вышел с предложением о выкупе кредита у СФ АО «банк ЦентрКредит» с увеличением срока кредитования и уменьшением ставки вознаграждения до 13%. Таким образом между ТОО «Онал» и СФ АО «АТФ Банк» было заключено Рамочное соглашение банковского займа №КК218−2006 от 08.11.2006 г., на сумму 10 000 000 тенге, сроком на 7 (семь) лет.

Задолженность по кредиту на конец 2007 года перед СФ АО «АТФ Банк» составила 4 299,7 тыс. тенге.

Всего начислено процентов за пользование банковским кредитом 23 927 тыс. тенге из них СФ АО «Банк ЦентрКредит» — 20 141 тыс. тенге.

СФ АО «АТФ Банк» — 3786 тыс. тенге Всего выплачено процентов за пользование банковским кредитом 25 184тыс. тенге. из них СФ АО «Банк ЦентрКредит» — 22 135,9 тыс. тенге (из них 20 141 тыс. тенге. начислено за 2007 год и 1995 тыс. тенге задолженность на 01.01.2008 г.)

СФ АО «АТФ Банк» — 3048,1 тыс. тенге Задолженность по вознаграждению на конец 2006 года перед СФ АО «АТФ Банк» составила 738 тыс. тенге.

2.3 Финансовая отчетность ТОО «Онал» в соответствии с МСФО Учет основных средств товарищества ведется в соответствии с МСФО 16 «Учет основных средств». Первоначальная стоимость основных средств производится в соответствии с п. З МСФО 16. За отчетный год начисление амортизации производилось методом равномерного списания стоимости в предельных нормах амортизации, установленных в налоговом законодательстве и принятые Учетной политикой товарищества.

Учет нематериальных активов Товарищества ведется в соответствии с МСФО 38 «Учет нематериальных активов». В соответствии с п. З МСФО 38 первоначальной стоимостью является стоимость приобретения включающая все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, непосредственно связанные с приведением НМА в состояние готовности к использованию по назначению.

Подраздел 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» Типового плана счетов предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более одного года) инвестиций компании в ценные бумаги других компаний и предоставленных компанией займов для другой организации. На ТОО «Онал» за рассматриваемый период инвестиционные вложения не производились.

Учет товарно-материальных ценностей ведется в соответствии с МСФО 2 «Учет товарно-материальных запасов». Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится методом средневзвешенной стоимости.

Учет запасов в Товариществе производится в соответствии с международным стандартом бухгалтерского учета 2 «Запасы». Для учета наличия и движения запасов в бухгалтерии применяются счета раздела 1 подраздела 1300 «Запасы» рабочего плана счетов:

— 1310 «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

— 1320 «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция;

— 1330 «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи;

— 1340 «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

— 1350 «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, например такие как: покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, материалы, переданные в переработку, строительные материалы и другие и др.;

— 1360 «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием. Учет денежных средств предприятия осуществляется в соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» на счетах подраздела 1000 «Денежные средства» 1010−1070.

Остатки по счетам «Денежные средства в кассе», «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге и в валюте», «Денежные средства на специальных счетах», «Денежные средства в пути» отражаются в балансе в разделе оборотных активов по статье «Денежные средства и их эквиваленты».

Учет дебиторской задолженности ТОО «Онал» ведется на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» счета 1210−1290 и 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» на счетах 2110−2180.

Суммы полученных займов отражаются в корреспонденции со счетами подраздела 1060, 1050, 1040, 3320, 3310 др.

На суммы погашенных кредитов дебетуются соответствующие счета подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства».

Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам.

Операции по учету оплаты труда на ТОО «Онал» ведутся на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Для учета доходов товарищество применяет счета подраздела 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)», 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6100 «Доход от финансирования», 6200 «Прочие доходы», 6300 «Доходы, связанные с прекращением деятельности».

К расходам предприятия относятся также налоговые отчисления. Для ведения учета налога на прибыль товарищество применяет следующие синтетические счета: 1410 «Корпоративный подоходный налог», 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу», 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», «4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу».

Товарищество применяет для учета расходов будущих периодов следующие синтетические счета: 1620 «Расходы будущих периодов» (краткосрочные), 2920 «Расходы будущих периодов» (долгосрочные).

Для учета доходов от реализации продукции и оказанных услуг товарищество применяет следующие синтетические счета: 6010 «Доход от реализации продукции», 6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и продаж».

2.4 Инвентаризация и другие подготовительные работы перед составлением финансовой отчетности в ТОО «Онал»

Стандартом бухгалтерского учета № 24 «Организация бухгалтерского учета» (СБУ 24) предусмотрен порядок инвентаризации различного рода имущества и обязательств. Периодичность, сроки проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике, разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.

Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. При большом объеме работ для проведения инвентаризации имущества на складах, в цехах и других подразделениях предприятия, а также проверки финансовых обязательств создаются рабочие комиссии; при малом объеме работ проведение инвентаризации допускается возлагать на ревизионную комиссию.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручают приказ, в котором устанавливают сроки начала и окончания работы.

Ко дню окончания снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу ценностей, произведены соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризации.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, рабочая инвентаризационная комиссия обязана:

— опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;

— проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения;

— получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации на …» (дата), что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным данным.

Лица, ответственные за сохранность ценностей, дают в описи расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на ценности сданы в бухгалтерию (в центральную бухгалтерию или в учетно-контрольную группу центральной бухгалтерии) и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки берут лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение ценностей.

При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливают к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальных — заблаговременно. Они должны быть сгруппированы, рассортированы и уложены в определенном порядке, удобном для подсчета их количества.

Инвентаризацию основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств и других ценностей проводят по каждому их местонахождению и ответственному лицу, на хранении у которого они находятся.

Проверку фактических остатков осуществляют при обязательном участии материально ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, торговых предприятий, секций, кладовых, заготовительных пунктов и др.).

Наличие ценностей при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество, в виде исключения, могут определять на основе документов с обязательной проверкой в натуральном выражении (на выборку) части этих ценностей.

Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов; акты обмеров и расчеты прикладывают к описи. При инвентаризации больших количеств весовых товаров ведомости отвесов ведут один из членов рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в инвентаризационную опись. Ведомости отвесов прикладывают к описи.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество показывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Описи подписывают все члены рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия ценностей в случае смены материально ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее — в их сдаче.

На ценности, не принадлежащие хозяйствующему субъекту, но находящиеся у него на хранении, составляют отдельные описи.

Если инвентаризация ценностей не закончена в течение одного дня, она должна быть закончена в течение последующих дней. В этом случае помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Пломбир во время работы инвентаризационной комиссии хранится у председателя комиссии. Во время перерывов работы инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация, в ящике (шкафу, сейфе).

Работу рабочей инвентаризационной комиссии оформляют протоколом, в котором отражают результаты инвентаризации, а также проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

При наличии неиспользуемых и неполноценных товарно-материальных ценностей в протоколе указывают время их завоза, наименование поставщика, состояние ценностей на момент инвентаризации и причины понижения их качества. На такие товарно-материальные ценности составляют определенные инвентаризационные описи, а сами эти ценности в местах хранения размещают обособленно.

На ценности, пришедшие в негодность, составляют отдельную инвентаризационную опись. В протоколе комиссии их отмечают отдельно, причем указывают причины порчи и виновных в этом лиц.

В протоколе комиссия отражает свои выводы по результатам инвентаризации ценностей и дает предложения по устранению выявленных недостатков, зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли.

По окончании инвентаризации все материалы по ней и протокол комиссии передают на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, фактическую стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

При получении от предприятий, на ответственном хранении которых эти ценности находятся, копий инвентаризационных описей, комиссия сопоставляет фактическое наличие ценностей с количеством, установленным по документам.

Инвентаризируемые основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы заносят в описи; инвентаризацию денежных средств, ценных бумаг и расчетов оформляют актом. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой техники, так и ручным способом. В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки и делать какие-либо помарки и подчистки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются.

В тех случаях, когда материально ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, оно может (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии. Заявление материально ответственного лица о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании, пропуском, просчетом и т. д., принимаются до открытия склада, кладовой, секции, где проводили инвентаризацию.

Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке. Исправление ошибок производят во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

При необходимости проводят контрольные проверки инвентаризации, в которых принимают участие и члены инвентаризационных комиссий, и материально ответственные лица.

За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостач или излишков комиссия несет ответственность в установленном законодательством порядке.

В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, отраженными в учете, и составляют сличительные ведомости.

До начала работ по составлению сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия предприятия тщательно проверяет правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях (актах). Обнаруженные ошибки в ценах, таксировке и подсчетах должны быть исправлены и оговорены за подписями всех членов комиссии и материально ответственных лиц.

На последней странице инвентаризационной описи также должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Сличительные ведомости составляют по ценностям, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. На основании сличительных ведомостей и полученных объяснений материально ответственных и других лиц инвентаризационная комиссия устанавливает причину выявленных недостач, потерь и порчи ценностей, излишков и в соответствии с этим определяет порядок урегулирования получившихся разниц.

На основании представленных объяснений и материалов, постоянно действующая инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи ценностей, а также их излишков.

Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, и свои заключения, предложения по результатам инвентаризации отражает в протоколе, где приводят подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь и излишков, указывают, какие меры приняты по отношению к виновным лицам, а также дают предложения по регулированию расхождений между фактическим наличием ценностей и данными бухгалтерского учета.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета результаты инвентаризации регулируют в следующем порядке:

— взаимный зачет излишков и недостач (допускается, когда пересортица произошла в один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования); в бухгалтерском учете взаимный зачет не находит отражения;

— излишки подлежат оприходованию с последующим установлением причин их возникновения и виновных в этом лиц; при этом в бухгалтерском учете дебетуются счета учета активов и кредитуется счет прочих доходов, поскольку оприходованные излишки являются доходом предприятия;

— недостачу ценностей независимо от причин возникновения списывают с подотчета материально ответственных лиц;

— недостачу в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства;

— недостачу сверх норм естественной убыли, потери от порчи ценностей, а также их хищения при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственного лица вследствие необоснованности исков списывают на расходы периода;

— недостачу, потери от порчи ценностей, хищения, по которым установлены виновные лица, взыскивают с конкретных виновников. В бухгалтерском учете оформляется дебиторская задолженность конкретного виновного лица перед предприятием.

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию финансовой отчетности предприятия

3.1 Совершенствование финансовой отчетности с помощью применения МСФО финансовый отчетность инвентаризация записка Первым этапом при переходе на составление финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности является использование МСФО 1 (IFRS) «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности».

Указанный стандарт требует составления начального баланса по МСФО на момент перехода на Международные стандарты финансовой отчетности, который будет являться начальным пунктом для ведения учета компании в соответствии с МСФО. Таким образом, IFRS 1 требует, чтобы датой перехода на МСФО являлся самый ранний период, за которую компания предоставляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО.

В соответствии с этим стандартом организации, переходящие, например, на МСФО с 1 января 2008 года, пересчитывают свой баланс за 2007 год в соответствии с требованиями МСФО, который послужит в качестве начального баланса (отправным пунктом) для ведения учета в соответствие с МСФО с 2008 г. В то же время МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы первая финансовая отчетность организации по МСФО включала сравнительную информацию в соответствии с МСФО хотя бы за один год.

Таким образом, компании, начиная с 1 января 2006 года, составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и 2006 год является годом перехода, корректировки и предоставления сравнительных данных в соответствии с МСФО, однако отчетность за 2006 год, составленная в соответствии с МСФО, не является первой полноценной финансовой отчетностью по МСФО, а таковой является только финансовая отчетность за 2007 год. Данный период будет первым отчетным периодом предоставления финансовой отчетности по МСФО.

В качестве вступительного в МСФО сальдо нельзя использовать предыдущие балансовые показатели, которые сформированы по активам, обязательствам и капиталу, ранее отраженных в отчетности по казахстанским стандартам. В процессе переквалификации корректируются отчетные статьи бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег, отчета об изменении собственного капитала. Пересматривается учетная политика компании в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, в частности, необходимо пересмотреть учет товарно-материальных запасов, резервов, пенсий, финансовых инструментов, отложенных налогов и т. д.

Цель рабочего этапа состоит в выявлении основных отличий между учетом по Казахстанским стандартам бухгалтерского учета и учетом по МСФО. В первую очередь необходимо проанализировать финансово-хозяйственную деятельность компании и систему бухгалтерского учета: типовые операции, учетную политику и рабочий план сетов, который необходимо перевести на Международный четырехзначный план счетов.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО можно производить следующими основными методами:

методом трансформации отчетности методом трансляции проводок методом параллельного учета.

В основе первых двух методов лежит построение специальных трансформационных таблиц:

1. Сводная таблица тенговых корректирующих (трансформационных, исправительных проводок).

2. Сводная таблица валютных корректирующих проводок.

3. Сводная таблица трансформации баланса, при котором все материальные статьи переводятся по средневзвешенным историческим курсам, денежные по последнему курсу.

4. Сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках.

Все таблицы взаимосвязаны и позволяют в итоге получить трансформированный отчет о прибылях и убытках и трансформированный бухгалтерский баланс.

Параллельный учет ведется с помощью специального программного обеспечения. Для его ведения используют два плана счетов: казахстанский и международный, и при настройке типовых операций записываются как казахстанские, так и международные шаблоны проводок. Введенные операции автоматически разносятся по различным модулям, что дает максимальную детализацию информации.

Процедура трансформации состоит из нескольких этапов, важнейшим из которых является переквалификация доходов, расходов, активов и обязательств, для предоставления отчетности в формате МСФО.

Компания должна проанализировать все свои активы и обязательства по состоянию на дату перехода на МСФО независимо от того, подлежат они отражению в балансе согласно казахстанскому законодательству о бухгалтерском учете или нет. Если указанные статьи согласно МСФО могут быть признаны в качестве активов и обязательств, то они будут отражены во вступительном бухгалтерском балансе, если же нет, то они не отражаются в балансе.

При анализе финансовой хозяйственной деятельности компании в соответствии с МСФО необходимо сформировать рабочие документы трансформации, в которых будут отражены отличия в правилах учета по КСБУ и МСФО. Заполнение рабочих документов по статьям отчетности позволяет собрать информацию для составления трансформационных записей.

Трансформационные записи отражаются в рабочих трансформационных таблицах. Рабочие трансформационные таблицы строятся по объектам, например, по основным средствам, запасам и т. д. или по операциям. Структура рабочих таблиц должна содержать данные по Казахстанским стандартам бухгалтерского учета, данные согласно Международным стандартам финансовой отчетности и величину отклонений в связи с разностью оценки по КСБУ и МСФО.

Собранные данные и выявленные отклонения, зафиксированные в трансформационных таблицах, заносятся в итоговую трансформационную таблицу (таблица 7 Приложение 11).

Как правило, изменения отчетности в соответствии с МСФО касаются бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (отчета о доходах и расходах), поскольку содержат основные элементы финансовой отчетности по МСФО: активы и обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.

Показатели отчета о движении денег и отчета об изменении капитала в соответствии с МСФО формируются на основе данных отчетности, составленной по КСБУ и трансформированных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. По завершении рабочего этапа компания отражает полученные данные в тенге для составления всех видов отчетности по МСФО: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменении капитала; отчета о движении денег; учетной политики и пояснительных примечаний.

3.2 Обзор Германской практики построения финансовой отчетности предприятия Предприятия и организации Германии представляют свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО, но построению финансовой отчетности предшествует некоторая подготовительная работа, которая состоит из нескольких этапов.

Этап 1. Учету подлежат операции и события, вызывающие изменения в ресурсах или обязателъствах предприятия. Как правило хозяйственные операции сопровождаются соответствующими им первичными документами, в которых на бумаге указываются характер операции, участвующие в ней стороны, дата, сумма и т. д. Некоторые события не отражаются отдельной корреспонденцией счетов или первичным документом. Для бухгалтерской записи таких операции делается отсылка на предполагающий их контракт или другой первичный документ, на основе которого они осуществляются, в частности указывающий на первоначальиый перевод суммы, на которую начисляется процент. Первичные документы используются для далънейшей сверки ведения учета, при аудите, служат в качестве доказательства при возникновении судебного разбирательства.

Этап 2. Предназначение данного этапа состоит в отражении финансовых последствий хозяйственных операций в форме, упрощающей их дальнейшее разнесение по счетам. Поэтому именно на этом этапе используются принципы учета, определяющие измерение и отражение операций в бухгалтерских показателях, а также классификации счетов. Журнальные записи делаются с указанием дебета или кредита счетов, которые затрагивают отражаемые ими операции. Они носят временный характер, поскольку балансы соотвествующих счетов меняются не при осуществлении этих записей, а при их перенесении из журнала на счета, входящие в бухгалтерскую книгу.

Этап 3. Процесс корреспонденции счетов состоит в распределении данных журнала между отдельными счетами. При этом происходит переклассификация записей из хронологической в классификацию в соответствии с планом счетов в бухгалтерской книге предприятия. При осуществлении проводки указывается корреспонденция счетов. Это особенно важно в компьютеризированных системах, в которых не содержатся первичные документы.

Этап 4. Данный баланс включает в себя счета Главной книги в такой последователъности: активы, обязательства, капитал и временные счета. Он составляется в конце отчетного периода лишь после внесения всех журнальных записей и их корреспонденции по книгам.

Назначенне этого документа двоякое. С одной стороны он служит для сверки равенства дебетов и кредитов на конец периода; их несовпадение говорит о наличии бухгалтерской ошибки. С другой — пробный баланс является отправной точкой для дальнейшего внесения корректировочных записей и процесса составления годовой отчетности в целом.

Этап 5. Корректировочные журнальные записи, как правило, необходимы в ситуациях отсутствия или несвоевременности поступления первичного документа, указывающего на необходимость отразить событие или операцию в бухгалтерском учете. Обычно такие записи не делаются по операциям с наличными средствами, поскольку движение наличности сопровождается соответствующими первичными документами. Исключение составляет занесение записи, необходимой для приведения баланса наличных средств в соответствие с последним отчетом банка о состоянии счета клиента, поскольку в данном отчете указываются оплата оказанных банком услуг и некоторые другие параметры, не известные предприятию до его получения.

Многие хозяйственные процессы на предприятии продолжительны во времени, в то время как их отражение носит дискретный характер. Их постоянная запись дорогостояща и нецелесообразна, поэтому они отражаются в конце отчетного периода.

Корректировочные журнальные записи классифицируются по трем категориям.

1. Отсрочки возникают, когда платежи осуществляются в период до момента отражения дохода или расхода, т. е. когда-либо предоплачиваются расходы, либо поступают доходы, охватывающие более чем один учетный период.

Предоплата и доходы учитываются в данном случае соответственно как активы и обязателъства.

Начисления возникают, когда платежи полностыо или частично осуществляются в учетный период после момента отражения доходов и расходов.

Прочие корректировочные журнальные записи не подпадают в приведенные категории и отражают следующие операции:

— переклассификацию постоянных счетов;

— оценку предстоящих затрат (например, на сомнительные долги);

— распределение издержек по видам продукции (например, амортизационных отчислений); учет затрат на проданные товары и потери товарно-материалъных запасов; исправление ошибок, Этап 6. Скорректированный пробный баланс является результатом корреспонденции счетов обычных и корректировочных журнальных записей. Он используется для сверки равенства дебетов и кредитов после внесения корректировочных журнальных записей. Данный баланс включает в себя балансы есех счетов, которые указываются в финансовой отчетности предприятия, за исключением нераспределенного дохода. По сравнению с неоткорректированным в скорректированный баланс могут входить некоторые новые счета и не входить старые, закрытые корректировочными записями.

Этап 7. Финансовая отчетность выступает в качестве главного итога учетного цикла, поскольку именно на ее основе принимают свои решения относительно данного предприятия внешние пользователи. В принципе такие отчеты могут быть подготовлены за любой период, однако наиболее распространены месячные, квартальные и годовые отчеты.